【例1】20×7年1月1日，甲股份有限公司按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，對(duì)建造合同的收入確認(rèn)由完成合同法改為按完工百分比法，公司保存的會(huì)計(jì)資料比較齊備，可以通過會(huì)計(jì)資料追溯計(jì)算。假設(shè)所得稅稅率為33%，稅法按完工百分比法計(jì)算收入并計(jì)入應(yīng)納稅所得額。該公司按凈利潤(rùn)的10%提取法定盈余公積，兩種方法計(jì)算的稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)見表16—1。

　　表16—1 不同方法確認(rèn)的建造合同稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn) 單位：元

　　根據(jù)上述資料，甲股份有限公司的會(huì)計(jì)處理如下：

　　(1)計(jì)算改變建造合同收入確認(rèn)方法后的累積影響數(shù)，見表16—2

　　表16-2 改變建造合同收入確認(rèn)方法后的累積影響數(shù) 單位：元

　　甲股份有限公司在20×7年以前按完工百分比法計(jì)算的稅前利潤(rùn)為6 400 000元，按完成合同法計(jì)算的稅前利潤(rùn)為5 600 000元，應(yīng)調(diào)增稅前利潤(rùn)800000元，調(diào)增所得稅費(fèi)用264 000元(80萬×33%)，調(diào)增凈利潤(rùn)536 000元，即為該公司由完成合同法改為完工百分比法的“累積影響數(shù)”。

　　(2)20×7年會(huì)計(jì)處理

　?、僬{(diào)整會(huì)計(jì)政策變更累積影響數(shù)

　　借：工程施工——毛利 800 000

　　貸：利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn) 536 000

　　遞延所得稅負(fù)債(80萬×33%)264 000

　　注意：工程施工在施工企業(yè)中反映在存貨中;存貨賬面價(jià)值增加80萬元，其計(jì)稅基礎(chǔ)為0(以前所得稅已經(jīng)處理完，不能抵扣)，產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時(shí)性差異，應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債。

　?、谟捎趦衾麧?rùn)增加，補(bǔ)提盈余公積：

　　借：利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)(536 000×10%) 53 600

　　貸：盈余公積 53 600

　　(3)報(bào)表調(diào)整

　　甲股份有限公司在編制20×7年度的財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，應(yīng)調(diào)整資產(chǎn)負(fù)債表的年初數(shù)(見表16-3);利潤(rùn)表、股東權(quán)益變動(dòng)表的上年數(shù)(見表16-4、表16-5)也應(yīng)作相應(yīng)調(diào)整。20×7年12月31日資產(chǎn)負(fù)債表的期末數(shù)欄、股東權(quán)益變動(dòng)表的未分配利潤(rùn)項(xiàng)目上年數(shù)欄應(yīng)按調(diào)整后的數(shù)字為基礎(chǔ)編制。

　　(三)確定會(huì)計(jì)政策變更對(duì)列報(bào)前期影響數(shù)不切實(shí)可行的，應(yīng)當(dāng)從可追溯調(diào)整的最早期間期初開始應(yīng)用變更后的會(huì)計(jì)政策。在當(dāng)期期初確定會(huì)計(jì)政策變更對(duì)以前各期累積影響數(shù)不切實(shí)可行的，應(yīng)當(dāng)采用未來適用法處理。

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