二、會計政策變更的條件

　　符合下列條件之一，企業(yè)可以變更會計政策：

　　1.法律、行政法規(guī)或國家統(tǒng)一的會計制度等要求變更

　　例如，實施《企業(yè)會計準則第8號——資產(chǎn)減值》的企業(yè)，對固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等計提的資產(chǎn)減值準備不得轉(zhuǎn)回。

　　2.會計政策的變更能夠提供更可靠、更相關的會計信息。比如，所得稅的核算由應付稅款法改為資產(chǎn)負債表債務法提供的信息更有用。

　　3.下列情況不屬于會計政策變更：

　　(1)本期發(fā)生的交易或事項與以前相比具有本質(zhì)差別而采用新的會計政策。例如，某企業(yè)以往租入的設備均為臨時需要而租入的，企業(yè)按經(jīng)營租賃會計處理方法核算，但自本年度起租入的設備均采用融資租賃方式，則該企業(yè)自本年度起對新租賃的設備采用融資租賃會計處理方法核算。該企業(yè)原租入的設備均為經(jīng)營性租賃，本年度起租賃的設備均改為融資租賃，由于經(jīng)營租賃和融資租賃有著本質(zhì)差別，因而改變會計政策不屬于會計政策變更。

　　(2)對初次發(fā)生的或不重要的交易或事項采用新的會計政策。例如，某企業(yè)第一次簽訂一項建造合同，為另一企業(yè)建造三棟廠房，該企業(yè)對該項建造合同采用完工百分比法確認收入。由于該企業(yè)初次發(fā)生該項交易，采用完工百分比法確認該項交易的收入，不屬于會計政策變更。

　　又如，某企業(yè)原在生產(chǎn)經(jīng)營過程中使用少量的低值易耗品，并且價值較低，故企業(yè)于領用低值易耗品時一次計入費用;該企業(yè)于近期轉(zhuǎn)產(chǎn)，生產(chǎn)新的產(chǎn)品，所需低值易耗品比較多，且價值較大，企業(yè)對領用的低值易耗品處理方法，改為分期攤銷的方法計入費用。該企業(yè)改變低值易耗品處理方法后，對損益的影響并不大，并且低值易耗品通常在企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營中所占的比例不大，屬于不重要的事項，因而改變會計政策不屬于會計政策變更。

　　三、會計政策變更的會計處理

　　(一)企業(yè)依據(jù)法律、行政法規(guī)或者國家統(tǒng)一的會計制度等的要求變更會計政策的，應當按照國家相關規(guī)定執(zhí)行。

　　(二)會計政策變更能夠提供更可靠、更相關的會計信息的，應當采用追溯調(diào)整法處理，將會計政策變更累積影響數(shù)調(diào)整列報前期最早期初留存收益，其他相關項目的期初余額和列報前期披露的其他比較數(shù)據(jù)也應當一并調(diào)整，但確定該項會計政策變更累積影響數(shù)不切實可行的除外。

　　追溯調(diào)整法，是指對某項交易或事項變更會計政策，視同該項交易或事項初次發(fā)生時即采用變更后的會計政策，并以此對財務報表相關項目進行調(diào)整的方法。

　　追溯調(diào)整法的運用通常由以下幾步構(gòu)成：

　　1.計算會計政策變更的累積影響數(shù)

　　會計政策變更累積影響數(shù)，是指按照變更后的會計政策對以前各期追溯計算的列報前期最早期初留存收益應有金額與現(xiàn)有金額之間的差額。會計政策變更的累積影響數(shù)，是假設與會計政策變更相關的交易或事項在初次發(fā)生時即采用新的會計政策，而得出的列報前期最早期初留存收益應有的金額與現(xiàn)有的金額之間的差額。

　　這里的留存收益，包括當年和以前年度的未分配利潤和按照相關法律規(guī)定提取并累積的盈余公積。

　　會計政策變更的累積影響數(shù)，是對變更會計政策所導致的對凈損益的累積影響，以及由此導致的對利潤分配及未分配利潤的累積影響金額，不包括分配的利潤或股利。例如，由于會計政策變化，增加了以前期間可供分配的利潤，該企業(yè)通常按凈利潤的20%分派現(xiàn)金股利。但在計算調(diào)整會計政策變更當期期初的留存收益時，不應當考慮由于以前期間凈利潤的變化而需要分派的現(xiàn)金股利。

　　上述變更會計政策當期期初現(xiàn)有的留存收益金額，即上期資產(chǎn)負債表所反映的留存收益期末數(shù)，可以從上期資產(chǎn)負債表項目中獲得。追溯調(diào)整后的留存收益金額，指扣除所得稅后的凈額。即按新的會計政策計算確定留存收益時，應當考慮由于損益變化所導致的補記所得稅或減征所得稅的情況。

　　會計政策變更的累積影響數(shù)，通?？梢酝ㄟ^以下各步計算獲得：

　　第一步，根據(jù)新的會計政策重新計算受影響的前期交易或事項;

　　第二步，計算兩種會計政策下的差異;

　　第三步，計算差異的所得稅影響金額;

　　第四步，確定前期中每一期的稅后差異;

　　第五步，計算會計政策變更的累積影響數(shù)。

　　2.相關的賬務處理

　　3.調(diào)整報表相關項目

　　4.報表附注說明

　　采用追溯調(diào)整法時，會計政策變更的累積影響數(shù)應包括在變更當期期初留存收益中。如果提供可比財務報表，對于比較財務報表期間的會計政策變更，應調(diào)整各該期間凈損益各項目和財務報表其他相關項目，視同該政策在比較財務報表期間一直采用。對于比較財務報表可比期間以前的會計政策變更的累積影響數(shù)，應調(diào)整比較財務報表最早期間的期初留存收益，財務報表其他相關項目的數(shù)字也應一并調(diào)整。

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