第二節(jié) 外幣財務報表折算

　　一、境外經(jīng)營記賬本位幣的確定

　　1.境外經(jīng)營，是指企業(yè)在境外的子公司、合營企業(yè)、聯(lián)營企業(yè)、分支機構(gòu)。在境內(nèi)的子公司、合營企業(yè)、聯(lián)營企業(yè)、分支機構(gòu)，采用的記賬本位幣不同于企業(yè)的記賬本位幣的，也視同境外經(jīng)營。

　　2.企業(yè)選定境外經(jīng)營的記賬本位幣，除考慮一般因素外，還應當考慮下列因素：(1)境外經(jīng)營對其所從事的活動是否擁有很強的自主性;(2)境外經(jīng)營活動中與企業(yè)的交易是否在境外經(jīng)營活動中占有較大比重;(3)境外經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量是否直接影響企業(yè)的現(xiàn)金流量、是否可以隨時匯回;(4)境外經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量是否足以償還其現(xiàn)有債務和可預期的債務。

　　【例12】國內(nèi)甲公司以人民幣作為記賬本位幣，該公司在法國設有一家分公司乙公司，乙公司在法國的經(jīng)營活動只有一項：銷售來自甲公司的商品并將銷售收入?yún)R回甲公司，乙公司在法國的一切費用開支等均由甲公司提供資金。

　　在確定乙公司的記賬本位幣時，不僅要考慮乙公司主要產(chǎn)生和支出現(xiàn)金的貨幣，還需要考慮乙公司與甲公司之間的關系：乙公司所從事的活動是否擁有極大的自主性，與甲公司的交易在乙公司經(jīng)營活動中所占比例，乙公司經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量是否直接影響甲公司的現(xiàn)金流量并可隨時匯回，以及乙公司經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量在甲公司不提供資金的情況下是否足以償還其現(xiàn)有債務和正常情況下可預期的債務。由于乙公司的經(jīng)營活動基本沒有自主性，一切依賴于甲公司，且乙公司的經(jīng)營活動基本是乙公司與甲公司之間的交易，因此，乙公司雖然設在法國，也應當選擇甲公司的記賬本位幣——人民幣作為乙公司的記賬本位幣。

　　二、外幣財務報表折算的一般原則

　　如果企業(yè)境外經(jīng)營的記賬本位幣不同于企業(yè)的記賬本位幣，在將企業(yè)的境外經(jīng)營通過合并、權(quán)益法核算等納入到企業(yè)的財務報表中時，需要將企業(yè)境外經(jīng)營的財務報表折算為以企業(yè)記賬本位幣反映的財務報表，這一過程就是外幣財務報表的折算。企業(yè)對境外經(jīng)營的財務報表進行折算時，應當遵循下列規(guī)定：

　　1.資產(chǎn)負債表中的資產(chǎn)和負債項目，采用資產(chǎn)負債表日的即期匯率折算，所有者權(quán)益項目除“未分配利潤”項目外，其他項目采用發(fā)生時的即期匯率折算。

　　2.利潤表中的收入和費用項目，采用交易發(fā)生日的即期匯率折算;也可以采用按照系統(tǒng)合理的方法確定的、與交易發(fā)生日即期匯率近似的匯率折算。

　　按照上述規(guī)定折算產(chǎn)生的外幣財務表折算差額，在資產(chǎn)負債表中所有者權(quán)益項目下單獨列示(外幣報表折算差額)。

　　在企業(yè)境外經(jīng)營為其子公司的情況下，企業(yè)在編制合并財務報表時，應按少數(shù)股東在境外經(jīng)營所有者權(quán)益中所享有的份額計算少數(shù)股東應分擔的外幣財務報表折算差額，并入少數(shù)股東權(quán)益列示于合并資產(chǎn)負債表。

　　三、境外經(jīng)營的處置

　　企業(yè)在處置境外經(jīng)營時，應當將資產(chǎn)負債表中所有者權(quán)益項目下列示的、與該境外經(jīng)營相關的外幣財務報表折算差額，自所有者權(quán)益項目轉(zhuǎn)入處置當期損益;部分處置境外經(jīng)營的，應當按處置的比例計算處置部分的外幣財務報表折算差額，轉(zhuǎn)入處置當期損益。

　　四、惡性通貨膨脹經(jīng)濟中外幣財務報表的折算

　　企業(yè)對處于惡性通貨膨脹經(jīng)濟中的境外經(jīng)營的財務報表，應當先予以重述，然后再進行折算：

　　1.資產(chǎn)負債表項目的重述

　　在對資產(chǎn)負債表項目進行重述時，由于現(xiàn)金、應收賬款、其他應收款等貨幣性項目已經(jīng)以資產(chǎn)負債表日的計量單位表述，因此不需要對其進行重述;通過協(xié)議與物價變動掛鉤的資產(chǎn)和負債，應根據(jù)協(xié)議約定進行調(diào)整;非貨幣項目中，有些是以資產(chǎn)負債表日的計量單位列示的，如存貨如果已經(jīng)以可變現(xiàn)凈值列示，資產(chǎn)負債表日就不需要進行重述。其他非貨幣性項目，如固定資產(chǎn)、投資、無形資產(chǎn)等，應自購置日起以一般物價指數(shù)變動予以重述。

　　2.利潤表項目的重述

　　在對利潤表項目進行重述時，所有項目金額都需要自其初始確認之日起，以一般物價指數(shù)變動進行重述，以使利潤表的所有項目都以資產(chǎn)負債表日的計量單位表述。由于上述重述而產(chǎn)生的差額計入當期凈利潤。

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