計算分析題

　　1、A公司為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%。有關(guān)資料如下：

　　(1)2009年8月6日，購入一臺需要安裝的生產(chǎn)用機(jī)器設(shè)備，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的設(shè)備價款為3 800萬元，增值稅進(jìn)項稅額為646萬元，支付的運輸費為242.29萬元(不考慮運輸費抵扣增值稅的因素)，款項已通過銀行支付，購入當(dāng)天投入安裝。安裝設(shè)備時，領(lǐng)用原材料一批，價值363萬元;另發(fā)生安裝費用900萬元，已通過銀行存款支付;發(fā)生安裝工人的薪酬為494.71萬元;假定不考慮其它相關(guān)稅費。

　　(2)2009年9月8日該固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，預(yù)計使用年限為10年，凈殘值為200萬元，采用年限平均法計算年折舊額。

　　(3)2010年末，A公司在進(jìn)行檢查時發(fā)現(xiàn)該設(shè)備有可能發(fā)生減值，現(xiàn)時的銷售凈價為4 200萬元，未來持續(xù)使用以及使用壽命結(jié)束時的處置中形成的現(xiàn)金流量現(xiàn)值為4 500萬元。計提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備后，固定資產(chǎn)折舊方法、預(yù)計使用年限均不改變，但預(yù)計凈殘值變更為300萬元。

　　(4)2011年4月30日，A公司決定采用出包方式對該設(shè)備進(jìn)行改良，以提高其生產(chǎn)能力。改良工程于當(dāng)日開始，A公司于當(dāng)日向承包方預(yù)付工程款1 500萬元，以銀行結(jié)算。

　　(5)2011年6月30日，根據(jù)工程進(jìn)度結(jié)算工程款1 693萬元，差額通過銀行結(jié)算。

　　(6)2011年7月進(jìn)行負(fù)荷聯(lián)合試車發(fā)生的費用，領(lǐng)用原材料200萬元，不考慮其他費用支出，試車形成的產(chǎn)品已收存入庫，尚未對外出售，預(yù)計售價為233萬元。

　　(7)2011年7月31日該項設(shè)備達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)后。A公司決定改按年數(shù)總和法計提折舊，同時對預(yù)計使用壽命進(jìn)行復(fù)核，預(yù)計尚可使用年限為5年，預(yù)計凈殘值仍為300萬元。

　　(金額單位以萬元表示，計算的結(jié)果保留兩位小數(shù))

　　<1> 、編制固定資產(chǎn)安裝及安裝完畢的有關(guān)會計分錄。

　　【正確答案】

　　①支付設(shè)備價款、增值稅、運輸費等

　　借：在建工程　 4 042.29(3 800+242.29)

　　應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項稅額)646

　　貸：銀行存款　4 688.29

　?、陬I(lǐng)用原材料

　　借：在建工程　 363

　　貸：原材料　　363

　?、郯l(fā)生安裝費用

　　借：在建工程 　900

　　貸：銀行存款　900

　?、馨l(fā)生安裝工人薪酬

　　借：在建工程　 494.71

　　貸：應(yīng)付職工薪酬　　494.71

　?、菰O(shè)備安裝完畢達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)

　　借：固定資產(chǎn)5 800(4 042.29+363+900+494.71)

　　貸：在建工程　5 800

　　<2> 、計算2009年折舊額并編制會計分錄。

　　【正確答案】

　　2009年折舊額=(5 800-200)/10×3/12=140(萬元)

　　借：制造費用140

　　貸：累計折舊140

　　<3> 、計算2010年應(yīng)計提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備并編制會計分錄。

　　【正確答案】

　　計算2010年應(yīng)計提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備并編制會計分錄。

　　2010年折舊額=(5 800-200)/10=560(萬元)

　　2010年應(yīng)計提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備=(5 800-140-560)-4 500=600(萬元)

　　借：資產(chǎn)減值損失　600

　　貸：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備　　600

　　<4> 、計算2011年改良前發(fā)生的折舊額。

　　【正確答案】

　　計算2011年該設(shè)備改良前發(fā)生的折舊額。

　　2011年折舊額=[(4 500-300)/(10×12-3-12)]×4=160(萬元)

　　<5> 、編制有關(guān)固定資產(chǎn)改良的會計分錄。

　　【正確答案】

　　編制有關(guān)固定資產(chǎn)改良的會計分錄。

　　借：在建工程4 340

　　累計折舊　860(140+560+160)

　　固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備　　600

　　貸：固定資產(chǎn)　　5 800

　　借：預(yù)付賬款1 500

　　貸：銀行存款1 500

　　借：在建工程1 693

　　貸：銀行存款　　193

　　預(yù)付賬款1 500

　　借：在建工程200

　　貸：原材料200

　　借：庫存商品233

　　貸：在建工程233

　　借：固定資產(chǎn)6 000

　　貸：在建工程6 000

　　<6> 、計算2011年改良后應(yīng)計提的折舊額。

　　【正確答案】

　　計算2011年改良后應(yīng)計提的折舊額。

　　2011年應(yīng)計提的折舊額=(6 000-300)×5/15×5/12=791.67(萬元)。
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　　2、向陽公司2011年3月1日～2013年1月5日發(fā)生的與長期股權(quán)投資有關(guān)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)如下：

　　(1)2011年3月1日，從證券市場上購入X公司發(fā)行在外30%的股份并準(zhǔn)備長期持有，從而對X公司能夠施加重大影響，向陽公司實際支付款項5 200萬元(含已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利156萬元)，另支付相關(guān)稅費26萬元。2011年3月1日，X公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值為17 160萬元。

　　(2)2011年3月20日收到現(xiàn)金股利。

　　(3)2011年10月8日，向陽公司向X公司銷售一批商品，售價為520萬元，成本為390萬元，至2011年12月31日，X公司將上述商品對外銷售80%，余下的商品在2012年全部對外出售。

　　(4)2011年12月31日，X公司因持有的可供出售金融資產(chǎn)公允價值變動導(dǎo)致其他綜合收益凈增加520萬元。

　　(5)2011年X公司實現(xiàn)凈利潤1 326萬元(其中1月和2月共實現(xiàn)凈利潤260萬元)，假定向陽公司取得該項投資時，X公司除一臺設(shè)備外，其他資產(chǎn)的公允價值與賬面價值相等。該設(shè)備2011年3月1日的賬面價值為1 040萬元,公允價值為1 352萬元，采用年限平均法計提折舊，預(yù)計尚可使用年限為10年。

　　(6)2012年3月10日，X公司宣告分派現(xiàn)金股利260萬元。

　　(7)2012年3月25日，收到現(xiàn)金股利。

　　(8)2012年X公司實現(xiàn)凈利潤1591.2萬元。

　　(9)2013年1月5日，向陽公司將持有X公司5%的股份對外轉(zhuǎn)讓，收到款項1014萬元存入銀行。轉(zhuǎn)讓后持有X公司25%的股份，對X公司仍具有重大影響。

　　假定不考慮其他相關(guān)因素的影響。

　　<1> 、編制上述業(yè)務(wù)有關(guān)長期股權(quán)投資的會計分錄。

　　【正確答案】

　　編制會計分錄：

　　①2011年3月1日：

　　借：長期股權(quán)投資——投資成本 5 070(5 200-156+26)

　　應(yīng)收股利 156

　　貸：銀行存款 5 226

　　借：長期股權(quán)投資——投資成本 78(17 160×30%-5 070)

　　貸：營業(yè)外收入78

　?、?011年3月20日：

　　借：銀行存款 156

　　貸：應(yīng)收股利 156

　　③2011年12月31日：

　　借：長期股權(quán)投資——其他綜合收益 156

　　貸：其他綜合收益 156

　?、?011年12月31日：

　　調(diào)整后X公司的凈利潤=(1 326-260)-(1 352-1 040)/10×10/12-(520-390)×(1-80%)=1 014(萬元)

　　借：長期股權(quán)投資——損益調(diào)整 304.2(1 014×30%)

　　貸：投資收益 304.2

　?、?012年3月10日：

　　借：應(yīng)收股利 78

　　貸：長期股權(quán)投資——損益調(diào)整 78

　?、?012年3月25日：

　　借：銀行存款 78

　　貸：應(yīng)收股利 78

　?、?012年12月31日：

　　調(diào)整后X公司的凈利潤=1 591.2-(1 352-1 040)÷10+(520-390)×20%=1 586(萬元)

　　借：長期股權(quán)投資——損益調(diào)整 475.8(1 586×30%)

　　貸：投資收益475.8

　?、?013年1月5日：

　　長期股權(quán)投資的賬面余額=5 070+78+156+304.2-78+475.8=6 006(萬元)

　　借：銀行存款 1 014

　　貸：長期股權(quán)投資——投資成本 858 [(5 070+78)÷30%×5%]

　　——損益調(diào)整 117 [(304.2-78+475.8)÷30%×5%]

　　——其他綜合收益 26 (156÷30%×5%)

　　投資收益 　　　　　　　　　　13

　　借：其他綜合收益 26(156÷30%×5%)

　　貸：投資收益 26

　　<2> 、計算2013年1月5日出售部分股份后長期股權(quán)投資的賬面價值。

　　【正確答案】

　　長期股權(quán)投資的賬面價值=6 006-(858+117+26)=5 005(萬元)。
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