【摘要】2017年中級會計職稱考試即將舉行，相信很多考生已經(jīng)進入最后沖刺的階段，為幫助考生沖刺，環(huán)球網(wǎng)校小編為您準備了“2017年中級會計職稱《中級會計實務(wù)》考前3天試卷一”，預(yù)?？忌樌ㄟ^2017年中級會計職稱考試，《中級會計實務(wù)》試題的內(nèi)容如下：

　　一、單項選擇題(每小題備選答案中，只有一個符合題意的正確答案。多選、錯選，不選均不得分。請使用計算機鼠標在計算機答題界面上點擊試題答案備選項前的按鈕“○”作答)

　　1、下列關(guān)于事業(yè)單位對非經(jīng)營用無形資產(chǎn)攤銷的會計處理中，正確的是(　　)。

　　A.增加事業(yè)支出

　　B.增加其他支出

　　C.減少事業(yè)基金

　　D.減少非流動資產(chǎn)基金

　　【答案】D

　　【解析】事業(yè)單位無形資產(chǎn)計提攤銷的處理是： 借：非流動資產(chǎn)基金——無形資產(chǎn)

　　貸：累計攤銷

　　2、下列關(guān)于股份支付會計處理的表述中，錯誤的是(　　)。

　　A.對以權(quán)益結(jié)算的股份支付，在可行權(quán)日之后應(yīng)將相關(guān)的所有者權(quán)益按公允價值進行調(diào)整

　　B.對以權(quán)益結(jié)算的股份支付換取職工提供服務(wù)的，應(yīng)按所授予權(quán)益工具在授予日的公允價值計量

　　C.對以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付，在可行權(quán)日之后應(yīng)將相關(guān)負債的公允價值變動計入當期損益

　　D.股份支付的確認和計量，應(yīng)以符合相關(guān)法規(guī)要求、完整有效的股份支付協(xié)議為基礎(chǔ)

　　【答案】A

　　【解析】以權(quán)益結(jié)算的股份支付，應(yīng)當以該權(quán)益工具在授予日的公允價值計量，在可行權(quán)日之后不需要對已確認的成本費用和所有者權(quán)益總額進行調(diào)整。

　　3、2016年6月30日，A公司與B公司簽訂經(jīng)營租賃協(xié)議，將A公司擁有產(chǎn)權(quán)的一棟自用寫字樓整體出租給B公司使用，租賃期開始日為2016年6月30日，年租金為400萬元，租期3年。當日，該寫字樓的原值為3500萬元，已計提折舊1000萬元(其中本年計提折舊10萬元計入管理費用)，公允價值為1800萬元，且預(yù)計其公允價值能夠持續(xù)可靠取得。2016年年底，該項投資性房地產(chǎn)的公允價值為2400萬元。假定A公司對投資性房地產(chǎn)采用公允價值模式計量，不考慮其他因素，該項業(yè)務(wù)對A公司2016年度營業(yè)利潤的影響金額為(　　)萬元。

　　A.90

　　B.-100

　　C.300

　　D.600

　　【答案】A

　　【解析】對A公司2016年度營業(yè)利潤的影響金額=轉(zhuǎn)換日產(chǎn)生的損失[1800-(3500-1000)]+公允價值變動收益(2400-1800)+租金收入400/2-轉(zhuǎn)換日前計提的折舊10=90(萬元)。

　　4、2015年1月20日，甲公司(房地產(chǎn)開發(fā)公司)以出讓方式取得一宗土地使用權(quán)，實際成本為900萬元，預(yù)計使用年限為50年。2015年2月2日，甲公司在上述地塊上開始建造商業(yè)設(shè)施，建成后作為自營住宿、餐飲的場地。2016年9月20日，商業(yè)設(shè)施達到預(yù)定可使用狀態(tài)，共發(fā)生建造成本6000萬元。該商業(yè)設(shè)施預(yù)計使用年限為20年。因建造的商業(yè)設(shè)施部分具有公益性質(zhì)，甲公司于2016年5月10日收到國家撥付的補助資金60萬元。下列各項關(guān)于甲公司上述交易或事項會計處理的表述中，正確的是(　　)。

　　A.收到政府補助時確認遞延收益60萬元

　　B.收到政府補助時確認當期營業(yè)外收入60萬元

　　C.取得該土地使用權(quán)時支付金額900萬元計入房地產(chǎn)開發(fā)成本

　　D.商業(yè)設(shè)施所在地塊的土地使用權(quán)取得時應(yīng)計入管理費用

　　【答案】A

　　【解析】取得與資產(chǎn)相關(guān)的政府補助應(yīng)該計入遞延收益，并自相關(guān)資產(chǎn)可供使用時起，在資產(chǎn)使用期限內(nèi)分期攤銷計入各期損益(營業(yè)外收入)，選項A正確，選項B錯誤;商業(yè)設(shè)施建成后用于自營住宿、餐飲的場地，不屬于存貨，取得該土地使用權(quán)應(yīng)確認為無形資產(chǎn)，選項C和D錯誤。

　　5、甲、乙公司均為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率均為17%，甲公司以可供出售金融資產(chǎn)(權(quán)益工具)和交易性金融資產(chǎn)交換乙公司生產(chǎn)經(jīng)營用的精密儀器和專利權(quán)。有關(guān)資料如下：甲公司換出：可供出售金融資產(chǎn)的賬面價值為35萬元(其中成本為40萬元、公允價值變動貸方余額為5萬元)，公允價值為45萬元;交易性金融資產(chǎn)的賬面價值為20萬元(其中成本為18萬元、公允價值變動借方余額為2萬元)，公允價值為30萬元。乙公司換出：精密儀器原值為20萬元，已計提折舊9萬元，公允價值為15萬元，含稅公允價值為17.55萬元;專利權(quán)原值為63萬元，已攤銷金額為3萬元，公允價值為65萬元。甲公司向乙公司支付銀行存款7.55萬元，甲公司為換入精密儀器支付運雜費4萬元。假定該項交換具有商業(yè)實質(zhì)且公允價值能夠可靠計量，各項資產(chǎn)交換前后的用途不變。不考慮其他岡素，下列有關(guān)甲公司非貨幣性資產(chǎn)交換的處理，正確的是(　　)。

　　A.換入精密儀器的入賬價值為15萬元

　　B.換入專利權(quán)的入賬價值為65萬元

　　C.確認投資收益10萬元

　　D.影響營業(yè)利潤的金額為17萬元

　　【答案】B

　　【解析】甲換入資產(chǎn)的成本總額=換出資產(chǎn)不含稅公允價值(45+30)+支付的不含稅補價5=80(萬元);換入精密儀器的入賬價值=80×15/(15+65)+4=19(萬元);換入專利權(quán)的入賬價值=80×65/(15+65)=65(萬元)因此，選項A不正確，選項8正確;選項C，確認投資收益=(45-40)+(30-18)=17(萬元);選項D，影響營業(yè)利潤的金額=(45-35-5)+(30-20)=15(萬元)。

　　6、2016年7月1日，甲公司與丁公司簽訂合同，自丁公司購買管理系統(tǒng)軟件，合同價款為5000萬元，款項分五次支付，其中合同簽訂之日支付購買價款的20%，其余款項分四次自次年起每年7月1日支付1000萬元。管理系統(tǒng)軟件購買價款的現(xiàn)值為4546萬元，折現(xiàn)率為5%。該軟件預(yù)計使用年限為5年，預(yù)計凈殘值為零，采用直線法攤銷。甲公司2016年未確認融資費用攤銷額為(　　)萬元。

　　A.227.3

　　B.113.65

　　C.88.65

　　D.177.3

　　【答案】C

　　【解析】管理系統(tǒng)軟件應(yīng)當按照購買價款的現(xiàn)值4546萬元作為入賬價值，2016年7月1日未確認融資費用余額=(4000+1000)-4546=454(萬元)，長期應(yīng)付款的賬面價值=4000-454=3546(萬元)，2016年未確認融資費用攤銷額=3546×5%×6/12=88.65(萬元)。

　　7、甲公司記賬本位幣為人民幣，外幣業(yè)務(wù)采用業(yè)務(wù)發(fā)生時的即期匯率進行折算，按月計算匯兌損益。5月20日對外銷售產(chǎn)品發(fā)生應(yīng)收賬款500萬歐元，當日的即期匯率為1歐元=10.30元人民幣。5月31日的即期匯率為1歐元=10.28元人民幣;6月1日的即期匯率為1歐元=10.32元人民幣;6月30日的即期匯率為1歐元=10.35元人民幣7月10日收到該應(yīng)收賬款，當日即期匯率為1歐元=10.34元人民幣。該應(yīng)收賬款6月份應(yīng)當確認的匯兌收益為(　)萬元人民幣。

　　A.-10

　　B.15

　　C.25

　　D.35

　　【答案】D

　　【解析】該應(yīng)收賬款6月份應(yīng)當確認的匯兌收益=500×(10.35-10.28)=35(萬元人民幣)。

　　8、A公司于2015年4月20日以每股9元的價格購入某上市公司股票50萬股，劃分為交易性金融資產(chǎn)，購買該股票支付手續(xù)費10萬元。6月22日，收到該上市公司按每股0.5元發(fā)放的現(xiàn)金股利。12月31日該股票的市價為每股11元。2015年12月31日，該交易性金融資產(chǎn)的賬面價值為(　　)萬元。

　　A.550

　　B.575

　　C.585

　　D.610

　　【答案】A

　　【解析】2015年12月31日，交易性金融資產(chǎn)的賬面價值要調(diào)整至年末的公允價值，即=50×11=550(萬元)
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　　9、2015年12月31日，甲公司發(fā)現(xiàn)應(yīng)自2014年10月開始計提折舊的一項固定資產(chǎn)從2015年1月才開始計提折舊，導(dǎo)致2014年管理費用少計200萬元，被認定為重大差錯，稅務(wù)部門允許調(diào)整2015年度的應(yīng)交所得稅。甲公司適用的企業(yè)所得稅稅率為25%，無其他納稅調(diào)整事項，甲公司利潤表中的2014年度凈利潤為500萬元，并按10%提取了法定盈余公積。不考慮其他因素，甲公司更正該差錯時應(yīng)將2015年12月31日資產(chǎn)負債表未分配利潤項目年初余額調(diào)減(　　)萬元。

　　A.15

　　B.50

　　C.135

　　D.150

　　【答案】C

　　【解析】甲公司更正該差錯時應(yīng)將2015年12月31日資產(chǎn)負債表未分配利潤項目年初余額調(diào)減200×(1-25%)×(1-10%)=135(萬元)。相關(guān)會計分錄為： 借：以前年度損益調(diào)整——調(diào)整管理費用 200

　　貸：累計折舊 200

　　借：應(yīng)交稅費——應(yīng)交所得稅 (200×25%)50

　　貸：以前年度損益調(diào)整——調(diào)整所得稅費用 50

　　借：盈余公積 15

　　利潤分配——未分配利潤 135

　　貸：以前年度損益調(diào)整 (200-50)150

　　10、A公司以庫存商品交換B公司一項生產(chǎn)經(jīng)營用同定資產(chǎn)，B公司另向A公司支付銀行存款112.5萬元。有關(guān)資料如下：①A公司換出：庫存商品的賬面余額為1080萬元，已計提存貨跌價準備90萬元，公允價值為1125萬元;②B公司換出：固定資產(chǎn)的原值為1350萬元，累計折舊為270萬元;假定該項交換不具有商業(yè)實質(zhì)，不考慮增值稅因素。B公司換入庫存商品的入賬價值為(　　)萬元。

　　A.1001.25

　　B.1192.5

　　C.1102.5

　　D.1082.25

　　【答案】B

　　【解析】在不具有商業(yè)實質(zhì)的情況下，B公司換入庫存商品入賬價值=(1350-270)+112.5=1192.5(萬元)。

　　11、甲公司向丁公司轉(zhuǎn)讓其商品的商標使用權(quán)，約定丁公司每年年末按當年銷售收入的10%支付使用費，使用期10年。2015年丁公司實現(xiàn)銷售收入100萬元;2016年丁公司實現(xiàn)銷售收入150萬元。假定甲公司均于每年年末收到使用費，不考慮其他因素。甲公司2016年應(yīng)確認的使用費收入為(　)萬元。

　　A.10

　　B.15

　　C.25

　　D.0

　　【答案】B

　　【解析】甲公司2016年應(yīng)確認的使用費收入=150×10%=15(萬元)。

　　12、某上市公司2015年度財務(wù)報告于2016年2月10日編制完成，注冊會計師完成審計并簽署審計報告的日期為2016年4月10日，財務(wù)報告經(jīng)董事會批準于4月20日對外公布，股東大會召開日期為4月25日。按照準則規(guī)定，該公司2015年度資產(chǎn)負債表13后事項的涵蓋期間為(　　)。

　　A.2016年1月1日至2016年2月10日

　　B.2016年2月10日至2016年4月10日

　　C.2016年1月1日至2016年4月20日

　　D.2016年2月10日至2016年4月25日

　　【答案】C

　　【解析】資產(chǎn)負債表日后事項涵蓋的期間：報告年度次年的1月1日或報告期間下一期第一天起至董事會或類似機構(gòu)批準財務(wù)報告可以對外公布的日期止，即以董事會或類似機構(gòu)批準財務(wù)報告對外公布的日期為截止日期。

　　13、甲、乙公司均為增值稅一般納稅人，增值稅稅率為17%。甲公司銷售一批商品給乙公司，開出的增值稅專用發(fā)票上注明銷售價款為200萬元，增值稅稅額為34萬元，乙公司到期無力支付款項，甲公司同意乙公司將其擁有的一臺設(shè)備(2009年以后購入)抵償債務(wù)，乙公司設(shè)備的賬面原值為200萬元，已累計計提折舊80萬元，不含稅公允價值為160萬元;甲公司為該項應(yīng)收賬款計提20萬元壞賬準備。假設(shè)債務(wù)重組時，增值稅不單獨收付，乙公司債務(wù)重組利得、處置非流動資產(chǎn)利得分別為(　　)萬元。

　　A.46.8、40

　　B.40、0

　　C.114、0

　　D.74、40

　　【答案】A

　　【解析】債務(wù)重組利得=(200+34)-160×(1+17%)=46.8(萬元)，處置非流動資產(chǎn)利得=160-(200-80)=40(萬元)。

　　14、下列資產(chǎn)計提的減值準備，不得轉(zhuǎn)回的是(　　)。

　　A.可供出售金融資產(chǎn)的減值損失

　　B.存貨跌價準備

　　C.持有至到期投資減值準備

　　D.商譽減值準備

　　【答案】D

　　【解析】商譽減值適用資產(chǎn)減值準則，其減值準備一經(jīng)計提.以后期間不得轉(zhuǎn)回

　　15、A公司系增值稅一般納稅人，2016年4月2日外購一項商標權(quán)，不含稅價款600萬元，增值稅的進項稅額為36萬元，法律規(guī)定剩余有效使用年限為10年，A公司估計該項商標權(quán)的受益期限為8年。同日某公司與A公司簽訂合同約定5年后以50萬元購買該項商標權(quán)，A公司采用直線法攤銷。A公司2016年度應(yīng)確認的無形資產(chǎn)攤銷額為(　　)萬元。

　　A.120

　　B.110

　　C.82.5

　　D.75

　　【答案】C

　　【解析】(600-50)/5×9/12=82.5(萬元)。
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　　二、多項選擇題(本類題共10小題，每小題2分，共20分。每小題備選答案中，有兩個或兩個以上符合題意的正確答案。多選、少選、錯選、不選均不得分。請使用計算機鼠標在計算機答題界面上點擊試題答案備選項前的按鈕“□”作答)

　　1、下列企業(yè)與甲公司有如下關(guān)系，不考慮其他因素，應(yīng)納入甲公司合并報表合并范圍的有(　　)。

　　A.甲公司擁有A公司30%的表決權(quán)，甲公司控制的另一家公司同時擁有A公司35%的表決權(quán)

　　B.甲公司擁有B公司30%的表決權(quán)，甲公司擁有40%表決權(quán)的另一家公司同時擁有B公司35%的表決權(quán)

　　C.甲公司擁有C公司40%的表決權(quán)，同時甲公司受托管理控制另一家公司在C公司的30%的表決權(quán)

　　D.甲公司擁有E公司60%的表決權(quán)，E公司連年虧損，所有者權(quán)益為負數(shù)，但還在繼續(xù)經(jīng)營

　　【答案】A,C,D

　　【解析】選項B，因為甲公司無法控制B公司，所以B公司不納入合并范圍。

　　2、下列項目中，表明企業(yè)承擔(dān)重組義務(wù)的有(　　)。

　　A.重組計劃已對外公告，重組計劃已經(jīng)開始實施

　　B.董事會決定關(guān)閉一個事業(yè)部，有關(guān)決定尚未傳達到受影響的各方，也未采取任何措施實施該項決定

　　C.重組計劃尚未開始實施

　　D.有詳細、正式的重組計劃，包括重組涉及的業(yè)務(wù)、主要地點、需要補償?shù)穆毠と藬?shù)等

　　【答案】A,D

　　【解析】下列情況同時存在時，表明企業(yè)承擔(dān)了重組義務(wù)：(1)有詳細、正式的重組計劃，包括重組涉及的業(yè)務(wù)、主要地點、需要補償?shù)穆毠と藬?shù)及其崗位性質(zhì)、預(yù)計重組支出、計劃實施時間等;(2)該重組計劃已對外公告，重組計劃已經(jīng)開始實施，或已向受其影響的各方通告了該計劃的主要內(nèi)容，從而使各方形成了對該企業(yè)將實施重組的合理預(yù)期。

　　3、下列項目應(yīng)計入固定資產(chǎn)價值的有(　　)。

　　A.銷售部門固定資產(chǎn)發(fā)生的日常修理費用

　　B.企業(yè)按規(guī)定范圍使用安全生產(chǎn)儲備支付的安全技能培訓(xùn)支出

　　C.建設(shè)期間發(fā)生的工程物資盤虧、報廢及毀損凈損失

　　D.在建工程發(fā)生的工程管理費

　　【答案】C,D

　　【解析】選項A，計入銷售費用;選項B，直接沖減“專項儲備”科目。

　　4、下列有關(guān)企業(yè)合并的表述中，正確的有(　　)。

　　A.對于非同一控制下多次交易實現(xiàn)的企業(yè)合并，如果不屬于“一攬子交易”，在合并財務(wù)報表中，對于購買日之前持有的被購買方的股權(quán)，應(yīng)當按照該股權(quán)在購買日的公允價值進行 重新計量，公允價值與其賬面價值的差額應(yīng)當調(diào)整資本公積

　　B.母公司在一次交易處置部分對子公司的長期股權(quán)投資后喪失控制權(quán)的，對于剩余股權(quán)，在合并報表上應(yīng)當按照其在喪失控制權(quán)日的公允價值重新計量

　　C.母公司在一次交易處置部分對子公司的長期股權(quán)投資后喪失控制權(quán)的，在合并報表上，與原有子公司股權(quán)投資相關(guān)的其他所有者權(quán)益變動，應(yīng)當在喪失控制權(quán)時轉(zhuǎn)為當期投資收益

　　D.母公司在處置部分對子公司的長期股權(quán)投資后不喪失控制權(quán)的，在合并財務(wù)報表中處置價款與處置長期股權(quán)投資相對應(yīng)享有子公司凈資產(chǎn)份額的差額，不需做任何處理

　　【答案】B,C

　　【解析】選項A，公允價值與其賬面價值的差額計入當期投資收益;選項D，應(yīng)當將處置價款與處置投資對應(yīng)的享有該子公司凈資產(chǎn)份額的差額調(diào)整資本公積(資本溢價/股本溢價)，資本溢價/股本溢價不足沖減的，應(yīng)當沖減留存收益。

　　5、2015年7月31日，甲公司應(yīng)付乙公司的款項420萬元到期，因經(jīng)營陷入困境，預(yù)計短期內(nèi)無法償還。當日，甲公司就該債務(wù)與乙公司達成的下列償債協(xié)議中，屬于債務(wù)重組的有(　　)。

　　A.甲公司以公允價值為410萬元的固定資產(chǎn)清償

　　B.甲公司以公允價值為420萬元的長期股權(quán)投資清償

　　C.減免甲公司220萬元債務(wù)，剩余部分甲公司延期兩年償還

　　D.減免甲公司220萬元債務(wù)，剩余部分甲公司以現(xiàn)金償還

　　【答案】A,C,D

　　6、下列各項中，應(yīng)作為投資性房地產(chǎn)核算的有(　　)。

　　A.已出租的土地使用權(quán)

　　B.以經(jīng)營租賃方式租入再轉(zhuǎn)租的建筑物

　　C.持有并準備增值后轉(zhuǎn)讓的土地使用權(quán)

　　D.出租給本企業(yè)職工居住的自建宿舍樓

　　【答案】A,C

　　【解析】選項B，以經(jīng)營租賃方式租入，所有權(quán)不屬于承租方，不是承租方資產(chǎn);選項D，出租給職工的自建宿舍樓，是間接為企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營服務(wù)的，是作為自有固定資產(chǎn)核算，不屬于投資性房地產(chǎn)。

　　7、企業(yè)在報告期內(nèi)出售子公司，報告期末編制合并財務(wù)報表時，下列表述中，正確的有(　　)。

　　A.不調(diào)整合并資產(chǎn)負債表的年初數(shù)

　　B.應(yīng)將被出售子公司年初至出售日的現(xiàn)金流量納入合并現(xiàn)金流量表

　　C.應(yīng)將被出售子公司年初至出售日的相關(guān)收入和費用納入合并利潤表

　　D.應(yīng)將被出售子公司年初至出售日的凈利潤計入合并利潤表投資收益

　　【答案】A,B,C

　　【解析】選項D，不能將凈利潤計入投資收益。

　　8、下列有關(guān)或有事項經(jīng)濟業(yè)務(wù)的表述中，正確的有(　　)。

　　A.或有負債不包括或有事項產(chǎn)生的現(xiàn)時義務(wù)

　　B.在涉及未決訴訟、未決仲裁的情況下，如果披露全部或部分信息預(yù)期對企業(yè)造成重大不利影響的，企業(yè)無須披露這些信息，但應(yīng)當披露該未決訴訟、未決仲裁的性質(zhì)，以及沒有披露這些信息的事實和原因

　　C.或有資產(chǎn)很可能會給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益的，應(yīng)當披露其形成的原因、預(yù)計產(chǎn)生的財務(wù)影響等

　　D.企業(yè)不應(yīng)當確認或有負債和或有資產(chǎn)

　　【答案】B,C,D

　　【解析】選項A，或有負債包括或有事項產(chǎn)生的現(xiàn)時義務(wù)和潛在義務(wù)。

　　9、下列各種情況中，借款費用不應(yīng)予以資本化的有(　　)。

　　A.購建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)已達到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)，但尚未辦理竣工決算手續(xù)，從此時起至竣工決算手續(xù)辦妥期間專門借款發(fā)生的利息

　　B.購建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)在達到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)前兇安排專門借款發(fā)生的輔助費用且金額較大

　　C.購建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)在達到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)前所占用一般借款發(fā)生的匯兌差額

　　D.符合資本化條件的資產(chǎn)在購建或者生產(chǎn)過程中發(fā)生了非正常中斷，且中斷時間連續(xù)超過3個月的借款費用

　　【答案】A,C,D

　　【解析】選項A，購建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)只要達到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)時，就應(yīng)停止借款費用資本化;選項C，占用一般借款發(fā)生的匯兌差額，不管是否在資本化期間發(fā)生，均應(yīng)計入當期財務(wù)費用;選項D，符合資本化條件的資產(chǎn)在購建或者生產(chǎn)過程中發(fā)生了非正常中斷，且中斷時間連續(xù)超過3個月的借款費用，應(yīng)當暫停借款費用的資本化。

　　10、A公司于2015年1月1日以銀行存款5190萬元購買B公司40%的股權(quán)，并對B公司具有重大影響，另支付相關(guān)稅費10萬元。投資當日B公司可辨認凈資產(chǎn)公允價值為12500萬元，賬面價值為10000萬元，其差額為一項土地使用權(quán)所致，該土地使用權(quán)尚可使用年限為25年，無殘值，按照直線法攤銷。2015年B公司實現(xiàn)凈利潤1000萬元，持有可供出售金融資產(chǎn)公允價值上升計入其他綜合收益400萬元，2015年A公司因順流交易產(chǎn)生未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤300萬元。2016年1月2日A公司以5800萬元的價格將其持有的B公司股權(quán)全部處置。不考慮所得稅等其他因素的影響。下列說法中正確的有(　　)。

　　A.長期股權(quán)投資初始投資成本為5200萬元

　　B.該項股權(quán)投資應(yīng)采用權(quán)益法核算

　　C.取得投資時不需調(diào)整初始投資成本

　　D.處置投資時應(yīng)確認投資收益200萬元

　　【答案】A,B,C

　　【解析】長期股權(quán)投資初始投資成本=5190+10=5200(萬元)，選項A正確;因?qū)公司具有重大影響，所以應(yīng)采用權(quán)益法核算，選項B正確;因初始投資成本5200萬元大于投資時應(yīng)享有B公司可辨認凈資產(chǎn)公允價值的份額5000萬元(12500×40%)，所以不調(diào)整初始投資成本，選項C正確;2015年12月3113，該項長期股權(quán)投資賬面價值=5200+[1000-300-(12500-10000)/25]×40%+400×40%=5600(萬元)，處置時應(yīng)確認投資收益=5800-5600+400×40%=360(萬元)，選項D錯誤。
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　　三、判斷題(本類題共10小題，每小題1分，共10分。請判斷每小題的表述是否正確。每小題答案正確的得1分，答題錯誤的扣0.5分，不答題的不得分也不扣分。本類題最低得分為零分。請使用計算機鼠標在計算機答題界面上點擊試題答案備選項前的按鈕“○”作答)

　　1、債務(wù)人以將債務(wù)轉(zhuǎn)為資本的方式進行債務(wù)重組時，債權(quán)人在債務(wù)重組日，應(yīng)當將享有股份的面值確認為對債務(wù)人的投資。(　　)

　　【答案】錯

　　【解析】將債務(wù)轉(zhuǎn)為資本方式進行債務(wù)重組的，債權(quán)人在債務(wù)重組日，應(yīng)當將享有股份的公允價值確認為對債務(wù)人的投資。

　　2、非貨幣性資產(chǎn)交換不具有商業(yè)實質(zhì)或雖具有商業(yè)實質(zhì)但換入資產(chǎn)和換出資產(chǎn)的公允價值均不能可靠計量的，以換出資產(chǎn)賬面價值為基礎(chǔ)確定換入資產(chǎn)的成本。(　　)

　　【答案】對

　　3、換入資產(chǎn)與換出資產(chǎn)的預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值不同，且其差額與換入資產(chǎn)和換出資產(chǎn)的公允價值相比是重大的，表明該非貨幣性資產(chǎn)交換具有商業(yè)實質(zhì)。(　　)

　　【答案】對

　　4、某項于報告年度資產(chǎn)負債表日已存在的未決訴訟結(jié)案，日后事項期間由于新的司法解釋出臺，甲公司實際支付賠償金額大于原已確認預(yù)計負債，應(yīng)按調(diào)整事項處理。(　　)

　　【答案】對

　　【解析】無論何種原因，資產(chǎn)負債表日后期間只要實際支付賠償金額與原已確認預(yù)計負債金額不一致，均應(yīng)調(diào)整原預(yù)計負債，即按調(diào)整事項處理。

　　5、企業(yè)的某一條生產(chǎn)線，如果能夠獨立于其他部門或者單位等形成收入、產(chǎn)生現(xiàn)金流入，或者其形成的收入和現(xiàn)金流入基本上獨立于其他部門或者單位且屬于可認定的最小資產(chǎn)組合，通常應(yīng)將該生產(chǎn)線認定為一個資產(chǎn)組。(　　)

　　【答案】對

　　6、企業(yè)自創(chuàng)商譽、自創(chuàng)品牌可以確認為無形資產(chǎn)。(　　)

　　【答案】錯

　　【解析】商譽不具有可辨認性，自創(chuàng)品牌其成本不能夠可靠計量，均不能確認為無形資產(chǎn)。

　　7、已采用公允價值模式計量的投資性房地產(chǎn)，不得從公允價值計量模式轉(zhuǎn)為成本計量模式。(　　)

　　【答案】對

　　8、企業(yè)對會計政策變更只能采用追溯調(diào)整法進行會計處理。(　　)

　　【答案】錯

　　【解析】會計政策變更也可能采用未來適用法進行會計處理。

　　9、符合借款費用資本化條件的存貨包括房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)開發(fā)的用于出售的房地產(chǎn)開發(fā)產(chǎn)品、機械制造氽業(yè)制造的用于對外出售的大型機械設(shè)備等，這些存貨需要經(jīng)過相當長時間的建造或者生產(chǎn)活動，才能達到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)。(　　)

　　【答案】對

　　10、企業(yè)在一定期間發(fā)生虧損，但企業(yè)在這一會計期間的所有者權(quán)益總額不一定減少。(　　)

　　【答案】對

　　【解析】企業(yè)在一定期間發(fā)生虧損，由此會導(dǎo)致所有者權(quán)益的減少。但由于所有者權(quán)益中有些是與盈虧無關(guān)的項目(如實收資本和資本公積)，因此企業(yè)在一定期間發(fā)生虧損，所有者權(quán)益總額不一定減少。
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　　四、計算分析題(本類題共2小題，第1題10分，第2題12分，共22分。凡要求計算的，應(yīng)有必要的計算過程。計算結(jié)果出現(xiàn)兩位以上小數(shù)的，均四舍五入保留小數(shù)點后兩位小數(shù)。凡要求編制的會計分錄，除題中有特殊要求外，只需寫出一級科目。答案中的金額單位用萬元表示，請在指定答題區(qū)域內(nèi)作答)

　　1、A公司擁有B公司70%的股權(quán)，能對其施加控制，A、B公司均為增值稅一般納稅人，適用的所得稅稅率均為25%，適用的增值稅稅率為17%。資料一：2014年6月30日，B公司以含稅價10530萬元將其生產(chǎn)的產(chǎn)品銷售給A公司，其銷售成本為7500萬元。A公司購買該產(chǎn)品作為管理用固定資產(chǎn)核算，并支付安裝費用70萬元，安裝完畢交付使用后按9070萬元的原價入賬并在其個別資產(chǎn)負債表中列示。資料二：假設(shè)A公司對該固定資產(chǎn)按5年計提折舊，預(yù)計凈殘值為零，采用年限平均法計提折舊。假定稅法規(guī)定的折舊方法、折舊年限和預(yù)計凈殘值與A公司會計處理相同。

　　要求：

　　(1)編制2014年與固定資產(chǎn)有關(guān)的內(nèi)部交易抵銷分錄。

　　(2)編制2015年與同定資產(chǎn)有關(guān)的內(nèi)部交易抵銷分錄。

　　(3)編制2016年與固定資產(chǎn)有關(guān)的內(nèi)部交易抵銷分錄。

　　(4)假定B公司在2019年6月30日該固定資產(chǎn)使用期滿時對其報廢清理，編制抵銷分錄。

　　(5)假定2018年年末B公司將該設(shè)備出售，取得營業(yè)外收入，編制有關(guān)抵銷分錄。

　　(答案中的金額單位以萬元表示)

　　【答案】

　　(1)①固定資產(chǎn)價值中包含的未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤抵銷：

　　借：營業(yè)收入 9000

　　貸：營業(yè)成本 7500

　　固定資產(chǎn)——原價 1500

　　借：少數(shù)股東權(quán)益 (1500×30%×75%)337.5

　　貸：少數(shù)股東損益 337.5

　?、诙嘤嬏岬恼叟f額抵銷

　　借：固定資產(chǎn)——累計折舊 150

　　貸：管理費用 (1500+5×6/12)150

　　借：少數(shù)股東損益 (150×30%×75%)33.75

　　貸：少數(shù)股東權(quán)益 33.75

　?、鄞_認遞延所得稅資產(chǎn)：

　　借：遞延所得稅資產(chǎn) 337.5

　　貸：所得稅費用 [(1500-150)×25%]337.5

　　(2)①固定資產(chǎn)價值中包含的未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤抵銷：

　　借：未分配利潤——年初 1500

　　貸：固定資產(chǎn)——原價 1500

　　借：少數(shù)股東權(quán)益 337.5

　　貸：未分配利潤——年初 337.5

　?、诙嘤嬏岬恼叟f額抵銷：

　　借：固定資產(chǎn)——累計折舊 150

　　貸：未分配利潤——年初 150

　　借：未分配利潤——年初 33.75

　　貸：少數(shù)股東權(quán)益 33.75

　　借：固定資產(chǎn)——累計折舊 300

　　貸：管理費用 (1500+5)300

　　借：少數(shù)股東損益 (300×30%×75%)67.5

　　貸：少數(shù)股東權(quán)益 67.5

　?、鄞_認遞延所得稅資產(chǎn)：

　　借：遞延所得稅資產(chǎn) 337.5

　　貸：未分配利潤——年初 337.5

　　借：所得稅費用 75

　　貸：遞延所得稅資 產(chǎn) [337.5-(1500-300×1.5)×25%]75

　　(3)①固定資產(chǎn)價值中包含的未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤的抵銷：

　　借：未分配利潤——年初 1500

　　貸：固定資產(chǎn)——原價 1500

　　借：少數(shù)股東權(quán)益 337.5

　　貸：未分配利潤——年初 337.5

　?、诙嘤嬏岬恼叟f額抵銷：

　　借：固定資產(chǎn)——累計折舊 (300×1.5)450

　　貸：未分配利潤——年初 450

　　借：未分配利潤——年初 (450×30%×75%)101.25

　　貸：少數(shù)股東權(quán)益 (33.75+67.5)101.25

　　借：固定資產(chǎn)——累計折舊 300

　　貸：管理費用 300

　　借：少數(shù)股東損益 (300×30%×75%)67.5

　　貸：少數(shù)股東權(quán)益 67.5

　　③確認遞延所得稅資產(chǎn)：

　　借：遞延所得稅資產(chǎn) (337.5-75)262.5

　　貸：未分配利潤——年初 262.5

　　借：所得稅費用 75

　　貸：遞延所得稅資產(chǎn) [262.5-(1500-300×2.5)×25%]75

　　(4)①固定資產(chǎn)抵銷：

　　借：未分配利潤——年初 150

　　貸：管理費用 150

　　借：少數(shù)股東權(quán)益 33.75

　　貸：未分配利潤——年初 33.75

　　借：少數(shù)股東損益 (150×30%×75%)33.75

　　貸：少數(shù)股東權(quán)益 33.75

　　②確認遞延所得稅資產(chǎn)：

　　借：遞延所得稅資產(chǎn) (337.5-75×4)37.5

　　貸：未分配利潤——年初 37.5

　　借：所得稅費用 37.5

　　貸：遞延所得稅資產(chǎn) 37.5

　　(5)①固定資產(chǎn)價值中包含的未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤抵銷：

　　借：未分配利潤——年初 1500

　　貸：營業(yè)外收入 1500

　　借：少數(shù)股東權(quán)益 337.5

　　貸：未分配利潤——年初 337.5

　　借：少數(shù)股東損益 337.5

　　貸：少數(shù)股東權(quán)益 337.5

　?、诙嘤嬏岬恼叟f額抵銷：

　　借：營業(yè)外收入 (300×3.5)1050

　　貸：未分配利潤——年初 1050

　　借：未分配利潤——年初 (1050×30%×75%)236.25

　　貸：少數(shù)股東權(quán)益 236.25

　　借：少數(shù)股東權(quán)益 236.25

　　貸：少數(shù)股東損益 236.25

　　借：營業(yè)外收入 300

　　貸：管理費用 300

　?、鄞_認遞延所得稅資產(chǎn)：

　　借：遞延所得稅資產(chǎn) (337.5-75×3)112.5

　　貸：未分配利潤——年初 112.5

　　借：所得稅費用 112.5

　　貸：遞延所得稅資產(chǎn) 112.5
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　　2、2016年12月31日，AS公司對下列資產(chǎn)進行減值測試，有關(guān)資料如下：資料一：對作為固定資產(chǎn)的機器設(shè)備進行檢查時發(fā)現(xiàn)該類機器出現(xiàn)減值跡象。該類機器原值為8000萬元，累計折舊5000萬元，2016年年末賬面價值為3000萬元。該類機器公允價值總額為2000萬元，直接歸屬于該類機器的處置費用為100萬元。尚可使用年限為5年，預(yù)計其在未來4年內(nèi)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量分別為：600萬元、540萬元、480萬元、370萬元;第5年產(chǎn)生的現(xiàn)金流量以及使用壽命結(jié)束時處置形成的現(xiàn)金流量合計為300萬元;在考慮相關(guān)兇素的基礎(chǔ)上，公司決定采用5%的折現(xiàn)率。復(fù)利現(xiàn)值系數(shù)如下：(P/F，5%，1)=0.95238：(P/F，5%，2)=0.90703;(P/F，5%，3)=0.86384;(P/F，5%，4)=0.82270;(P/F，5%，5)=0.78353

　　資料二：一項作為無形資產(chǎn)的專有技術(shù)賬面成本為190萬元，累計攤銷額為100萬元，已計提減值準備為零，該專有技術(shù)已被其他新的技術(shù)所代替，其為企業(yè)創(chuàng)造經(jīng)濟利益的能力受到重大不利影響。公司經(jīng)分析，認定該專有技術(shù)雖然價值受到重大影響，但仍有30萬元的剩余價值。

　　資料三：為擴展生產(chǎn)規(guī)模，于2014年年底開始建造新廠房，工程開工一年后，因資金閑難無法繼續(xù)施工，停工到2016年年末已有1年，企業(yè)內(nèi)部報告有證據(jù)表明預(yù)計在未來3年內(nèi)資金困難仍得不到解決，在建工程仍會停滯不前。該在建工程目前掛賬成本為600萬元，該在建工程存在活躍市場，其公允價值為256萬元，處置費用為6萬元?？鄢^續(xù)建造所需投入因素預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值為260萬元，未扣除繼續(xù)建造所需投入因素預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值為270萬元。

　　要求：計算AS公司2016年12月31日對上述各項資產(chǎn)計提的減值損失，并編制會計分錄。(計算結(jié)果保留兩位小數(shù)，答案中金額單位用萬元表示)

　　【答案】

　　(1)機器設(shè)備的公允價值減去處置費用后凈額=2000-100=1900(萬元) 機器設(shè)備預(yù)計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值=600×0.95238+540×0.90703+480×0.86384+370×0.82270+300×0.78353=2015.33(萬元)

　　機器的可收回金額=2015.33(萬元)

　　固定資產(chǎn)減值損失=(8000-5000)-2015.33=984.67(萬元)

　　(2)對于專有技術(shù)，因其剩余價值約為30萬元，故無形資產(chǎn)應(yīng)計提減值準備=90-30=60(萬元)。

　　(3)準則規(guī)定，企業(yè)內(nèi)部報告的證據(jù)表明資產(chǎn)的經(jīng)濟績效已經(jīng)低于或者將低于預(yù)期，如資產(chǎn)所創(chuàng)造的凈現(xiàn)金流量或者實現(xiàn)的營業(yè)利潤(或者虧損)遠遠低于(或者高于)預(yù)計金額等，表明資產(chǎn)可能發(fā)生了減值。據(jù)此，企業(yè)在期末應(yīng)對在建工程進行價值評估，如發(fā)現(xiàn)減值，應(yīng)當比照固定資產(chǎn)的方法計提減值準備。預(yù)計在建工程可收回金額為260萬元，該項工程應(yīng)計提減值準備=600-260=340(萬元)

　　(4)會計分錄：

　　借：資產(chǎn)減值損失 1384.67

　　貸：固定資產(chǎn)減值準備 984.67

　　無形資產(chǎn)減值準備 60

　　在建工程減值準備 340
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　　五、綜合題(本類題共2小題，第1小題15分，第2小題18分，共33分。凡要求計算的，應(yīng)有必要的計算過程。計算結(jié)果出現(xiàn)兩位以上小數(shù)的，均四舍五入保留小數(shù)點后兩位小數(shù)。凡要求編制的會計分錄，除題中有特殊要求外，只需寫出一級科目。答案中的金額單位用萬元表示，請在指定答題區(qū)域內(nèi)作答)

　　1、甲公司和乙公司均為增值稅一般納稅人，不動產(chǎn)、投資性房地產(chǎn)適用的增值稅稅率均為11%、商標權(quán)適用的增值稅稅率均為6%、存貨適用的增值稅稅率均為17%。甲公司為適應(yīng)經(jīng)營業(yè)務(wù)發(fā)展的需要，經(jīng)與乙公司協(xié)商進行資產(chǎn)交換，其相關(guān)資料如下：

　　資料一：甲公司換出：①固定資產(chǎn)(不動產(chǎn))原值為1500萬元，已提折舊額為500萬元，不含稅公允價值為2000萬元，開出增值稅專用發(fā)票，增值稅銷項稅額為220萬元;

　?、趲齑嫔唐返某杀緸?800萬元，已計提存貨跌價準備為100萬元，不含稅公允價值2000萬元，開出增值稅專用發(fā)票，增值稅銷項稅額為340萬元;

　?、鄄缓惞蕛r值合計為4000萬元，含稅公允價值合計為4560萬元。

　　資料二：乙公司換出：①無形資產(chǎn)(商標權(quán))的賬面原值為1800萬元，累計攤銷額為800萬元，不含稅公允價值為1100萬元，開出增值稅專用發(fā)票，增值稅銷項稅額為66萬元;

　　②投資性房地產(chǎn)的賬面價值為2000萬元(成本為3000萬元，公允價值變動為貸方余額1000萬元，自用房地產(chǎn)轉(zhuǎn)為投資性房地產(chǎn)產(chǎn)生其他綜合收益為100萬元)，不含稅公允價值為2500萬元，開出增值稅專用發(fā)票，增值稅銷項稅額為275萬元;

　?、墼牧铣杀緸?00萬元，未汁提存貨跌價準備，不含稅公允價值1000萬元，開出增值稅專用發(fā)票，增值稅銷項稅額為170萬元：

　?、懿缓惞蕛r值合計為4600萬元，含稅公允價值合計為5111萬元。

　　資料三：甲公司另向乙公司支付銀行存款551萬元。假定該交易具有商業(yè)實質(zhì)且公允價值均能夠可靠計量，交換雙方換入的資產(chǎn)均不改變其用途。不動產(chǎn)涉及增值稅進項稅額中，60%

　　的部分于取得扣稅憑證的當期從銷項稅額中抵扣，40%的部分為待抵扣進項稅額，于取得扣稅憑證的當月起第13個月從銷項稅額中抵扣。

　　要求：

　　(1)計算甲公司應(yīng)分配的換人資產(chǎn)價值總額、換人各項資產(chǎn)的入賬價值;汁算甲公司換出固定資產(chǎn)的處置損益及因資產(chǎn)交換而影響稅前利潤的金額;編制甲公司資產(chǎn)交換的會計分錄。

　　(2)計算乙公司換出無形資產(chǎn)和投資性房地產(chǎn)的處置損益及因資產(chǎn)交換而影響稅前利潤的金額;編制乙公司資產(chǎn)交換的會計分錄。(答案的金額單位以萬元表示)

　　【答案】

　　(1)①甲公司換入資產(chǎn)入賬價值總額 方法一：換入資產(chǎn)成本=換出資產(chǎn)不含稅公允價值4000+支付的不合稅補價600+N換入資產(chǎn)應(yīng)支付的相關(guān)稅費0=4600(萬元)

　　方法二：換入資產(chǎn)成本=換出資產(chǎn)含稅公允價值4560+支付的含稅補價551.可抵扣的增值稅進項稅額(66+275+170)+為換入資產(chǎn)應(yīng)支付的相關(guān)稅費0=4600(萬元)

　　注：不含稅的補價=4600-4000=600(萬元)

　?、诩坠緭Q入各項資產(chǎn)的入賬價值換入無形資產(chǎn)成本=4600×(1100/4600)=1100(萬元)

　　換入投資性房地產(chǎn)成本=4600×(2500/4600)=2500(萬元)

　　換入原材料成本=4600×(1000/4600)=1000(萬元)

　?、奂坠緭Q出固定資產(chǎn)的處置損益=2000-(1500-500)=1000(萬元)

　　甲公司因資產(chǎn)交換而影響稅前利潤的金額=1000+(2000-1700)=1300(萬元)

　　④借：固定資產(chǎn)清理 1000

　　累計折舊 500

　　貸：固定資產(chǎn) 1500

　　借：無形資產(chǎn) 1100

　　投資性房地產(chǎn) 2500

　　原材料 1000

　　應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(進項稅額) (66+275+170)511

　　貸：固定資產(chǎn)清理 1000

　　營業(yè)外收 入 (2000-1000)1000

　　主營業(yè)務(wù)收入 2000

　　應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(銷項稅額) (220+340)560

　　銀行存款 551

　　借：主營業(yè)務(wù)成本 1700

　　存貨跌價準備 100

　　貸：庫存商品 1 800

　　(2)①乙公司換出無形資產(chǎn)的處置損益=1100-(1800-800)=100(萬元)

　　換出投資性房地產(chǎn)的處置損益=2500-2000+100=600(萬元)

　　因資產(chǎn)交換而影響稅前利潤的金額=100+600+(1000-900)=800(萬元)

　　②借：固定資產(chǎn) 2000

　　庫存商品 2000

　　應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(進項稅額) (340+220×60%)472

　　——待抵扣進項稅額 (220×40%)88

　　銀行存款 551

　　累計攤銷 800

　　貸：無形資產(chǎn) 1800

　　營業(yè)外收入 (1100-1000)100

　　其他業(yè)務(wù)收入 (2500+1000)3500

　　應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(銷項稅額) (66+275+170)511

　　借：其他業(yè)務(wù)成本 2900

　　投資性房地產(chǎn)——公允價值變動 1000

　　其他綜合收益 100

　　貸：投資性房地產(chǎn)——成本 3000

　　公允價值變動損益 1000

　　借：其他業(yè)務(wù)成本 900

　　貸：原材料 900
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　　2、甲股份有限公司(以下簡稱“甲公司”)是一家上市公司。2016年1月1日，甲公司以定向增發(fā)普通股股票的方式，從非關(guān)聯(lián)方處取得了乙股份有限公司(以下簡稱“乙公司”)80%的股權(quán)，于同日通過產(chǎn)權(quán)交易所完成了該項股權(quán)轉(zhuǎn)讓程序，并辦理了工商變更登記，能夠?qū)σ夜緦嵤┛刂啤?/p>

　　甲公司定向增發(fā)普通股股票10000萬股，每股面值為1元，每股公允價值為3元。甲公司和乙公司適用的所得稅稅率均為25%，銷售商品適用的增值稅稅率均為17%。

　　(1)乙公司2016年1月1日資產(chǎn)負債表有關(guān)項目信息列示如下：

　?、俟蓶|權(quán)益賬面價值總額為32000萬元。其中：股本為20000萬元，資本公積為7000萬元，其他綜合收益為1000萬元，盈余公積為1200萬元，未分配利潤為2800萬元。

　?、诖尕浀馁~面價值為8000萬元，經(jīng)評估的公允價值為10000萬元;固定資產(chǎn)賬面價值為21000萬元，經(jīng)評估的公允價值為25000萬元，固定資產(chǎn)評估增值為公司辦公樓增值，該辦公樓采用年限平均法計提折舊，剩余使用年限為20年，預(yù)計凈殘值為0。除上述資產(chǎn)外，其他資產(chǎn)、負債的公允價值與賬面價值相等。

　　(2)2016年乙公司有關(guān)資料如下：

　?、?016年實現(xiàn)凈利潤6000萬元，當年提取盈余公積600萬元，向股東分配現(xiàn)金股利2000萬元，可供出售金融資產(chǎn)公允價值上升增加其他綜合收益400萬元(已扣除所得稅影響)。

　?、诮刂?016年12月31日，購買日發(fā)生評估增值的存貨已全部實現(xiàn)對外銷售。

　　(3)2016年，甲公司和乙公司內(nèi)部交易和往來事項如下：

　　①2016年6月1日，乙公司向甲公司賒銷一批商品，售價為1000萬元(不含增值稅)，商品銷售成本為800萬元。甲公司購進該商品本期40%實現(xiàn)對外銷售。至2016年12月31日，乙公司尚未收到賒銷款，乙公司對該應(yīng)收賬款計提壞賬準備50萬元。

　　②2016年6月20日，甲公司將其原值為2000萬元，賬面價值為1200萬元的某辦公樓，以2400萬元的價格(不含增值稅)出售給乙公司作為辦公樓使用，乙公司以銀行存款支付全部價款。該辦公樓預(yù)計剩余使用年限為20年，預(yù)計凈殘值為0。甲公司和乙公司均采用年限平均法對其計提折舊。

　　假定不考慮現(xiàn)金流量表項目的抵銷。

　　要求：

　　(1)編制甲公司取得乙公司80%股權(quán)的會計分錄。

　　(2)編制購買日合并報表中調(diào)整子公司資產(chǎn)和負債的會計分錄。

　　(3)計算購買日應(yīng)確認的商譽。

　　(4)編制購買日合并報表中甲公司長期股權(quán)投資與乙公司所有者權(quán)益的抵銷分錄。

　　(5)編制2016年12月31日合并報表中調(diào)整乙公司資產(chǎn)和負債的會計分錄。

　　(6)編制2016年12月31日合并報表中長期股權(quán)投資由成本法改為權(quán)益法的會計分錄。

　　(7)編制2016年度甲公司與乙公司內(nèi)部交易抵銷的會計分錄。

　　(8)編制2016年12月31日合并報表中甲公司長期股權(quán)投資與乙公司所有者權(quán)益的抵銷分錄。

　　【答案】

　　(1) 借：長期股權(quán)投資—乙公司30000(3×10000)

　　貸：股本10000

　　資本公積—股本溢價20000

　　(2)借：存貨2000(10000-8000)

　　固定資產(chǎn)4000(25000-21000)

　　貸：資本公積6000

　　借：資本公積1500(6000×25%)

　　貸：遞延所得稅負債1500

　　(3)購買日乙公司考慮遞延所得稅后的可辨認凈資產(chǎn)公允價值=32000+6000-1500=36500(萬元)，合并商譽=30000-36500×80%=800(萬元)。

　　(4)借：股本20000

　　資本公積11500(7000+6000-1500)

　　其他綜合收益1000

　　盈余公積1200

　　未分配利潤2800

　　商譽800

　　貸：長期股權(quán)投資30000

　　少數(shù)股東權(quán)益7300(36500×20%)

　　(5)借：存貨2000(10000-8000)

　　固定資產(chǎn)4000(25000-21000)

　　貸：資本公積6000

　　借：資本公積1500(6000×25%)

　　貸：遞延所得稅負債1500

　　借：營業(yè)成本2000

　　貸：存貨2000

　　借：管理費用200

　　貸：固定資產(chǎn)200(4000/20)

　　借：遞延所得稅負債550[(2000+200)×25%]

　　貸：所得稅費用550

　　(6)2016年乙公司按購買日公允價值持續(xù)計算的凈利潤=6000-(2000+200)×(1-25%)=4350(萬元)。

　　借：長期股權(quán)投資3480(4350×80%)

　　貸：投資收益3480

　　借：投資收益1600(2000×80%)

　　貸：長期股權(quán)投資1600

　　借：長期股權(quán)投資320(400×80%)

　　貸：其他綜合收益320

　　(7)①內(nèi)部債權(quán)債務(wù)

　　借：應(yīng)付賬款1170

　　貸：應(yīng)收賬款1170

　　借：應(yīng)收賬款—壞賬準備50

　　貸：資產(chǎn)減值損失50

　　借：所得稅費用12.5

　　貸：遞延所得稅資產(chǎn)12.5(50×25%)

　　借：少數(shù)股東損益7.5

　　貸：少數(shù)股東權(quán)益7.5(37.5×20%)

　?、谀媪鹘灰變?nèi)部存貨

　　借：營業(yè)收入1000

　　貸：營業(yè)成本1000

　　借：營業(yè)成本120[(1000-800)×(1-40%)]

　　貸：存貨120

　　借：遞延所得稅資產(chǎn)30

　?。核枚愘M用30

　　借：少數(shù)股東權(quán)益18

　　貸：少數(shù)股東損益18[(120-30)×20%]

　?、垌樍鹘灰變?nèi)部固定資產(chǎn)

　　借：營業(yè)外收入1200(2400-1200)

　　貸：固定資產(chǎn)—原價1200

　　借：固定資產(chǎn)—累計折舊30(1200÷20×6/12)

　　貸：管理費用30

　　借：遞延所得稅資產(chǎn)292.5[(1200-30)×25%]

　　貸：所得稅費用292.5

　　(8)借：股本20000

　　資本公積11500(7000+6000-1500)

　　其他綜合收益1400(1000+400)

　　盈余公積1800(1200+600)

　　未分配利潤—年末4550(2800+4350-600-2000)

　　商譽800

　　貸：長期股權(quán)投資32200(30000+3480-1600+320)

　　少數(shù)股東權(quán)益7850[(20000+11500+1400+1800+4550)×20%]

　　借：投資收益3480

　　少數(shù)股東損益870(4350×20%)

　　未分配利潤—年初2800

　　貸：提取盈余公積600

　　對所有者(或股東)的分配2000

　　未分配利潤—年末4550
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