【摘要】2017年中級會計職稱考試時間將于9月9日舉行，考生已進入的第二輪提高階段，環(huán)球網(wǎng)校為了考生提前熟悉考試試題及測試基礎(chǔ)知識點特整理并發(fā)布“2017年中級會計職稱《中級會計實務(wù)》考前摸底測試卷一”以下內(nèi)容詳為《中級會計實務(wù)》測試試題，希望考生從考點練習(xí)掌握相關(guān)內(nèi)容，供練習(xí)，更多資料及試題敬請關(guān)注環(huán)球網(wǎng)校中級會計職稱頻道!

　　一、單項選擇題

　　1、關(guān)于成本模式下計量的投資性房地產(chǎn)與非投資性房地產(chǎn)之問的轉(zhuǎn)換，下列說法中正確的是(　　)。

　　A.應(yīng)當(dāng)將房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換前的賬面價值作為轉(zhuǎn)換后的賬面價值

　　B.應(yīng)當(dāng)將房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換日的公允價值作為轉(zhuǎn)換后的入賬價值

　　C.自用房地產(chǎn)轉(zhuǎn)為投資性房地產(chǎn)時，應(yīng)當(dāng)將房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換目的公允價值作為轉(zhuǎn)換后的入賬價值

　　D.投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)為自用房地產(chǎn)時，應(yīng)當(dāng)將房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換日的公允價值作為轉(zhuǎn)換后的入賬價值

　　【答案】A

　　【答案】在成本模式下計量的投資性房地產(chǎn)與非投資性房地產(chǎn)之間轉(zhuǎn)換時，應(yīng)當(dāng)將房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換前的賬面價值作為轉(zhuǎn)換后的賬面價值。

　　2、 下列情況不應(yīng)暫停借款費用資本化的是(　　)。

　　A.由于可預(yù)測的氣候影響而造成連續(xù)超過3個月的固定資產(chǎn)的建造中斷

　　B.由于資金周轉(zhuǎn)困難而造成連續(xù)超過3個月的固定資產(chǎn)的建造中斷

　　C.由于發(fā)生安全事故而造成連續(xù)超過3個月的固定資產(chǎn)的建造中斷

　　D.由于勞務(wù)糾紛而造成連續(xù)超過3個月的固定資產(chǎn)的建造中斷

　　【答案】A

　　【解析】選項A，屬于正常中斷，借款費用不需暫停資本化。

　　3、2014年6月30日，甲公司將一棟自用辦公樓出租給乙公司，租賃期為1年，年租金為200萬元。當(dāng)日，該辦公樓的公允價值為800萬元，其賬面價值為250萬元。2014年.12月31日，該辦公樓的公允價值為900萬元。2015年6月30日，甲公司收回辦公樓并對外出售，銷售價款為950萬元。假定甲公司對投資性房地產(chǎn)采用公允價值模式進行后續(xù)計量，不考慮其他因素。則上述業(yè)務(wù)對甲公司2015年度損益的影響金額是(　　)萬元。

　　A.50

　　B.600

　　C.700

　　D.150

　　【答案】C

　　【解析】上述業(yè)務(wù)對甲公司2015年度損益的影響金額=(950-900)+(800-250)+200/2=700(萬元)。

　　4、甲、乙公司均為增值稅一般納稅人。因甲公司無法償還到期債務(wù)，2016年6月20日經(jīng)協(xié)商，乙公司同意甲公司以庫存商品償還其所欠全部債務(wù)。債務(wù)重組日，重組債務(wù)的賬面價值為1000萬元，用于償債商品的成本為600萬元，已提存貨跌價準(zhǔn)備50萬元，公允價值為800萬元，增值稅稅額為136萬元。增值稅不單獨收付，不考慮其他因素，該債務(wù)重組對甲公司利潤總額的影響金額為(　　)萬元。

　　A.164

　　B.350

　　C.314

　　D.64

　　【答案】C

　　【解析】該債務(wù)重組對甲公司利潤總額的影響金額=資產(chǎn)處置收益(800-600+50)+債務(wù)重組利得(1000-800-136)=314(萬元)。

　　5、 2014年1月1日起，企業(yè)對其確認為固定資產(chǎn)的某項設(shè)備按照10年的期限計提折舊，由于替代技術(shù)的加快，2015年1月，企業(yè)將該固定資產(chǎn)的剩余折舊年限縮短為6年，這一變更屬于(　　)。

　　A.會計政策變更

　　B.會計估計變更

　　C.前期差錯更正

　　D.本期差錯更正

　　【答案】B

　　【解析】固定資產(chǎn)折舊年限的改變屬于會計估計變更，選項B正確。

　　6、甲公司以一項商標(biāo)權(quán)與乙公司的一臺機床進行交換。商標(biāo)權(quán)的原價為120萬元，累計攤銷為24萬元，公允價值為100萬元。機床的原價為150萬元，累計折舊為35萬元，已計提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備為5萬元，公允價值為100萬元。乙公司另向甲公司收取銀行存款11萬元作為補價。甲公司因轉(zhuǎn)讓商標(biāo)權(quán)向乙公司開具的增值稅專用發(fā)票上注明的價款為100萬元，銷項稅額為6萬元;乙公司因轉(zhuǎn)讓機床向甲公司開具的增值稅專用發(fā)票上注明的價款為100萬元，銷項稅額為17萬元。假定該非貨幣性資產(chǎn)交換不具有商業(yè)實質(zhì)，不考慮其他因素，甲公司換入乙公司機床的入賬價值為(　　)萬元。

　　A.100

　　B.96

　　C.110

　　D.150

　　【答案】B

　　【解析】不具有商業(yè)實質(zhì)情況下的非貨幣性資產(chǎn)交換，甲公司換人資產(chǎn)的入賬價值=(120-24)+6-17+11=96(萬元)。

　　7、2015年1月5日，政府撥付A企業(yè)450萬元財政撥款(同日到賬)，要求用于購買大型科研設(shè)備1臺，該設(shè)備用于某項科研的前期研究。2015年1月31日，A企業(yè)購入該大型科研設(shè)備，并于當(dāng)日投入使用，實際成本為480萬元，其中30萬元以自有資金支付，預(yù)計使用壽命為10年，采用年限平均法計提折舊，預(yù)計凈殘值為零。不考慮其他因素，上述業(yè)務(wù)影響A企業(yè)2015年度利潤總額的金額為(　　)萬元。

　　A.41.25

　　B.-44

　　C.-85.25

　　D.-2.75

　　【答案】D

　　【解析】2015年該科研設(shè)備計提折舊計入管理費用的金額=480/10/12×11=44(萬元)，遞延收益攤銷計人營業(yè)外收入的金額=450/10/12×11=41.25(萬元)，上述業(yè)務(wù)影響A企業(yè)2015年度利潤總額的金額=41.25-44=-2.75(萬元)。
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　　8、下列各項中，屬于直接計人所有者權(quán)益的利得的是(　　)。

　　A.出租無形資產(chǎn)取得的收入

　　B.投資者的出資額大于其在被投資單位注冊資本中所占份額的金額

　　C.處置固定資產(chǎn)產(chǎn)生的凈收益

　　D.自用房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為采用公允價值模式進行后續(xù)計量的投資性房地產(chǎn)的貸方差額

　　【答案】D

　　【解析】選項A，出租無形資產(chǎn)取得的收益屬于企業(yè)的收入;選項B，利得與投資者投入資本無關(guān);選項C，處置固定資產(chǎn)產(chǎn)生的凈收益屬于直接計入當(dāng)期損益的利得;選項D，計入其他綜合收益，屬于直接計人所有者權(quán)益的利得。

　　9、2015年12月1日，甲公司向乙公司銷售一批商品，開出增值稅專用發(fā)票上注明銷售價格200萬元，增值稅稅額為34萬元，成本為180萬元，商品未發(fā)出，款項已收到。同時簽訂協(xié)議約定，甲公司應(yīng)于2016年5月1日將所售商品購回，回購價為220萬元(不含增值稅稅額)。假定不考慮其他因素，則2015年12月31日甲公司因此售后回購業(yè)務(wù)確認的其他應(yīng)付款余額為(　　)萬元。

　　A.200

　　B.180

　　C.204

　　D.20

　　【答案】C

　　【解析】甲公司2015年12月31日因售后回購業(yè)務(wù)確認的其他應(yīng)付款余額=200+(220-200)/5=204(萬元)。

　　10、甲公司采用資產(chǎn)負債表債務(wù)法核算所得稅，適用的所得稅稅率為25%。2014年12月31日，甲公司交易性金融資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)為1000萬元，賬面價值為1200萬元，“遞延所得稅負債”余額為50萬元。2015年12月31日，該交易性金融資產(chǎn)的公允價值為1100萬元。假定不考慮其他因素。2015年甲公司確認遞延所得稅費用是(　　)萬元。

　　A.-25

　　B.25

　　C.50

　　D.-50

　　【答案】A

　　【解析】2015年年末賬面價值為1100萬元，計稅基礎(chǔ)為1000萬元，累計應(yīng)納稅暫時性差異為100萬元;2015年年末“遞延所得稅負債”余額=100×25%=25(萬元);2015年“遞延所得稅負債”發(fā)生額=25-50=-25(萬元)，因此，遞延所得稅費用為-25萬元。

　　11、15年12月31日，甲公司對一起未決訴訟確認的預(yù)計負債為1000萬元。2016年3月6日，法院對該起訴訟判決，甲公司應(yīng)賠償乙公司900萬元;甲公司和乙公司均不再上訴。甲公司適用的所得稅稅率為25%，按凈利潤的10%提取法定盈余公積，2015年度財務(wù)報告批準(zhǔn)報出日為2016年3月31日，預(yù)計未來期間能夠取得足夠的應(yīng)納稅所得額用以抵扣可抵扣暫時性差異。不考慮其他因素，該事項導(dǎo)致甲公司2015年12月31日資產(chǎn)負債表中“未分配利潤”項目“期末余額”調(diào)整增加的金額為(　　)萬元。

　　A.7.5

　　B.67.5

　　C.10

　　D.90

　　【答案】B

　　【解析】該事項對甲公司2015年12月31 日資產(chǎn)負債表中“未分配利潤”項目“期末余額”調(diào)整增加的金額=(1000-900)×(1-25%)×(1-10%)=67.5(萬元)。

　　12、司持有乙公司30%的股權(quán)，能夠?qū)σ夜臼┘又卮笥绊憽?016年度乙公司實現(xiàn)凈利潤8000萬元，當(dāng)年6月20日，甲公司將賬面價值為600萬元的商品以1000萬元的價格出售給乙公司，乙公司將其作為管理用固定資產(chǎn)并于當(dāng)月投入使用，預(yù)計使用年限為10年，預(yù)計凈殘值為零，采用年限平均法計提折舊。不考慮其他因素，甲公司2016年度的個別財務(wù)報表中應(yīng)確認的投資收益為(　　)萬元。

　　A.2100

　　B.2280

　　C.2286

　　D.2400

　　【答案】C

　　【答案】2016年度甲公司個別財務(wù)報表中應(yīng)確認對乙公司投資的投資收益=[8000-(1000-600)+(1000-600)/10×6/12]×30%=2286(萬元)。

　　13、甲公司為設(shè)備安裝公司。2015年10月1日，甲公司接受一項設(shè)備安裝任務(wù)，安裝期為4個月，合同總收人為960萬元。至2015年12月31日，甲公司已預(yù)收合同價款700萬元，實際發(fā)生安裝費400萬元，預(yù)計還將發(fā)生安裝費200萬元。假定甲公司按實際發(fā)生的成本占預(yù)計總成本的比例確定勞務(wù)完工進度。甲公司2015年該設(shè)備安裝業(yè)務(wù)應(yīng)確認的收入為(　　)萬元。

　　A.700

　　B.640

　　C.960

　　D.900

　　【答案】B

　　【解析】至2015年12月31日完工進度=400/(400+200)=2/3，甲公司2015年該設(shè)備安裝業(yè)務(wù)應(yīng)確認的收入=960×2/3=640(萬元)。

　　14、甲公司以外包方式建造一條生產(chǎn)線，預(yù)計工期為2年，自20×4年7月1日開始建造，當(dāng)日預(yù)付承包商建設(shè)工程款為3000萬元。9月30日，追加支付工程進度款為2000萬元。甲公司生產(chǎn)線建造工程占用借款包括：(1)20×4年6月1日借人的3年期專門借款4000萬元，年利率為6%。(2)20×4年1月1日借入的2年期一般借款3000萬元，年利率為8%。甲公司將閑置部分專門借款投資于貨幣市場基金，月收益率為0.6%。不考慮其他因素，20×4年甲公司建造該生產(chǎn)線應(yīng)予以資本化的利息費用是(　　)萬元。

　　A.140

　　B.122

　　C.117

　　D.102

　　【答案】B

　　【解析】專門借款資本化金額=4000×6%×6/12-1000×0.6%×3=102(萬元);一般借款資本化金額=1000×3/12×8%=20(萬元);20×4年甲公司建造該生產(chǎn)線應(yīng)予以資本化的利息費用=102+20=122(萬元)。

　　15、甲公司為增值稅一般納稅人，2015年采用自營方式建造車間廠房，購買工程物資300萬元，增值稅專用發(fā)票注明的增值稅稅額為51萬元，建造期間全部投入使用;另外領(lǐng)用自產(chǎn)產(chǎn)品一批，賬面價值為360萬元，計稅價格為400萬元;發(fā)生的在建工程人員薪酬為20萬元，為達到正常運轉(zhuǎn)發(fā)生負荷聯(lián)合試車測試費6萬元，試車期間取得收入2萬元。假定該生產(chǎn)線已達到預(yù)定可使用狀態(tài)，不考慮其他因素，則該廠房的入賬價值為(　　)萬元。

　　A.803

　　B.686

　　C.684

　　D.735

　　【答案】C

　　【答案】該廠房的入賬價值=300+360+20+6-2=684(萬元)。
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　　二、多項選擇題

　　1、值稅一般納稅人購人生產(chǎn)經(jīng)營用固定資產(chǎn)，其入賬價值通常包括(　　)。

　　A.與設(shè)備價款有關(guān)的增值稅

　　B.進口關(guān)稅

　　C.途中保險費

　　D.與運費有關(guān)的增值稅

　　【答案】B,C

　　【解析】企業(yè)購置的生產(chǎn)經(jīng)營用固定資產(chǎn)，按實際支付的買價加上支付的運輸費、包裝費、安裝成本(如需安裝)、稅金等作為人賬價值。選項A，增值稅一般納稅人購人生產(chǎn)經(jīng)營用固定資產(chǎn)(設(shè)備)時支付的增值稅進項稅額可以抵扣，不計人固定資產(chǎn)成本;選項D，增值稅一般納稅人購人生產(chǎn)經(jīng)營用固定資產(chǎn)(設(shè)備)與運費有關(guān)的進項稅額可以抵扣，不計入固定資產(chǎn)成本。

　　2、下列各項中，屬于債務(wù)重組日債務(wù)人應(yīng)計入重組后負債賬面價值的有(　　)。

　　A.債權(quán)人同意減免的債務(wù)

　　B.債務(wù)人在未來期間應(yīng)付的債務(wù)本金

　　C.債務(wù)人在未來期間應(yīng)付的債務(wù)利息

　　D.債務(wù)人符合預(yù)計負債確認條件的或有應(yīng)付金額

　　【答案】B,D

　　【答案】選項A，減免的部分債務(wù)與重組后負債賬面價值無關(guān);選項C，債務(wù)人在未來期間應(yīng)付的債務(wù)利息，應(yīng)于發(fā)生時計入財務(wù)費用，不應(yīng)計入重組后負債賬面價值。

　　3、下列各項存貨中，其可變現(xiàn)凈值為零的有(　　)。

　　A.已霉?fàn)€變質(zhì)的存貨

　　B.已過期且無轉(zhuǎn)讓價值的存貨

　　C.生產(chǎn)中已不再需要，并且已無使用價值和轉(zhuǎn)讓價值的存貨

　　D.已發(fā)生毀損的存貨

　　【答案】A,B,C

　　【答案】選項A、B和C應(yīng)全額計提存貨跌價準(zhǔn)備，可變現(xiàn)凈值為零;選項D，已發(fā)生毀損的存貨可能還會有凈殘值，可變現(xiàn)凈值不一定為零。

　　4、各項交易費用中，應(yīng)當(dāng)于發(fā)生時直接計入當(dāng)期損益的有(　　)。

　　A.與取得交易性金融資產(chǎn)相關(guān)的交易費用

　　B.同一控制下企業(yè)合并中發(fā)生的審計費用

　　C.取得一項可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生的交易費用

　　D.非同一控制下企業(yè)合并中發(fā)生的資產(chǎn)評估費用

　　【答案】A,B,D

　　【解析】選項A，計人投資收益;選項B和D，計入管理費用;選項C，計入投資成本。

　　5、下列說法中正確的有(　　)。

　　A.為建造固定資產(chǎn)取得土地使用權(quán)而支付的土地出讓金計入在建工程成本

　　B.企業(yè)購入的環(huán)保設(shè)備，雖不能通過使用直接給企業(yè)來經(jīng)濟利益的，但應(yīng)作為固定資產(chǎn)進行管理和核算

　　C.固定資產(chǎn)的各組成部分具有不同使用壽命或者以不同方式為企業(yè)提供經(jīng)濟利益的，應(yīng)當(dāng)將各組成部分分別確認為單項固定資產(chǎn)

　　D.在實務(wù)中，施工企業(yè)所持有的模板、擋板和腳手架等周轉(zhuǎn)材料通常確認為存貨

　　【答案】B,C,D

　　【解析】選項A，不計入在建工程成本，應(yīng)確認為無形資產(chǎn)(土地使用權(quán))。

　　6、2016年1月1日，甲公司采用分期收款方式向乙公司銷售一批商品，合同約定的銷售價款為5000萬元，分5年于每年1月1日等額收取，首期款項1000萬元于2016年1月1日收取，如果采用現(xiàn)銷方式，該批商品的價格為4500萬元，該批商品成本3800萬元(未計提存貨跌價準(zhǔn)備)。假設(shè)不考慮增值稅及一年內(nèi)到期的長期應(yīng)收款等影響，2016年1月1日，甲公司該項銷售業(yè)務(wù)對財務(wù)報表相關(guān)項目的影響中正確的有(　　)。

　　A.增加長期應(yīng)收款4500萬元

　　B.增加營業(yè)成本3800萬元

　　C.增加營業(yè)收人5000萬元

　　D.減少存貨3800萬元

　　【答案】B,D

　　【解析】選項A，增加長期應(yīng)收款3500萬元(4000-500);選項C，增加營業(yè)收入應(yīng)為4500萬元。

　　7、 下列關(guān)于金融工具重分類會計處理的表述正確的有(　　)。

　　A.權(quán)益工具重分類為金融負債，以重分類日該工具的公允價值計量

　　B.權(quán)益工具重分類為金融負債，重分類日權(quán)益工具的賬面價值和金融負債的公允價值之間的差額確認為損益

　　C.金融負債重分類為權(quán)益工具，以重分類日該工具的公允價值計量

　　D.金融負債重分類為權(quán)益工具，以重分類日金融負債的賬面價值計量

　　【答案】A,D

　　【解析】選項B，權(quán)益工具重分類為金融負債，重分類日權(quán)益工具的賬面價值和金融負債的公允價值之間的差額確認為權(quán)益;選項C，發(fā)行方原分類為金融負債的金融工具，自不再被分類為金融負債之日起，發(fā)行方應(yīng)當(dāng)將其重分類為權(quán)益工具，以重分類日金融負債的賬面價值計量。

　　8、 下列各項中，屬于會計估計變更的有(　　)。

　　A.存貨期末可變現(xiàn)凈值由按類別確定改按單項存貨確定

　　B.分期收款銷售商品由按合同約定收款日期分期確認收入改為按銷售成立13公允價值確認收入

　　C.固定資產(chǎn)預(yù)計使用年限由10年改為8年

　　D.無形資產(chǎn)的攤銷方法由直線法變更為產(chǎn)量法

　　【答案】A,C,D

　　【解析】選項B，屬于會計政策變更。

　　9、 企業(yè)在預(yù)計資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量時應(yīng)該考慮的因素有(　　)。

　　A.預(yù)計將發(fā)生的與資產(chǎn)維護有關(guān)的現(xiàn)金流量

　　B.預(yù)計將發(fā)生的與資產(chǎn)改良有關(guān)的現(xiàn)金流量

　　C.預(yù)計將發(fā)生的與為維持資產(chǎn)正常狀態(tài)而必要的現(xiàn)金流量

　　D.與將來可能會發(fā)生的、已經(jīng)作出承諾的重組事項有關(guān)的現(xiàn)金流量

　　【答案】A,C,D

　　企業(yè)在預(yù)計資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量時，應(yīng)當(dāng)以資產(chǎn)的當(dāng)前狀況為基礎(chǔ)，不應(yīng)當(dāng)包括與將來可能會發(fā)生的、尚未作出承諾的重組事項或與資產(chǎn)改良有關(guān)的預(yù)計未來現(xiàn)金流量，但應(yīng)考慮為維持資產(chǎn)正常運轉(zhuǎn)或正常產(chǎn)出水平而必要的支出或資產(chǎn)維護支出所涉及的現(xiàn)金流量，選項B錯誤。

　　10、下列關(guān)于無形資產(chǎn)會計處理的表述中，正確的有(　　)。

　　A.同時從事多項研究開發(fā)活動的企業(yè)，所發(fā)生的支出無法在各項研發(fā)活動之間進行分配時，應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期損益

　　B.無形資產(chǎn)預(yù)期不能為企業(yè)帶來經(jīng)濟利益的，應(yīng)當(dāng)將該無形資產(chǎn)的賬面價值計入管理費用

　　C.無法預(yù)見無形資產(chǎn)為企業(yè)帶來經(jīng)濟利益期限的，應(yīng)當(dāng)視為使用壽命不確定的無形資產(chǎn)，按照10年攤銷

　　D.企業(yè)出售無形資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)將取得的不含稅價款扣除該無形資產(chǎn)賬面價值的差額計入當(dāng)期損益

　　【答案】A,D

　　【解析】選項B，應(yīng)當(dāng)將該無形資產(chǎn)的賬面價值轉(zhuǎn)入營業(yè)外支出;選項C，使用壽命不確定的無形資產(chǎn)，不應(yīng)進行攤銷。
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　　三、判斷題

　　1、有序交易，是指在計量日前一段時期內(nèi)相關(guān)資產(chǎn)或負債具有慣常市場活動的交易。(　　)

　　【答案】對

　　2、盤盈、盤虧、報廢、毀損的工程物資，減去殘料價值以及保險公司、過失人賠償部分后的差額，工程項目尚未完工的，計入或沖減所建工程項目的成本;工程項目已經(jīng)完工的，計人當(dāng)期營業(yè)外收支。(　　)

　　【答案】對

　　3、長期為客戶提供重復(fù)的勞務(wù)收取的勞務(wù)費，應(yīng)在合同約定的收款日期確認收入。(　　)

　　【答案】錯

　　【解析】長期為客戶提供重復(fù)的勞務(wù)收取的勞務(wù)費，在相關(guān)勞務(wù)活動發(fā)生時確認收入，與收款方式無關(guān)。

　　4、經(jīng)營租賃方式租人的固定資產(chǎn)發(fā)生的改良支出，應(yīng)全部記入“固定資產(chǎn)”科目。(　　)

　　【答案】錯

　　【解析】企業(yè)以經(jīng)營租賃方式租入的固定資產(chǎn)發(fā)生的改良支出，應(yīng)計入長期待攤費用，在剩余租賃期與租賃資產(chǎn)尚可使用年限兩者中較短的期間內(nèi)合理進行攤銷。

　　5、甲公司發(fā)行1億元優(yōu)先股，且可自行決定是否派發(fā)股利，但甲公司的控股股東發(fā)生變更(甲公司無法控制)時必須按面值贖回，該工具應(yīng)當(dāng)劃分為一項金融負債。(　　)

　　【答案】對

　　【解析】該或有事項(控股股東變更)不受甲公司控制，屬于或有結(jié)算事項。同時，該事項的發(fā)生或不發(fā)生也并非不具有可能性。由于甲公司不能無條件地避免贖回股份的義務(wù)，因此，該工具應(yīng)當(dāng)劃分為一項金融負債。

　　6、需要交納消費稅的委托加工物資，收回后用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品的，由受托方代扣代繳的消費稅應(yīng)當(dāng)計入委托加工物資成本。(　　)

　　【答案】錯

　　【解析】需要交納消費稅的委托加工物資，收回后以不高于受托方計稅價格直接銷售或生產(chǎn)非應(yīng)稅消費品的，消費稅計入委托加工物資成本;收回后用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品的，消費稅記人“應(yīng)交稅費——應(yīng)交消費稅”科目的借方，不計人委托加工物資成本。

　　7、非同一控制下企業(yè)合并，以發(fā)行權(quán)益性證券作為合并對價的，與發(fā)行權(quán)益性證券相關(guān)的傭金、手續(xù)費等應(yīng)計入合并成本。(　　)

　　【答案】錯

　　【解析】與發(fā)行權(quán)益性證券相關(guān)的傭金、手續(xù)費等應(yīng)自發(fā)行溢價收入中扣減，無溢價收入或溢價收入不足以扣減時，應(yīng)沖減留存收益。

　　8、企業(yè)以回購股份形式獎勵本企業(yè)職工的，屬于現(xiàn)金結(jié)算的股份支付。(　　)

　　【答案】錯

　　【解析】企業(yè)以回購股份形式獎勵本企業(yè)職工的，屬于權(quán)益結(jié)算的股份支付。

　　9、民間非營利組織的凈資產(chǎn)滿足條件時，只能從限定性凈資產(chǎn)轉(zhuǎn)為非限定性凈資產(chǎn)，不可以由非限定性凈資產(chǎn)轉(zhuǎn)為限定性凈資產(chǎn)。(　　)

　　【答案】錯

　　【解析】有些情況下，資源提供者或者國家法律、行政法規(guī)會對以前期間未設(shè)置限制的資產(chǎn)增加時間或用途限制，應(yīng)將非限定性凈資產(chǎn)轉(zhuǎn)入限定性凈資產(chǎn)，借記“非限定性凈資產(chǎn)”科目，貸記“限定性凈資產(chǎn)”科目。

　　10、資產(chǎn)減值損失確認后，減值資產(chǎn)的折舊或者攤銷費用在未來期間不需要作相應(yīng)調(diào)整。(　　)

　　【答案】錯

　　【解析】資產(chǎn)減值損失確認后，減值資產(chǎn)的折舊或者攤銷費用應(yīng)當(dāng)在未來期間作相應(yīng)調(diào)整，以使該資產(chǎn)在剩余使用壽命內(nèi)，系統(tǒng)地分攤調(diào)整后的資產(chǎn)賬面價值。
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　　四、計算分析題

　　1、甲公司為擴大生產(chǎn)規(guī)模，決定從乙公司租入一臺專用生產(chǎn)設(shè)備。

　　2015年12月11日雙方簽訂租賃合同，主要條款包括：租賃期自2015年12月31日起至2019年12月31日止共4年;甲公司每年年末向乙公司支付租金170萬元;租賃期滿，甲公司可行使租賃設(shè)備優(yōu)先購買權(quán)，購買價為50萬元。該設(shè)備租賃開始日的公允價值為610萬元，合同規(guī)定的年利率為8%。租賃期開始日，甲公司支付租賃設(shè)備相關(guān)的直接費用5萬元，另支付設(shè)備安裝調(diào)試費5萬元。甲公司該租入設(shè)備于2016年1月20日調(diào)試完畢并投入使用。

　　甲公司采用實際利率法分期攤銷未確認融資費用，采用年限平均法計提固定資產(chǎn)折舊，甲公司預(yù)計該設(shè)備自達到預(yù)定可使用狀態(tài)起尚可使用5年，預(yù)計凈殘值為零。2016年12月31日，甲公司支付第一筆租金。

　　假定甲公司租賃期滿時將行使優(yōu)先購買選擇權(quán)，不考慮其他相關(guān)稅費等因素。已知：(P/A，8%，4)=3.3121;(P/F，8%，4)=0.7350。

　　要求：

　　(1)分別計算該租賃所產(chǎn)生的長期應(yīng)付款、未確認融資費用及融資租入固定資產(chǎn)的入賬價值，并編制融資租入固定資產(chǎn)人賬的相關(guān)會計分錄。

　　(2)計算2016年度應(yīng)計提的折舊額和應(yīng)確認的財務(wù)費用。

　　【答案】

　　(1)①最低租賃付款額=170×4+50=730(萬元);確認長期應(yīng)付款730萬元。

　?、谧畹妥赓U付款額現(xiàn)值=170×3.3121+50×0.7350=599.81(萬元)，未確認融資費用=730-599.81=130.19(萬元)。

　?、圩畹妥赓U付款額現(xiàn)值低于租賃資產(chǎn)的公允價值，融資租人固定資產(chǎn)的入賬價值=599.81+5+5=609.81(萬元)。

　?、軙嫹咒洠?/p>

　　借：在建工程 609.81

　　未確認融資費用 130.19

　　貸：長期應(yīng)付款 730

　　銀行存款 10

　　借：固定資產(chǎn) 609.81

　　貸：在建工程 609.81

　　(2)①因為甲公司租賃期滿時將行使優(yōu)先購買選擇權(quán)，應(yīng)計提折舊的期限為租賃資產(chǎn)尚可使用年限5年，2016年度應(yīng)計提的折舊=609.81÷5÷12×11=111.8(萬元)。

　　②2016年度分攤未確認融資費用=599.81×8%=47.98(萬元)，應(yīng)計人財務(wù)費用。
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　　2、東大公司為一家以生產(chǎn)家電產(chǎn)品為主的工業(yè)企業(yè)，為增值稅一般納稅人;擁有A和B兩條生產(chǎn)線，分別生產(chǎn)甲產(chǎn)品和乙產(chǎn)品，兩種產(chǎn)品可以單獨對外銷售，兩條生產(chǎn)線組成了兩個資產(chǎn)組。

　　由于市場競爭激烈，導(dǎo)致產(chǎn)品銷量大幅度減少，出現(xiàn)了減值跡象，在2015年12月31日對這兩個資產(chǎn)組進行減值測試，有關(guān)資料如下：

　　(1)A生產(chǎn)線原值為720萬元，預(yù)計使用年限10年，至2015年12月31日已使用2年，已計提折舊120萬元，未計提減值準(zhǔn)備，賬面價值為600萬元。經(jīng)對A生產(chǎn)線(包含總部資產(chǎn))剩余8年未來現(xiàn)金流量進行預(yù)計并采用適當(dāng)?shù)恼郜F(xiàn)率折現(xiàn)后，其未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值為774萬元;但東大公司無法合理預(yù)計A生產(chǎn)線公允價值減去處置費用的凈額。

　　(2)B生產(chǎn)線原值為2400萬元，預(yù)計使用年限為8年，至2015年12月31日已使用4年，預(yù)計剩余使用年限為4年，已計提折舊1200萬元，賬面價值為1200萬元。經(jīng)對B生產(chǎn)線(包含總部資產(chǎn))剩余4年未來現(xiàn)金流量進行預(yù)計并采用適當(dāng)?shù)恼郜F(xiàn)率折現(xiàn)后，其未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值為1320萬元;東大公司預(yù)計B生產(chǎn)線的公允價值減去處置費用的凈額為1260萬元。

　　(3)東大公司的總部有一棟辦公樓，原值1500萬元，已計提折舊900萬元，賬面價值為600萬元，預(yù)計剩余使用年限20年。該辦公樓用于公司A、B兩條生產(chǎn)線的生產(chǎn)及銷售產(chǎn)品的行政管理。

　　假設(shè)總部辦公樓能夠按照各資產(chǎn)組賬面價值的相對比例進行合理分攤，且不考慮其他因素。

　　要求：

　　(1)根據(jù)上述資料，填列“2015年12月31日資產(chǎn)組減值測試表”。

　　2015年12月31日資產(chǎn)組減值測試表

　　項目 A資產(chǎn)組(萬元) B資產(chǎn)組(萬元) 合計(萬元)

　　各資產(chǎn)組賬面價值

　　各資產(chǎn)組剩余使用壽命

　　按使用壽命計算的權(quán)重

　　加權(quán)計算后的賬面價值

　　總部資產(chǎn)分攤比例

　　總部資產(chǎn)賬面價值分攤到各資產(chǎn)組的金額

　　包括分攤的總部資產(chǎn)賬面價值部分的各資產(chǎn)組賬面價值

　　資產(chǎn)組可收回金額

　　資產(chǎn)組應(yīng)計提的減值準(zhǔn)備金額

　　(2)根據(jù)“2015年12月31日資產(chǎn)組減值測試表”，分別計算A生產(chǎn)線、B生產(chǎn)線和總部辦公樓應(yīng)計提減值準(zhǔn)備的金額，并編制相關(guān)的會計分錄。(答案金額用萬元表示)

　　【答案】

　　(1)2015年12月31日資產(chǎn)組減值測試表

　　A資產(chǎn)組(萬元) B資產(chǎn)組(萬元) 合計(萬元)

　　各資產(chǎn)組賬面價值 600 1200 1800

　　各資產(chǎn)組剩余使用壽命 8 4

　　按使用壽命計算的權(quán)重 2 1

　　加權(quán)計算后的賬面價值 1200 1200 2400

　　總部資產(chǎn)分攤比例 50% 50% 100%

　　總部資產(chǎn)賬面價值分攤到各資產(chǎn)組的金額 300 300 600

　　包括分攤的總部資產(chǎn)賬面價值部分的各資產(chǎn)組賬面價值 900 1500 2400

　　資產(chǎn)組可收回金額 774 1320 2094

　　應(yīng)計提減值準(zhǔn)備金額 126 180 306

　　(2)①A生產(chǎn)線應(yīng)計提減值準(zhǔn)備=126×(600/900)=84(萬元);

　　A資產(chǎn)組計提減值應(yīng)當(dāng)由總部辦公樓負擔(dān)部分=126×(300/900)=42(萬元)。

　?、贐生產(chǎn)線應(yīng)計提減值準(zhǔn)備=180×(1200/1500)=144(萬元);

　　B資產(chǎn)組計提減值應(yīng)當(dāng)由總部辦公樓負擔(dān)部分=180×(300/1500)=36(萬元)。

　?、坜k公樓應(yīng)計提減值準(zhǔn)備=42+36=78(萬元)。

　　會計分錄如下：

　　借：資產(chǎn)減值損失　　306(126+180)

　　貸：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備——A生產(chǎn)線　　84

　　——B生產(chǎn)線　　144

　　——辦公樓　　78
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　　五、綜合題

　　1、長江上市公司(以下簡稱長江公司)擁有一條由專利權(quán)A、設(shè)備B以及設(shè)備C組成的甲生產(chǎn)線，專門用于生產(chǎn)產(chǎn)品甲。

　　該生產(chǎn)線于2009年1月投產(chǎn)，至2015年12月31日已連續(xù)生產(chǎn)7年;由設(shè)備D、設(shè)備E和商譽組成的乙生產(chǎn)線(2014年吸收合并形成的)專門用于生產(chǎn)產(chǎn)品乙，長江公司按照不同的生產(chǎn)線進行管理，產(chǎn)品甲存在活躍市場。生產(chǎn)線生產(chǎn)的產(chǎn)品甲，經(jīng)包裝機w進行外包裝后對外出售。

　　(1)產(chǎn)品甲生產(chǎn)線及包裝機w的有關(guān)資料如下：

　?、賹＠麢?quán)A系長江公司于2009年1月以800萬元取得，專門用于生產(chǎn)產(chǎn)品甲。長江公司預(yù)計該專利權(quán)的使用年限為10年，采用直線法攤銷，無殘值。該專利權(quán)除用于生產(chǎn)產(chǎn)品甲外，無其他用途。

　?、谠O(shè)備B和C是為生產(chǎn)產(chǎn)品甲專門訂制的，除生產(chǎn)產(chǎn)品甲外，無其他用途。

　　設(shè)備B系長江公司于2008年12月10日購入，原價2800萬元，購入后即達到預(yù)定可使用狀態(tài);設(shè)備C系長江公司于2008年12月16日購入，原價400萬元，購人后即達到預(yù)定可使用狀態(tài)。設(shè)備B和設(shè)備C的預(yù)計使用年限均為10年，預(yù)計凈殘值均為零，均采用年限平均法計提折舊。

　?、郯b機W系長江公司于2008年12月18日購入，原價360萬元，用于對公司生產(chǎn)的部分產(chǎn)品(包括產(chǎn)品甲)進行外包裝。該包裝機由獨立核算的包裝車間使用。長江公司生產(chǎn)的產(chǎn)品進行包裝時需按市場價格向包裝車間內(nèi)部結(jié)算包裝費。除用于本公司產(chǎn)品的包裝外，長江公司還用該機器承接其他企業(yè)產(chǎn)品包裝，收取包裝費。該包裝機的預(yù)計使用年限為10年，預(yù)計凈殘值為0，采用年限平均法計提折舊。

　　(2)2015年，市場上出現(xiàn)了產(chǎn)品甲的替代產(chǎn)品，產(chǎn)品甲市價下跌，銷量下降，出現(xiàn)減值跡象。2015年12月31日，長江公司對與生產(chǎn)產(chǎn)品甲有關(guān)資產(chǎn)進行減值測試。

　?、?015年12月31日，專利權(quán)A的公允價值為210萬元，如將其處置，預(yù)計將發(fā)生相關(guān)費用10萬元，無法確定其未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值;設(shè)備B和設(shè)備C的公允價值減去處置費用后的凈額和預(yù)計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值均無法確定;包裝機W的公允價值為125萬元，如處置預(yù)計將發(fā)生的費用為5萬元，根據(jù)其預(yù)計提供包裝服務(wù)的收費情況以及處置損益來計算，其未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值為110萬元。

　　②長江公司管理層2015年年末批準(zhǔn)的財務(wù)預(yù)算中與產(chǎn)品甲生產(chǎn)線預(yù)計未來現(xiàn)金流量有關(guān)的資料如下表所示(2016年和2017年產(chǎn)品銷售收入中有20%屬于現(xiàn)銷，80%屬于賒銷，其中賒銷部分當(dāng)年收款90%，余下10%于下年收回，2018年產(chǎn)品銷售收入全部收到款項;2016年和2017年購買材料中有30%直接甩現(xiàn)金支付，70%屬于賒購，其中賒購部分當(dāng)年支付80%，余下20%于下年支付，2018年購買的材料全部支付現(xiàn)金;有關(guān)現(xiàn)金流量均發(fā)生于年末，收入、支出均不含增值稅，假定計算現(xiàn)金流量時不考慮2015年12月31日前的交易)：

　　單位：萬元

　　項目 2016年 2017年 2018年

　　產(chǎn)品銷售收入 2000 1800 1000

　　購買材料 1000 800 400

　　以現(xiàn)金支付職工薪酬 300 280 260

　　2018年年末處置生產(chǎn)線甲收到現(xiàn)金

　　2　　其他現(xiàn)金支出(包括支付的包裝費) 280 208 174

　　③長江公司的增量借款年利率為5%(稅前)，公司認為5%是產(chǎn)品甲生產(chǎn)線的最低必要

　　報酬率。5%的復(fù)利現(xiàn)值系數(shù)如下：

　　期數(shù) 1 2 31

　　系數(shù) 0.9524 0.9070 0.86381

　　1(3)2015年，市場上出現(xiàn)了乙產(chǎn)品的替代產(chǎn)品，乙產(chǎn)品市價下跌，銷量下降，出現(xiàn)減值跡象。2015年12月31日，長江公司對與生產(chǎn)乙產(chǎn)品有關(guān)的資產(chǎn)進行減值測試。

　　乙生產(chǎn)線的可收回金額為1100萬元。設(shè)備D、設(shè)備E和商譽的賬面價值分別為600萬元，400萬元和200萬元。.

　　(4)某項總部資產(chǎn)(固定資產(chǎn))在合理和一致基礎(chǔ)上分攤到甲生產(chǎn)線和乙生產(chǎn)線的賬面價值均為50萬元。

　　(5)其他有關(guān)資料：

　?、匍L江公司與生產(chǎn)甲和乙產(chǎn)品相關(guān)的資產(chǎn)在2015年以前未發(fā)生減值。

　?、陂L江公司不存在可分攤至甲生產(chǎn)線和乙生產(chǎn)線的商譽價值。

　?、郾绢}中有關(guān)事項均具有重要性。

　?、鼙绢}中不考慮中期報告及增值稅和所得稅的影響。

　　要求：

　　(1)判斷長江公司與生產(chǎn)甲產(chǎn)品相關(guān)的資產(chǎn)組的構(gòu)成，并說明理由。

　　(2)計算甲生產(chǎn)線2017年現(xiàn)金凈流量。

　　(3)計算甲生產(chǎn)線2015年12月31日預(yù)計資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值。

　　(4)計算包裝機W在2015年12月31日的可收回金額。

　　(5)計算2015年12月31日計提減值前包含總部資產(chǎn)在內(nèi)的甲生產(chǎn)線的賬面價值。

　　(6)計算2015年12月31日乙生產(chǎn)線中商譽應(yīng)計提的減值準(zhǔn)備。

　　(7)計算2015年12月31日總部資產(chǎn)應(yīng)計提的減值準(zhǔn)備。

　　【答案】

　　(1)專利權(quán)A、設(shè)備B以及設(shè)備C組成的生產(chǎn)線構(gòu)成資產(chǎn)組，因為長江公司按照不同的生產(chǎn)線進行管理，甲產(chǎn)品存在活躍市場且包裝后對外出售，可產(chǎn)生獨立于其他資產(chǎn)或資產(chǎn)組的現(xiàn)金流。W包裝機獨立考慮計提減值，因為w包裝機除用于本公司產(chǎn)品的包裝外，還承接其他企業(yè)產(chǎn)品外包裝，收取包裝費，可產(chǎn)生獨立的現(xiàn)金流。

　　(2)2017年現(xiàn)金凈流量=(2000×80%×10%+1800×20%+1800×80%×90%)-(1000×70%×20%+800×30%+800×70%×80%)-280-208=500(萬元)。

　　(3)2016年現(xiàn)金凈流量=(2000×20%+2000×80%×90%)-(1000×30%+1000×70%×80%)-300-280=400(萬元);2017年現(xiàn)金凈流量為500萬元;2018年現(xiàn)金凈流量=(1800×80%×10%+1000)-(800×70%×20%+400)-260+2-174=200(萬元)。2015年12月31日預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值=400×0.9524+500×0.9070+200×0.8638=1007.22(萬元)。

　　(4)W包裝機公允價值減去處置費用后的凈額=125-5=120(萬元)，預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值為110萬元，w包裝機的可收回金額為兩者中較高者，即120萬元。

　　(5)2015年12月31日計提減值前：專利權(quán)A的賬面價值=800-800÷10×7=240(萬元);設(shè)備B的賬面價值=2800-2800+10×7=840(萬元);設(shè)備C的賬面價值=400-400÷10×7=120(萬元);專利權(quán)A、設(shè)備B和設(shè)備C賬面價值合計=240+840+120=1200(萬元);包含總部資產(chǎn)的甲生產(chǎn)線的賬面價值=1200+50=1250(萬元)。

　　(6)2015年12月31日包含總部資產(chǎn)的乙生產(chǎn)線的賬面價值=600+400+200+50=1250(萬元)，可收回金額為1100萬元，應(yīng)計提減值準(zhǔn)備=1250-1100=150(萬元)，因商譽的賬面價值為200萬元，所以商譽應(yīng)計提減值準(zhǔn)備150萬元，其他資產(chǎn)不需計提減值準(zhǔn)備。

　　(7)2015年12月31日包含總部資產(chǎn)的甲生產(chǎn)線的賬面價值1250萬元，可收回金額為1007.22萬元，應(yīng)計提減值準(zhǔn)備=1250-1007.22=242.78(萬元)，其中總部資產(chǎn)負擔(dān)減值損失=242.78×50/1250=9.71(萬元)，分攤至乙生產(chǎn)線的總部資產(chǎn)不計提減值準(zhǔn)備，因此總部資產(chǎn)應(yīng)計提減值準(zhǔn)備9.71萬元。
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　　2、長江股份有限公司系上市公司(以下簡稱“長江公司”)，為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%，所得稅采用資產(chǎn)負債表債務(wù)法核算，適用的所得稅稅率為25%。

　　除特別說明外，不考慮除增值稅、所得稅以外的其他相關(guān)稅費，所售資產(chǎn)均未計提減值準(zhǔn)備。銷售商品均為正常的生產(chǎn)經(jīng)營活動，交易價格為公允價格，商品銷售價格均不含增值稅，商品銷售成本在確認銷售收入時逐筆結(jié)轉(zhuǎn)。長江公司按凈利潤的10%提取法定盈余公積。

　　長江公司2015年度財務(wù)報告經(jīng)董事會批準(zhǔn)于2016年4月25日對外批準(zhǔn)報出，實際對外公布日為2016年4月30日。長江公司2015年度所得稅匯算清繳于2016年5月31日完成。

　　注冊會計師于2016年2月26日在對長江公司2015年度財務(wù)報告進行復(fù)核時，對2015年度的以下交易或事項的會計處理存在疑問：

　　(1)1月1日，長江公司與甲公司簽訂協(xié)議，采取以舊換新方式向甲公司銷售一批A商品，同時從甲公司收回一批同類舊商品作為原材料入庫。協(xié)議約定，A商品的銷售價格為300萬元，舊商品的回收價格為10萬元(不考慮增值稅)，甲公司另向長江公司支付341萬元。

　　1月6日，長江公司根據(jù)協(xié)議發(fā)出A商品，開出的增值稅專用發(fā)票上注明的商品價格為300萬元，增值稅稅額為51萬元，并收到銀行存款341萬元，該批A商品的實際成本為150萬元(未減值)，舊商品已驗收入庫。

　　長江公司的會計處理如下：

　　借：銀行存款 341

　　貸：主營業(yè)務(wù)收入 290

　　應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅(銷項稅額) 51

　　借：主營業(yè)務(wù)成本 150

　　貸：庫存商品 150

　　(2)10月15日，長江公司與乙公司簽訂合同，向乙公司銷售一批8產(chǎn)品。合同約定：該批B產(chǎn)品的銷售價格為400萬元，包括增值稅在內(nèi)的B產(chǎn)品貨款分兩次等額收取，第一筆貨款于合同簽訂當(dāng)日收取，第二筆貨款子交貨時收取。10月15日，長江公司收到第一筆貨款234萬元，并存入銀行，長江公司尚未開出增值稅專用發(fā)票。該批B產(chǎn)品的成本估計為280萬元。至12月31日，長江公司已經(jīng)開始生產(chǎn)B產(chǎn)品但尚未完工，也未收到第二筆貨款。

　　長江公司的會計處理如下：

　　借：銀行存款 234

　　貸：主營業(yè)務(wù)收入 200

　　應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅(銷項稅額) 34

　　借：主營業(yè)務(wù)成本 140

　　貸：庫存商品 140

　　(3)12月1日，長江公司向丙公司銷售一批C商品，開出的增值稅專用發(fā)票上注明的銷售價格為100萬元，增值稅稅額為17萬元。為及時收回貨款，長江公司給予丙公司的現(xiàn)金折扣條件為：2/10，1/20，n/30(現(xiàn)金折扣不考慮增值稅)。該批C商品的實際成本為80萬元(未減值)。至12月31日，長江公司尚未收到銷售給丙公司的C商品貨款117萬元。

　　長江公司的會計處理如下：

　　借：應(yīng)收賬款 117

　　貸：主營業(yè)務(wù)收入 100

　　應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅(銷項稅額) 17

　　借：主營業(yè)務(wù)成本 80

　　貸：庫存商品 80

　　(4)12月1日，長江公司與丁公司簽訂銷售合同，向丁公司銷售一批D商品。合同規(guī)定，D商品的銷售價格為500萬元(包括安裝費用)，長江公司負責(zé)D商品的安裝工作，且安裝工作是銷售合同的重要組成部分。

　　12月5日，長江公司發(fā)出D商品，開出的增值稅專用發(fā)票上注明的D商品銷售價格為500萬元，增值稅稅額為85萬元，款項已收到并存入銀行。該批D商品的實際成本為350萬元。至12月31日，長江公司的安裝工作尚未結(jié)束。稅法確認收入的口徑與會計準(zhǔn)則相同。

　　長江公司的會計處理如下：

　　借：銀行存款 585

　　貸：主營業(yè)務(wù)收入 500

　　應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅(銷項稅額) 85

　　借：主營業(yè)務(wù)成本 350

　　貸：庫存商品 350

　　(5)12月1日，長江公司與戊公司簽訂銷售合同，向戊公司銷售一批E商品。合同規(guī)定：E商品的銷售價格為700萬元，長江公司于2016年4月30日以740萬元的價格購回該批E商品。

　　12月1日，長江公司根據(jù)銷售合同發(fā)出E商品，開出的增值稅專用發(fā)票上注明的E商品銷售價格為700萬元，增值稅稅額為119萬元，款項已收到并存入銀行。該批E商品的實際成本為600萬元。稅法確認收入的口徑與會計準(zhǔn)則相同。

　　長江公司的會計處理如下：

　　借：銀行存款 819

　　貸：主營業(yè)務(wù)收入 700

　　應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅(銷項稅額) 119

　　借：主營業(yè)務(wù)成本 600

　　貸：庫存商品 600

　　要求：

　　(1)逐項判斷上述交易或事項的會計處理是否正確(只需注明其序號)。

　　(2)對于其會計處理判斷為不正確的，編制相應(yīng)的調(diào)整會計分錄(合并結(jié)轉(zhuǎn)以前年度損益調(diào)整和提取盈余公積)。

　　(3)根據(jù)上述事項計算對長江公司2015年財務(wù)報表下列項目的調(diào)整金額，并填列下表。

　　項目

　　調(diào)增(+)調(diào)減(-)

　　營業(yè)收入

　　營業(yè)成本

　　財務(wù)費用

　　所得稅費用

　　盈余公積

　　未分配利潤

　　【答案】

　　(1)事項(1)、(2)、(4)、(5)錯誤，事項(3)正確。

　　(2)①事項(1)：

　　借：原材料 10

　　貸：以前年度損益調(diào)整—主營業(yè)務(wù)收入 10

　　借：以前年度損益調(diào)整—所得稅費用 2.5

　　貸：應(yīng)交稅費—應(yīng)交所得稅 2.5

　?、谑马?2)

　　借：以前年度損益調(diào)整—主營業(yè)務(wù)收入 200

　　應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅(銷項稅額) 34

　　貸：預(yù)收賬款 234

　　借：庫存商品 140

　　貸：以前年度損益調(diào)整—主營業(yè)務(wù)成本 140

　　借：應(yīng)交稅費—應(yīng)交所得稅 15[(200-140)×25%]

　　貸：以前年度損益調(diào)整—所得稅費用 15

　　③事項(4)：

　　借：以前年度損益調(diào)整—主營業(yè)務(wù)收入 500

　　貸：預(yù)收賬款 500

　　借：發(fā)出商品 350

　　貸：以前年度損益調(diào)整—主營業(yè)務(wù)成本 350

　　借：應(yīng)交稅費—應(yīng)交所得稅 37.5[(500-350)×25%]

　　貸：以前年度損益調(diào)整—所得稅費用 37.5

　?、苁马?5)：

　　借：以前年度損益調(diào)整—主營業(yè)務(wù)收入 700

　　貸：其他應(yīng)付款 700

　　借：發(fā)出商品 600

　　貸：以前年度損益調(diào)整—主營業(yè)務(wù)成本 600

　　借：以前年度損益調(diào)整—財務(wù)費用 8[(740-700)/5]

　　貸：其他應(yīng)付款 8

　　借：應(yīng)交稅費—應(yīng)交所得稅 27(108×25%)

　　貸：以前年度損益調(diào)整—所得稅費用 27

　?、莺喜⒔Y(jié)轉(zhuǎn)以前年度損益調(diào)整和提取盈余公積：

　　上述調(diào)整業(yè)務(wù)“以前年度損益調(diào)整”科目借方余額=-10+2.5+200-140-15+500-350-37.5+700-600+8-27=231(萬元)。

　　借：利潤分配—未分配利潤 231

　　貸：以前年度損益調(diào)整 231

　　借：盈余公積 23.1

　　貸：利潤分配—未分配利潤 23.1

　　(3)

　　單位：萬元

　　項目 調(diào)增(+)調(diào)減(-)

　　營業(yè)收入

　　-1390(+10-200-500-700)

　　營業(yè)成本

　　-1090(-140-350-600)

　　財務(wù)費用

　　+8

　　所得稅費用

　　-77(+2.5-15-37.5-27)

　　盈余公積

　　-23.1

　　未分配利潤

　　-207.9(-231+23.1)
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