【摘要】2017年中級會計職稱考試時間將于9月9日舉行，考生已進(jìn)入的第二輪提高階段，環(huán)球網(wǎng)校為了考生提前熟悉考試試題及測試基礎(chǔ)知識點特整理并發(fā)布“2017年中級會計職稱《中級會計實務(wù)》章節(jié)測試題：第十六章所得稅”以下內(nèi)容詳為《中級會計實務(wù)》測試題，希望考生從考點練習(xí)掌握相關(guān)內(nèi)容，供練習(xí)，更多資料及試題敬請關(guān)注環(huán)球網(wǎng)校中級會計職稱頻道!

　　一、單項選擇題

　　1、2011年12月31日，甲公司因交易性金融資產(chǎn)和可供出售金融資產(chǎn)的公允價值變動，分別確認(rèn)了10萬元的遞延所得稅資產(chǎn)和20萬元的遞延所得稅負(fù)債。甲公司當(dāng)期應(yīng)交所得稅的金額為150萬元。假定不考慮其他因素，該公司2011年度利潤表“所得稅費用”項目應(yīng)列示的金額為(　　)萬元。(環(huán)球網(wǎng)校提供所得稅試題)

　　A.120

　　B.140

　　C.160

　　D.180

　　【答案】B

　　【解析】本題相關(guān)會計分錄如下：

　　借：所得稅費用　　　　　　　　　　　　　　 　　　140

　　遞延所得稅資產(chǎn)　　　　　　　　　　　　　　　　10

　　貸：應(yīng)交稅費--應(yīng)交所得稅　　　　　 　　　　　　150

　　借：其他綜合收益　　　　　　　　　　　　　　　　　20

　　貸：遞延所得稅負(fù)債　　　　　　　　　　　　　　　　20

　　注意可供出售金融資產(chǎn)公允價值變動確認(rèn)的遞延所得稅對應(yīng)的是其他綜合收益，而不是所得稅費用。

　　2、A公司2014年12月31日“預(yù)計負(fù)債-產(chǎn)品質(zhì)量保證費用”科目貸方余額為200萬元，2015年實際發(fā)生產(chǎn)品質(zhì)量保證費用190萬元，2015年12月31日預(yù)提產(chǎn)品質(zhì)量保證費用120萬元。稅法規(guī)定，產(chǎn)品質(zhì)量保證費用在實際發(fā)生時允許稅前扣除，則2015年12月31日該項負(fù)債的計稅基礎(chǔ)為(　　)萬元。

　　A.0

　　B.120

　　C.200

　　D.190

　　【答案】A

　　【解析】2015年12月31日該項預(yù)計負(fù)債的余額在未來期間計算應(yīng)納稅所得額時按照稅法規(guī)定可予抵扣，因此計稅基礎(chǔ)為0。

　　3、大海公司2013年12月31日取得的某項機器設(shè)備，賬面原價為1 000萬元，預(yù)計使用年限為10年，會計處理時按照年限平均法計提折舊，稅法處理采用加速折舊法計提折舊，大海公司在計稅時對該項資產(chǎn)按雙倍余額遞減法計提折舊，會計和稅法的折舊年限相同，預(yù)計凈殘值均為零。計提了兩年的折舊后，2015年12月31日，大海公司對該項設(shè)備計提了80萬元固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。2015年12月31日，該項固定資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)為(　　)萬元。

　　A.640

　　B.720

　　C.80

　　D.0

　　【答案】A

　　【解析】2015年12月31日該項固定資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)=1 000-1 000×2/10-(1 000-1 000×2/10)×2/10=640(萬元)。

　　4、下列交易或事項中，其計稅基礎(chǔ)不等于賬面價值的是( )。

　　A.企業(yè)因銷售商品提供售后服務(wù)等原因于當(dāng)期確認(rèn)了100萬元的預(yù)計負(fù)債，按照稅法規(guī)定該費用應(yīng)于實際發(fā)生時稅前扣除

　　B.企業(yè)為關(guān)聯(lián)方提供債務(wù)擔(dān)保確認(rèn)了預(yù)計負(fù)債1000萬元，按照稅法規(guī)定該費用不允許稅前扣除

　　C.企業(yè)當(dāng)期確認(rèn)應(yīng)支付的職工工資及其他薪金性質(zhì)支出共計l000萬元，尚未支付。按照稅法規(guī)定的計稅工資標(biāo)準(zhǔn)可以于當(dāng)期扣除的部分為800萬元，剩余部分不可以稅前扣除

　　D.稅法規(guī)定的收入確認(rèn)時點與會計準(zhǔn)則一致，會計確認(rèn)預(yù)收賬款500萬元

　　【答案】A

　　【解析】選項A，負(fù)債的計稅基礎(chǔ)=賬面價值-未來期問可予稅前扣除的金額(賬面價值金額)=0;選項B、C、D，負(fù)債的計稅基礎(chǔ)=賬面價值-未來期間可予稅前扣除的金額0=賬面價值。

　　5、甲公司2011年12月31日購入一臺價值20萬元的設(shè)備，預(yù)計使用年限為5年(與稅法規(guī)定相同)，預(yù)計凈殘值為0(與稅法規(guī)定相同)，假定會計上采用直線法計提折舊，稅法上采用雙倍余額遞減法計提折舊，至2014年年末該資產(chǎn)未出現(xiàn)減值跡象。2014年12月31日該設(shè)備產(chǎn)生的應(yīng)納稅暫時性差異余額為( )萬元。

　　A.O

　　B.4.32

　　C.8

　　D.3.68

　　【答案】D

　　【解析】設(shè)備的賬面價值=20—20/5×3=8(萬元)，計稅基礎(chǔ)=20—20×2/5-(20—20×2/5)×2/5一[20一20×2/5一(20—20X 2/5) X 2/5]×2/5=4.32(萬元)，應(yīng)納稅暫時性差異余額=8—4.32=3.68(萬元)。

　　6、甲公司適用的所得稅稅率為25%。2014年11月21日，甲公司取得一項交易性金融資產(chǎn)，入賬價值為2000萬元。2014年末，該項金融資產(chǎn)的公允價值為2200萬元。2015年末，該項金融資產(chǎn)的公允價值為2300萬元。不考慮其他因素，甲公司2015年的遞延所得稅負(fù)債發(fā)生額為 ( )萬元。

　　A.-25

　　B.25

　　C.75

　　D.-75

　　【答案】B

　　【解析】遞延所得稅負(fù)債發(fā)生額=遞延所得稅負(fù)債期末余額一遞延所得稅負(fù)債期初余額=(2300—2000)×25% -(2200—2000)×25%=25(萬元)。

　　7、甲企業(yè)期末持有一批存貨，成本為800萬元，按照存貨準(zhǔn)則規(guī)定，估計其可變現(xiàn)凈值為700萬元，對于可變現(xiàn)凈值低于成本的差額，應(yīng)當(dāng)計提存貨跌價準(zhǔn)備l00萬元，由于稅法規(guī)定資 產(chǎn)的減值損失在發(fā)生實質(zhì)性損失前不允許稅前扣除，該批存貨的計稅基礎(chǔ)為(　　 )萬元。

　　A.1000

　　B.800

　　C.200

　　D.0

　　【答案】B

　　【解析】資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)=資產(chǎn)未來可稅前列支的金額=資產(chǎn)的成本一以前期間已稅前列支的金額=800—0=800(萬元)。

　　8、2015年12月31日，甲公司因交易性金融資產(chǎn)和可供出售金融資產(chǎn)的公允價值變動，分別確認(rèn)了l0萬元的遞延所得稅資產(chǎn)和20萬元的遞延所得稅負(fù)債。甲公司當(dāng)期應(yīng)交所得稅的金額為150萬元。假定不考慮其他因素，該公司2015年度利潤表“所得稅費用”項目應(yīng)列示的金額為(　　 )萬元

　　A.120

　　B.140

　　C.160

　　D.180

　　【答案】B

　　【解析】所得稅費用=l50—10=140(萬元)，

　　分錄為：

　　借：所得稅費用 140

　　延所得稅資產(chǎn) 10

　　其他綜合收益 20

　　貸：遞延所得稅負(fù)債 20

　　應(yīng)交稅費應(yīng)交所得稅 150
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　　二、多項選擇題

　　1、下列各項中，能夠產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時性差異的有(　　)。

　　A.賬面價值大于其計稅基礎(chǔ)的資產(chǎn)

　　B.賬面價值小于其計稅基礎(chǔ)的負(fù)債

　　C.超過稅法扣除標(biāo)準(zhǔn)的業(yè)務(wù)宣傳費

　　D.按稅法規(guī)定可以結(jié)轉(zhuǎn)以后年度的未彌補虧損

　　【答案】AB

　　【解析】資產(chǎn)賬面價值大于其計稅基礎(chǔ)、負(fù)債賬面價值小于其計稅基礎(chǔ)，產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時性差異，選項A和B均正確;選項C和D產(chǎn)生的均為可抵扣暫時性差異。

　　2、下列各項中，能夠產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時性差異的有(　　 )。

　　A.賬面價值大于其計稅基礎(chǔ)的資產(chǎn)

　　B.賬面價值小于其計稅基礎(chǔ)的負(fù)債

　　C.超過稅法扣除標(biāo)準(zhǔn)的業(yè)務(wù)宣傳費

　　D.按稅法規(guī)定可以結(jié)轉(zhuǎn)以后年度的未彌補虧損

　　【答案】A,B

　　【解析】選項CD僅能產(chǎn)生可抵扣暫時性差異。

　　3、在不考慮其他影響因素的情況下，企業(yè)發(fā)生的下列交易或事項中，期末可能會引起遞延所得稅資產(chǎn)增加的有(　　 )。

　　A.本期計提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備

　　B.本期轉(zhuǎn)回存貨跌價準(zhǔn)備

　　C.企業(yè)購人交易性金融資產(chǎn)，當(dāng)期期末公允價值小于其初始確認(rèn)金額

　　D.實際發(fā)生產(chǎn)品售后保修費用，沖減已計提的預(yù)計負(fù)債

　　【答案】A,C

　　【解析】不考慮其他因素的情況下，選項AC一般會引起資產(chǎn)賬面價值小于其計稅基礎(chǔ)，從而產(chǎn)生可抵扣暫時性差異，并引起遞延所得稅資產(chǎn)的增加;選項B，轉(zhuǎn)回存貨跌價準(zhǔn)備會使資產(chǎn)賬面價值恢復(fù)，從而轉(zhuǎn)回可抵扣暫時性差異，并引起遞延所得稅資產(chǎn)的減少;選項D，實際發(fā)生產(chǎn)品售后保修費用，沖減已計提的預(yù)計負(fù)債，從而轉(zhuǎn)回可抵扣暫時性差異，會引起遞延所得稅資產(chǎn)的減少。

　　4、下列交易或事項中，其計稅基礎(chǔ)不等于賬面價值的有(　　 )。

　　A.已確認(rèn)公允價值變動100萬元的交易性金融資產(chǎn)

　　B.為關(guān)聯(lián)方提供債務(wù)擔(dān)保而確認(rèn)的預(yù)計負(fù)債500萬元

　　C.計提的產(chǎn)品質(zhì)量保證費用

　　D.生產(chǎn)企業(yè)預(yù)收的定金，稅法不計入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額

　　【答案】A,C,D

　　【解析】選項A，稅法不認(rèn)可公允價值變動，因此計稅基礎(chǔ)與賬面價值不等;選項B，屬于非暫時性差異，所以其計稅基礎(chǔ)=賬面價值;選項C，計提的產(chǎn)品質(zhì)量保證費用，稅法不認(rèn)可，未來實際發(fā)生產(chǎn)品質(zhì)量保證費用時，稅法才認(rèn)可，所以預(yù)計負(fù)債的計稅基礎(chǔ)=賬面價值-未來期問可以稅前扣除金額(也是賬面價值金額)=0，與賬面價值不相等;選項D，會計上計人預(yù)收賬款，不確認(rèn)損益，稅收上也不計人當(dāng)期應(yīng)納稅所得額，因此其賬面價值等于計稅基礎(chǔ)。

　　5、下列關(guān)于遞延所得稅處理的表述中，不正確的有( )。

　　A.資產(chǎn)負(fù)債表日，對于遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債，應(yīng)當(dāng)根據(jù)稅法規(guī)定，按照預(yù)期收回該資產(chǎn)或清償該負(fù)債期間的適用所得稅稅率計量

　　B.只要產(chǎn)生暫時性差異，就應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅

　　C.適用稅率發(fā)生變化的，應(yīng)對已確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債進(jìn)行重新計量，并將其影響數(shù)計入變化當(dāng)期的所得稅費用

　　D.遞延所得稅，均是由資產(chǎn)或負(fù)債的賬面價值與計稅基礎(chǔ)之間的差異引起的

　　【答案】B,C,D

　　【解析】選項B，不是所有的暫時性差異都要確認(rèn)遞延所得稅;選項C，影響數(shù)也有可能是計入變化當(dāng)期的所有者權(quán)益;選項D。有些特殊項目確認(rèn)的遞延所得稅(如未彌補虧損)并不是由資產(chǎn)或負(fù)債的賬面價值與計稅基礎(chǔ)之差引起的。

　　6、企業(yè)因下列事項所確認(rèn)的遞延所得稅，影響利潤表“所得稅費用”的有()。

　　A.期末按公允價值調(diào)增可供出售金融資產(chǎn)的金額，產(chǎn)生的應(yīng)納稅暫時性差異

　　B.期末按公允價值調(diào)減交易性金融資產(chǎn)的金額，產(chǎn)生的可抵扣暫時性差異

　　C.期末按公允價值調(diào)增交易性金融資產(chǎn)的金額，產(chǎn)生的應(yīng)納稅暫時性差異

　　D.期末按公允價值調(diào)增投資性房地產(chǎn)的金額，產(chǎn)生的應(yīng)納稅暫時性差異

　　【答案】B,C,D

　　【解析】選項A，應(yīng)計入其他綜合收益。
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　　三、判斷題

　　1、非同一控制下的企業(yè)合并中，因資產(chǎn)、負(fù)債的入賬價值與其計稅基礎(chǔ)不同生產(chǎn)的遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負(fù)債，其確認(rèn)結(jié)果將影響購買日的所得稅的費用。(　　)

　　【答案】×

　　【解析】非同一控制下的免稅合并，合并時被購買方不交企業(yè)所得稅，合并后資產(chǎn)、負(fù)債賬面價值和計稅基礎(chǔ)之間確認(rèn)的暫時性差異，導(dǎo)致的遞延所得稅資產(chǎn)或者遞延所得稅負(fù)債對應(yīng)確認(rèn)的是商譽或營業(yè)外收入，不計入所得稅費用。

　　四、計算分析題

　　1、某企業(yè)于2015年度共發(fā)生研發(fā)支出500萬元，其中研究階段支出100萬元，開發(fā)階段不符合資本化條件的支出為100萬元，符合資本化條件的支出為300萬元，假定該無形資產(chǎn)于2015年7月1日達(dá)到預(yù)定用途，采用直線法按5年攤銷，無殘值。稅法規(guī)定的攤銷年限、方法以及凈殘值均與會計相同。

　　該企業(yè)2015年稅前會計利潤為1000萬元，適用的所得稅稅率為25%。不考慮其他納稅調(diào)整事項。假定無形資產(chǎn)攤銷計入管理費用。

　　要求：

　　(1)計算該企業(yè)2015年應(yīng)交所得稅。

　　(2)計算該企業(yè)2015年12月31日無形資產(chǎn)的賬面價值和計稅基礎(chǔ)，并判斷是否確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)。

　　【答案】

　　(1)因無形資產(chǎn)研發(fā)及攤銷，2015年按會計準(zhǔn)則規(guī)定計入管理費用的金額=100+100+300÷5×6/12=230(萬元);2015年應(yīng)交所得稅=(1000-230×50%)×25%=221.25(萬元)。

　　(2)2015年12月31日無形資產(chǎn)賬面價值=300-300÷5×6/12=270(萬元)，計稅基礎(chǔ)=270×150%=405(萬元)，產(chǎn)生可抵扣暫時性差異=405-270=135(萬元)，但不確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)。