6月13日，中國注冊稅務師協(xié)會公布了《2012年度稅務師事務所經(jīng)營收入前百家信息》(以下簡稱“注稅百強榜”)，本報記者根據(jù)此榜單統(tǒng)計發(fā)現(xiàn)，2012年度前百家稅務師事務所經(jīng)營收入合計38.8億元，比2011年度增加了23.5%。

　　引起本報記者注意的是，各年度經(jīng)營收入超過1億元的稅務師事務所，基本都是集團化稅務師事務所。與此同時，本報記者翻閱了去年7月30日中國注冊會計師協(xié)會發(fā)布的《2012年會計師事務所綜合評價前百家信息》發(fā)現(xiàn)，排名前6位的會計師事務所的業(yè)務收入均超過了10億元。顯而易見，與會計師事務所相比，我國的稅務師事務所在業(yè)務收入方面還存在較大差距。

　　相較注會行業(yè)，注稅行業(yè)發(fā)展存在差距的原因何在?集團化發(fā)展模式的優(yōu)勢何在?注稅發(fā)展目前存在哪些問題?應如何解決?針對這些問題，本報記者采訪了業(yè)內(nèi)老師。

　　總體情況

　　2012年注稅百強：七成“扎堆”京滬蘇浙

　　6月13日，中國注冊稅務師協(xié)會公布的統(tǒng)計名單顯示，2012年度前百家稅務師事務所經(jīng)營收入合計38.8億元，比2011年度增加23.5%。對比近4年來的注稅百強榜，百強所的經(jīng)營收入增加了1.12倍;進入百強所的門檻經(jīng)營收入由1007.37萬元增加到1424.95萬元;年收入最高的中匯稅務師事務所經(jīng)營收入由4年前的1.25億元增加到今年的近3.1776億元，增長幅度為153.84%。

　　其中，排名2012年稅務師事務所百強榜前十位的分別是中匯稅務師事務所、尤尼泰稅務師事務所、上海德勤稅務師事務所、立信稅務師事務所、江蘇稅連信稅務師事務所、眾環(huán)海華稅務師事務所、大信稅務師事務所、北京永大信隆稅務師事務所、中聯(lián)稅務師事務所和北京中瑞岳華稅務師事務所。

　　從人員上看，執(zhí)業(yè)于前百家稅務師事務所的注冊稅務師人數(shù)為3902人，比2011年度增加12.55%。從業(yè)人員14215人，比2011年度增加13.63%。

　　從地域分布看，前百家稅務師事務所主要集中在北京、浙江、上海和江蘇四個地區(qū)，數(shù)量上占全國的74%。

　　另外，2012年度前百家稅務師事務所所均貢獻度為3886.87萬元，是全國所均貢獻度239.50萬元的16.23倍;人均貢獻度為27.34萬元，是全國人均貢獻度12.24萬元的2.23倍;師均貢獻度為99.61萬元，是全國師均貢獻度32.43萬元的3.07倍。

　　行業(yè)對比

　　注稅發(fā)展尚存多方面短板

　　中國注冊會計師協(xié)會6月21日發(fā)布的《2013年會計師事務所綜合評價前百家信息》公示稿顯示，排行前10的會計師事務所2012年的業(yè)務收入均超過10億元，其中收入最高的普華永道中天會計師事務所的收入約為32.2億元。然而，即使是排在注稅百強榜第一位的中匯稅務師事務所，其2012年的業(yè)務收入僅有約3.2億元。

　　業(yè)內(nèi)人士指出，歷史因素及人才儲備等方面的因素是注冊稅務師行業(yè)和注冊會計師行業(yè)存在較大差距的主要原因。

　　一方面，從歷史角度看，兩個行業(yè)在立法水平上存在巨大差距。

　　據(jù)了解，注會行業(yè)自上世紀80年代末開始在我國發(fā)展起來，現(xiàn)在已經(jīng)逐漸跟國際接軌，相對而言，注稅行業(yè)起步就比較晚。在發(fā)展初期這注會與注稅兩個行業(yè)是“打架”的，到目前為止兩個行業(yè)在法律意義上仍理不清。

　　“注會的法律體系包括《公司法》、《會計法》、《注冊會計師法》，這些奠定了注會的法律地位，它要對企業(yè)的整個財務狀況是否得到公允表述、是否符合會計準則出具意見，需要對企業(yè)整體財務狀況做出表述。而企業(yè)是否依法、依規(guī)、準確計算各項納稅調(diào)整事項，是否依法完整納稅，則由注稅要表述意見，是注稅的職責。注稅的剛性更強。但注冊稅務師領域的涉稅鑒證等業(yè)務的法規(guī)、準則，初期都是由注冊會計師領域的從業(yè)者制定的，使得這些法規(guī)、準則偏離了注冊稅務師從事鑒證業(yè)務的實質及具體的業(yè)務要求?！北姯h(huán)海華專業(yè)服務集團副董事長兼執(zhí)行總裁、眾環(huán)海華稅務師事務所董事長兼首席合伙人宋瑋向本報記者表示。

　　目前法律仍沒有對注冊稅務師從事的鑒證業(yè)務等方面的職責或權利作出規(guī)定。國家稅務總局前不久公布的《稅收征收管理法修正案(征求意見稿)》第九十條指出，“納稅人、扣繳義務人有權委托稅務師事務所辦理稅務事宜。稅務師事務所，由符合條件的注冊稅務師出資設立，是注冊稅務師的執(zhí)業(yè)機構。”業(yè)內(nèi)人士認為，此規(guī)定意味著稅務師事務所的法律地位將由此坐實。

　　對于這個現(xiàn)狀，畢馬威中國華東華西區(qū)稅務主管合伙人盧奕接受本報記者采訪時指出：“法律上應對注冊稅務是從事的稅務鑒證等業(yè)務的權威性做出規(guī)定，同時讓注冊稅務師在與納稅人以及稅務機關的關系上予以明確。第一，目前法律對于注冊稅務師從事鑒證業(yè)務的規(guī)范和要求尚處在指導性意見的層面，需要進一步細化。對于納稅人經(jīng)過注冊稅務師鑒證之后，應具體規(guī)定稅務機關進一步審閱或審計的要求。第二，注冊稅務師的在執(zhí)業(yè)過程中發(fā)現(xiàn)了納稅人的某些問題，應該明確規(guī)定相應的保密原則或向稅務機關反映的要求。《稅收征管法修正案(征求意見稿)》的立法是一個起步，對于如何處理上述的利害關系，尚待明確。”

　　“只有當經(jīng)濟活動發(fā)展到一定的規(guī)模，才會出現(xiàn)立法需求。眼下這些與注冊稅務師行業(yè)相關的立法活動，在某種程度上說明了社會正意識到注冊稅務師在經(jīng)濟活動中的積極作用。同時，為注冊稅務師行業(yè)立法也能對行業(yè)進行一定的規(guī)范，是水到渠成的事情。能進一步明確注冊稅務師執(zhí)業(yè)規(guī)范和操作規(guī)程，并對企業(yè)需要進行的涉稅業(yè)務出臺更加具體的規(guī)定，注冊稅務師行業(yè)發(fā)展將有一個較好的前景?！北R奕表示。

　　另一方面，高端專業(yè)人員匱乏既是注稅行業(yè)不受法律和政策青睞的結果也是行業(yè)發(fā)展緩慢的掣肘。

　　東日稅務師事務所所長潘繼杰接受本報記者采訪時指出，年齡結構偏大、學歷結構偏低、知識結構單一是注稅人才隊伍的特點。而最早與國際接軌注會行業(yè)，人才相對更多，更年青化。洪希娜也指出從事稅務專業(yè)服務的人員較為稀缺，也是造成行業(yè)發(fā)展較慢的主要原因。

　　潘繼杰補充道：“從事金融和證券業(yè)務會給會計師事務所帶來收入上的高附加值。經(jīng)過多年的發(fā)展，注會行業(yè)中已經(jīng)形成了一批具有一定規(guī)模的會計師事務所。而目前我國稅務師事務所規(guī)模普遍較小、業(yè)務范圍較窄，主要是一些低端的業(yè)務，技術含量不高，產(chǎn)生的業(yè)務收入自然不高?！?/p>

　　“此外，主管部門的定位也很重要。注會行業(yè)的發(fā)展有財政部的鼎力支持，注稅行業(yè)由國家稅務總局主管，相對在行業(yè)管理上比較弱化。中國注冊會計師協(xié)會是財政部下屬的一個在編事業(yè)單位，而中國注冊稅務師協(xié)會屬于行業(yè)組織性質，人員構成上基本上是外聘人員，由稅務部門退休老領導管理，并不是真正意義上的政府管理部門?！彼维|表示。

　　發(fā)展模式

　　多數(shù)大型稅務師事務所選擇集團化發(fā)展

　　綜合2010~2012年的信息可以看到，在注稅百強榜排名前十的稅務師事務所中，僅有成立于2009年的尤尼泰稅務師事務所有限公司是一家以注稅專業(yè)服務為主的稅務師事務所，而其余中匯、立信、德勤、畢馬威、眾環(huán)海華等事務所都是從事審計、稅務、咨詢等復合業(yè)務的集團化稅務師事務所。

　　從行業(yè)角度看，由于注會、注稅兩個行業(yè)有很密切的聯(lián)系，其市場、客戶都是相同的，與此同時，兩行業(yè)在一定程度上存在業(yè)務重疊、人才爭奪、政策傾斜等矛盾。然而在選擇稅務師事務所的發(fā)展模式時，大部分稅務師事務所卻不約而同地指向了集團化發(fā)展的方向。

　　在盧奕看來，提供單一稅務服務的稅務師事務所可能出于歷史原因或是資源的制約，無法從事復合型業(yè)務。不過，也不排除有規(guī)模較小的事務所，不做“大而全”，而專注于特定領域的專業(yè)服務。

　　宋瑋認為兩個行業(yè)優(yōu)勢互補是未來的一種發(fā)展趨勢。宋瑋說：“會計師事務所的審計業(yè)務是周期性的，客戶相對較穩(wěn)定，穩(wěn)定的周期性客戶就成為注冊稅務師的市場資源。尤其是對從事咨詢的稅務師事務所而言，咨詢業(yè)務完成之后的客戶可能就不會再找稅務師事務所了，意味著稅務師事務所得不斷開辟新市場，這樣的市場并不具有剛性。而會計師事務所的價值是做審計，發(fā)揮‘經(jīng)濟警察’的作用來給企業(yè)‘挑毛病’，這項業(yè)務并不會給企業(yè)帶來實質性的好處，納入稅務服務之后則放大了注會在審計和財務咨詢等方面的服務價值，補充了對客戶服務的價值提升。可見，稅務師事務所與會計師事務所合并之后的作用是非常突出的，這應該是未來的一種發(fā)展趨勢?！?/p>

　　盧奕認為：“從事務所發(fā)展來說，集會計、審計、稅務、咨詢機構為一體的全方位大型會計師和稅務師事務所集團更具有優(yōu)勢。第一，從資源來說，稅務專業(yè)服務離不開會計、審計等專業(yè)服務提供的資源的支持。第二，從業(yè)務來說，稅務團隊和會計、咨詢等團隊可以起到互相推薦業(yè)務的互補作用。同時，稅務團隊要增加和咨詢、審計等團隊的互動，或參考其他團隊的工作模式，從而能做得更好。因此，大型事務所集團的專業(yè)服務涵蓋各個方向更有優(yōu)勢。”

　　據(jù)悉，廣東省《“十二五”期間注稅行業(yè)指導意見的通知》明確提出，“大型事務所做強做優(yōu)，客戶目標是境內(nèi)外上市公司、集團公司和產(chǎn)業(yè)龍頭;中型事務所做精做專，客戶目標是中型企事業(yè)單位;小型事務所有序發(fā)展，客戶目標是小型企事業(yè)單位、小規(guī)模納稅人”的發(fā)展方向。“可見，事務所的規(guī)模與客戶的規(guī)模是匹配的”潘繼杰說。這位來自廣東東莞的稅務師事務所合伙人還從品牌的角度談事務所集團化發(fā)展。他認為在市場規(guī)則下，品牌出效益。然而品牌的培養(yǎng)需要大量的人力、物力，需要產(chǎn)業(yè)化達到一定程度，然而小型事務所很難實現(xiàn)這種產(chǎn)業(yè)化。

　　宋瑋告訴本報記者，追趕“四大”或許是眾環(huán)海華未來一代人的目標，但樹立品牌化經(jīng)營的戰(zhàn)略需要他們這一代合伙人做奠基人。“注稅行業(yè)發(fā)展的初期都是圍繞一個人或幾個人為核心去開展業(yè)務，這不是一種很正常的專業(yè)服務運行模式，有很強的個人烙印，沒有品牌化理念。目前國際‘四大’之所以卓越，正在于其一百多年歷史的品牌打造，品牌背后是人才、運行機制等方面的良好支撐?！彼维|說。

　　建議

　　厘清定位終結注稅“別扭”的商業(yè)模式

　　2012年4月，國稅總局印發(fā)《注冊稅務師行業(yè)“十二五”時期發(fā)展指導意見》指出，通過實施行業(yè)做大做強戰(zhàn)略、領軍人才培養(yǎng)戰(zhàn)略、知名品牌戰(zhàn)略，鼓勵稅務師事務所做強做優(yōu)、做精做專，引導稅務師事務所模式創(chuàng)新，推進稅務師事務所整合轉型。

　　宋瑋認為目前注冊稅務師行業(yè)的商業(yè)模式是錯誤的，急需扭轉?！艾F(xiàn)在注冊稅務師做涉稅鑒證的時候，需要把企業(yè)所有的涉稅會計科目、涉稅憑證都要重新進行審核、梳理，這樣一來，企業(yè)埋怨，會計師事務所已經(jīng)做過審核了，無需再請稅務師事務所進行審核。注冊會計師也會認為注冊稅務師的審核是多此一舉。事實上，注冊會計師審核的是會計利潤，從會計利潤到所得稅的應納稅所得額以及從財務收入到其他稅種的應稅基數(shù)，必然有一個按照稅收法規(guī)進行納稅調(diào)整的過程，稅務師的責任應該是從法律性質上對這個納稅調(diào)整過程是否合法、合規(guī)、計算是否準確、是否存在偷漏稅等做一個鑒證，然后再去收集一些憑證、數(shù)據(jù)，從而產(chǎn)生一個正確的應納稅所得額或應稅基數(shù)，協(xié)助企業(yè)規(guī)避稅務風險，同時循導企業(yè)遵守國家稅收法規(guī)?！彼维|向本報記者介紹。

　　“企業(yè)目前最不喜歡注冊稅務師行業(yè)的鑒證業(yè)務，因為涉稅鑒證這塊業(yè)務企業(yè)要掏錢要請注稅，查出問題了還要給企業(yè)做納稅調(diào)整，實際上是在幫稅務局做納稅調(diào)整，每年審核完之后稅務機關都會說今年的稅務工作調(diào)增了多少應納稅所得額，調(diào)減了多少應納稅所得額，調(diào)增對國家有利，調(diào)減也是合理合法。注冊稅務師從第三方公正的角度去做涉稅鑒證，是為國家服務的，但是埋單的是企業(yè)，這是一種很別扭的商業(yè)模式。注冊稅務師只有在合理、合法、合規(guī)的范圍之內(nèi)協(xié)助企業(yè)，從一個公正角度，既維護國家稅法的嚴肅性和利益，又維護企業(yè)的利益，才是正確的商業(yè)模式?！彼维|說。

　　“注稅行業(yè)定位應該清晰，應該從管理職能上強化組織架構。從立法和行業(yè)定位上來講，也要進一步規(guī)范和調(diào)整，現(xiàn)在都在提倡政府部門轉化職能，將一部分社會化的職能轉移給相應的中介機構。同時，加大政府服務的采購力度，這些都有助于注稅行業(yè)的發(fā)展。目前稅務機關的征管模式的改革與調(diào)整應當考慮稅務中介機構的作用，為行業(yè)的發(fā)展留出空間?！彼维|呼吁。

　　在談到注稅行業(yè)發(fā)展的建議時，盧奕認為：“應該將制定注稅行業(yè)執(zhí)業(yè)規(guī)范和相關法規(guī)的自主權還給注稅，首先在注稅行業(yè)的準入制度(例如考試、培訓等)上進一步完善，明確對注冊稅務師業(yè)務能力的要求，其次在設立稅務師事務所的條件方面也要進一步規(guī)范，提高對事務所規(guī)模以及從業(yè)人員能力操守的要求，與此同時，應對違規(guī)的注冊稅務師及事務所要有公開透明的處罰。”

　　“主管部門和行業(yè)組織應該給予注稅行業(yè)以下扶持：加強行業(yè)宣傳，增加行業(yè)認知度;完善法定業(yè)務執(zhí)業(yè)準則及指南的制定，為注冊稅務師執(zhí)業(yè)提供必要的技術指導和支持;加強對行業(yè)執(zhí)業(yè)質量的監(jiān)管，對于違背行業(yè)執(zhí)業(yè)道德和質量控制的行為應加以處罰，切實樹立良好的行業(yè)形象?！敝袇R稅務師事務所合伙人洪希娜對本報記者表示。

　　本報短評

　　稅務師事務所做強做優(yōu)需苦練內(nèi)功

　　由于注稅行業(yè)起步較晚，在諸多發(fā)展條件方面離注會行業(yè)尚存在很大差距，業(yè)務收入的差距是最直觀的表現(xiàn)。雖然近年來我國注稅行業(yè)發(fā)展迅速，也得到了主管部門和行業(yè)協(xié)會的諸多支持，但這些還不足以支撐注稅在短期內(nèi)趕上注會，注稅要實現(xiàn)做強做優(yōu)、做精做專，外界的支持必不可少，但歸根結底還需自身苦練內(nèi)功：其一，應不斷培養(yǎng)優(yōu)秀人才，全面提升服務質量;其二，應抓住機遇，利用好相關扶持政策，不斷奮進;其三，應創(chuàng)新商業(yè)模式，樹立品牌優(yōu)勢，搶占市場先機。