點(diǎn)擊查看：2019稅務(wù)師考試《財務(wù)與會計》備考綜合題

綜合分析題

甲公司和乙公司均為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率均為17%，土地使用權(quán)適用的增值稅率為11%。甲公司于2×09年9月30日向乙公司銷售一批產(chǎn)品，應(yīng)收乙公司的貨款為2340萬元(含增值稅)。乙公司同日開出一張期限為6個月，票面年利率為8%的商業(yè)承兌匯票。在票據(jù)到期日，乙公司沒有按期兌付，甲公司按該應(yīng)收票據(jù)賬面價值轉(zhuǎn)入應(yīng)收賬款，并不再計提利息。2×10年末，甲公司對該項應(yīng)收賬款計提壞賬準(zhǔn)備300萬元。由于乙公司財務(wù)困難，經(jīng)協(xié)商，甲公司于2×11年1月1日與乙公司簽訂以下債務(wù)重組協(xié)議：

(1)乙公司用一批資產(chǎn)抵償甲公司部分債務(wù)，乙公司相關(guān)資產(chǎn)的賬面價值和公允價值如下：

(2)甲公司減免上述資產(chǎn)抵償債務(wù)后剩余債務(wù)的30%，其余的債務(wù)在債務(wù)重組日后滿2年付清，并按年利率3%收取利息;但若乙公司2×11年實現(xiàn)盈利，則2×12年按5%收取利息，估計乙公司2×11年很可能實現(xiàn)盈利。

2011年1月2日，甲公司與乙公司辦理股權(quán)劃轉(zhuǎn)和產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移手續(xù)，并開具增值稅專用發(fā)票。甲公司取得乙公司商品后作為庫存商品核算，取得X公司債權(quán)后作為交易性金融資產(chǎn)核算，取得土地使用權(quán)后作為無形資產(chǎn)核算并按50年平均攤銷。2011年7月1日甲公司將該土地使用權(quán)轉(zhuǎn)為投資性房地產(chǎn)并采用公允價值模式進(jìn)行后續(xù)計量，轉(zhuǎn)換日該土地使用權(quán)公允價值為1000萬元。

假設(shè)除增值稅外，不考慮其他相關(guān)稅費(fèi)。

根據(jù)上述資料，回答下列問題：

(1)甲公司債務(wù)重組后應(yīng)收賬款的入賬價值是(　)萬元。

A.252.42

B.248.50

C.314.02

D.373.52

『正確答案』A

『答案解析』甲公司債務(wù)重組后應(yīng)收賬款的入賬價值=(2340+2340×8%×6/12-500-85-600-800-88)×(1-30%)=252.42(萬元)。

(2)在債務(wù)重組日，該項債務(wù)重組業(yè)務(wù)對甲公司當(dāng)年利潤總額的影響金額是(　)萬元。

A.-193.50

B.191.82

C.165.42

D.193.50

『正確答案』B

『答案解析』(2340+2340×8%×6/12-500-85-600-800-88)×30%-300=-191.82(萬元)，該項債務(wù)重組業(yè)務(wù)中甲公司應(yīng)貸記“資產(chǎn)減值損失”，故對當(dāng)年利潤總額的影響金額是191.82萬元。

參考會計分錄為：

借：庫存商品　　　　　　　　　　　　　 500

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項稅額)　85

交易性金融資產(chǎn)　　　　　　　　　　 600

無形資產(chǎn)　　　　　　　　　　　　　 800

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項稅額)　88

壞賬準(zhǔn)備　　　　　　　　　　　　　 300

應(yīng)收賬款——債務(wù)重組　　　　　　　 252.42

貸：應(yīng)收賬款　　　　　　　　　　　　　　2 433.6

資產(chǎn)減值損失　　　　　　　　　　　　　191.82

(3)在債務(wù)重組日，該項債務(wù)重組業(yè)務(wù)對乙公司當(dāng)年利潤總額的影響金額是(　)萬元。

A.294.53

B.328.3316

C.408.30

D.383.1316

『正確答案』D

『答案解析』或有利息支出應(yīng)確認(rèn)的預(yù)計負(fù)債金額=252.42×2%=5.0484(萬元)，該項債務(wù)重組業(yè)務(wù)對乙公司當(dāng)年利潤總額的影響金額=(500-520)+(600-580+80)+(800-600)+103.1316=383.1316(萬元)。

會計分錄為：

借：應(yīng)付賬款　　　　　　　　　　　2 433.6

貸：主營業(yè)務(wù)收入　　　　　　　　　　　　500

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項稅額)　 85

可供出售金融資產(chǎn)——成本　　　　　　500

——公允價值變動　　 80

無形資產(chǎn)　　　　　　　　　　　　　　600

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項稅額)　 88

投資收益　　　　　　　　　　　　　　 20

資產(chǎn)處置損益　　　　　　　　　　　　200

應(yīng)付賬款——債務(wù)重組　　　　　　　　252.42

預(yù)計負(fù)債　　　　　　　　　　　　　　　5.0484

營業(yè)外收入——債務(wù)重組利得　　　　　103.1316

借：主營業(yè)務(wù)成本　　　 520

存貨跌價準(zhǔn)備　　　　20

貸：庫存商品　　　　　　　 540

借：其他綜合收益　　　　80

貸：投資收益　　　　　　　　80

(4)2×11年7月1日甲公司將該土地使用權(quán)轉(zhuǎn)為投資性房地產(chǎn)時，應(yīng)計入其他綜合收益的金額是(　)萬元。

A.0

B.200

C.206.67

D.208

『正確答案』D

『答案解析』甲公司將土地使用權(quán)作為投資性房地產(chǎn)時應(yīng)計入其他綜合收益的金額=1000-(800-800/50×0.5)=208(萬元)。

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