第四節(jié)　非標(biāo)準(zhǔn)的審計(jì)報告

　　一、審計(jì)報告的強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段

　　(一)強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段的含義

　　審計(jì)報告的強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段是指注冊會計(jì)師在審計(jì)意見段之后增加的對重大事項(xiàng)予以強(qiáng)調(diào)的段落。

　　1.強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)應(yīng)當(dāng)同時符合下列條件：

　　(1)可能對財務(wù)報表產(chǎn)生重大影響，但被審計(jì)單位進(jìn)行了恰當(dāng)?shù)臅?jì)處理，且在財務(wù)報表中作出充分披露;

　　(2)不影響注冊會計(jì)師發(fā)表的審計(jì)意見。

　　2.增加強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段的情形：

　　(1)對持續(xù)經(jīng)營能力產(chǎn)生重大疑慮

　　(2)重大不確定事項(xiàng)

　　(3)其他審計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定增加強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段的情形

　　(二)增加強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段的情形

　　1.對持續(xù)經(jīng)營能力產(chǎn)生重大疑慮

　　如果認(rèn)為被審計(jì)單位在編制財務(wù)報表時運(yùn)用持續(xù)經(jīng)營假設(shè)是適當(dāng)?shù)?，但可能?dǎo)致對持續(xù)經(jīng)營能力產(chǎn)生重大疑慮的事項(xiàng)或情況存在重大不確定性，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮： 648

　　(1)財務(wù)報表是否已充分描述導(dǎo)致對持續(xù)經(jīng)營能力產(chǎn)生重大疑慮的主要事項(xiàng)或情況，以及管理層針對這些事項(xiàng)或情況提出的應(yīng)對計(jì)劃;

　　(2)財務(wù)報表是否已清楚指明可能導(dǎo)致對持續(xù)經(jīng)營能力產(chǎn)生重大疑慮的事項(xiàng)或情況存在重大不確定性，被審計(jì)單位可能無法在正常的經(jīng)營過程中變現(xiàn)資產(chǎn)、清償債務(wù)。

　　如果財務(wù)報表已作出充分披露，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)出具無保留意見的審計(jì)報告，并在審計(jì)意見段之后增加強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段，強(qiáng)調(diào)可能導(dǎo)致對持續(xù)經(jīng)營能力產(chǎn)生重大疑慮的事項(xiàng)或情況存在重大不確定性的事實(shí)，并提醒財務(wù)報表使用者注意財務(wù)報表附注中對有關(guān)事項(xiàng)的披露。

　　2.重大不確定事項(xiàng)

　　當(dāng)存在可能對財務(wù)報表產(chǎn)生重大影響的不確定事項(xiàng)(持續(xù)經(jīng)營問題除外)、但不影響已發(fā)表的審計(jì)意見時，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮在審計(jì)意見段之后增加強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段，對此予以強(qiáng)調(diào)。

　　3.其他審計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定增加強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段的情形

　　(1)持續(xù)經(jīng)營：如果認(rèn)為管理層所選用的其他編制基礎(chǔ)是適當(dāng)?shù)?，且財?wù)報表已作出充分披露，注冊會計(jì)師可以出具無保留意見的審計(jì)報告，并考慮在審計(jì)意見段之后增加強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段，提醒財務(wù)報表使用者關(guān)注管理層選用的其他編制基礎(chǔ)。

　　(2)期后事項(xiàng)：如果管理層修改了財務(wù)報表，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)根據(jù)對修改后的財務(wù)報表出具新的審計(jì)報告。新的審計(jì)報告應(yīng)當(dāng)增加強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段，提請財務(wù)報表使用者注意財務(wù)報表附注中對修改原財務(wù)報表原因的詳細(xì)說明，以及注冊會計(jì)師出具的原審計(jì)報告。

　　(3)比較數(shù)據(jù)：當(dāng)以前針對上期財務(wù)報表出具的審計(jì)報告為非無保留意見的審計(jì)報告時，如果導(dǎo)致非無保留意見的事項(xiàng)雖已解決，但對本期仍很重要，注冊會計(jì)師可在審計(jì)報告中增加強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段提及這一情況。(第五節(jié))

　　(4)比較數(shù)據(jù)：注冊會計(jì)師在對本期財務(wù)報表進(jìn)行審計(jì)時，可能注意到影響上期財務(wù)報表的重大錯報，而以前未就該重大錯報出具非無保留意見的審計(jì)報告。如果上期財務(wù)報表未經(jīng)更正，也未重新出具審計(jì)報告，但比較數(shù)據(jù)已在財務(wù)報表中恰當(dāng)重述和充分披露，注冊會計(jì)師可以在審計(jì)報告中增加強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段，說明這一情況。(教材第五節(jié))

　　(5)其他信息：如果需要修改其他信息而被審計(jì)單位拒絕修改，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮在審計(jì)報告中增加強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段說明該重大不一致，或采取其他措施。(教材第六節(jié))

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