第一節(jié) 利用其他注冊會計(jì)師的工作

　　主審注冊會計(jì)師、其他注冊會計(jì)師和組成部分的含義

　　1、主審注冊會計(jì)師，是指當(dāng)被審計(jì)單位財(cái)務(wù)報(bào)表包含由其他注冊會計(jì)師審計(jì)的一個(gè)或多個(gè)組成部分的財(cái)務(wù)信息時(shí)，負(fù)責(zé)對該財(cái)務(wù)報(bào)表出具審計(jì)報(bào)告的注冊會計(jì)師。

　　2、其他注冊會計(jì)師，是指除主審注冊會計(jì)師以外的，負(fù)責(zé)對組成部分財(cái)務(wù)信息出具審計(jì)報(bào)告的其他會計(jì)師事務(wù)所的注冊會計(jì)師。

　　3、組成部分，是指被審計(jì)單位的分部、分支機(jī)構(gòu)、子公司、合資公司和聯(lián)營公司等，其財(cái)務(wù)信息包含在由主審注冊會計(jì)師審計(jì)的財(cái)務(wù)報(bào)表中。

　　當(dāng)主審注冊會計(jì)師利用其他注冊會計(jì)師的工作時(shí)，主審注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)確定其他注冊會計(jì)師的工作將如何影響審計(jì)。

　　一、接受委托擔(dān)任主審注冊會計(jì)師

　　(一)接受委托的前提條件

　　1、預(yù)期能夠?qū)χ匾M成部分的財(cái)務(wù)信息獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制在可接受的低水平時(shí)，才可以承接該項(xiàng)業(yè)務(wù)。

　　2、主審注冊會計(jì)師可能受到的限制：

　　(1)主審注冊會計(jì)師在獲取組成部分的信息可能會受到限制;

　　(2)主審注冊會計(jì)師接觸組成部分的治理層、管理層溝通時(shí)可能會受到限制;

　　(3)主審注冊會計(jì)師接觸組成部分的注冊會計(jì)師獲取其審計(jì)工作底稿時(shí)可能會受到限制。

　　3、應(yīng)對措施

　　(1)主審注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)告知被審計(jì)單位的管理層和治理層無法承接該項(xiàng)業(yè)務(wù);

　　(2)在連續(xù)審計(jì)時(shí)主審注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮解除該項(xiàng)業(yè)務(wù)。

　　(二)了解被審計(jì)單位、被審計(jì)單位組成部分及其環(huán)境

　　1.主審注冊會計(jì)師了解的目的

　　(1)哪些組成部分可能是重要的;

　　(2)負(fù)責(zé)審計(jì)重要組成部分的其他注冊會計(jì)師需要在哪些領(lǐng)域?qū)嵤徲?jì)程序;

　　(3)能否在一定程度上參與其他注冊會計(jì)師的工作，以便獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)

　　2.了解的途徑

　　(1)被審計(jì)單位管理層主動提供的信息;

　　(2)與被審計(jì)單位管理層進(jìn)行討論;

　　(3)在可行的情況下，與前任主審注冊會計(jì)師、組成部分的管理層及其注冊會計(jì)師進(jìn)行討論。

　　3.需要了解的事項(xiàng)

　　(1)被審計(jì)單位的組織結(jié)構(gòu);

　　(2)組成部分經(jīng)營活動對被審計(jì)單位的重要性;

　　(3)被審計(jì)單位集團(tuán)層面上的控制;

　　(4)被審計(jì)單位財(cái)務(wù)報(bào)表的復(fù)雜性;

　　(5)是否被審計(jì)單位的每一個(gè)組成部分均由某一其他注冊會計(jì)師負(fù)責(zé)審計(jì);

　　(6)主審注冊會計(jì)師是否能夠不受限制地接觸被審計(jì)單位的治理層和管理層，組成部分的治理層和管理層，組成部分的財(cái)務(wù)信息，組成部分的注冊會計(jì)師及其工作底稿;

　　(7)主審注冊會計(jì)師是否能夠?qū)M成部分的財(cái)務(wù)信息實(shí)施必要的審計(jì)程序。

　　4.連續(xù)審計(jì)時(shí)需要關(guān)注的事項(xiàng)

　　(1)被審計(jì)單位組織結(jié)構(gòu)的變化;

　　(2)組成部分經(jīng)營活動對被審計(jì)單位集團(tuán)重要性的變化;

　　(3)被審計(jì)單位治理層、管理層以及重要組成部分的關(guān)鍵管理人員的變化;

　　(4)主審注冊會計(jì)師了解被審計(jì)單位及其組成部分管理層的正直性、勝任能力的難度;

　　(5)被審計(jì)單位集團(tuán)層次控制的變化。

　　(三)考慮對審計(jì)工作的參與程度是否足以擔(dān)任主審注冊會計(jì)師

　　注冊會計(jì)師接受委托擔(dān)任主審注冊會計(jì)師時(shí)應(yīng)當(dāng)考慮其對審計(jì)工作的參與程度是否足以擔(dān)當(dāng)主審注冊會計(jì)師。

　　1.主審注冊會計(jì)師要考慮審計(jì)的財(cái)務(wù)報(bào)表部分的重要性

　　(1)要考慮負(fù)責(zé)審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表中最重要的部分，一般是集團(tuán)公司本部或母公司的財(cái)務(wù)報(bào)表;

　　(2)如果主審注冊會計(jì)師認(rèn)為其審計(jì)的財(cái)務(wù)報(bào)表部分不夠重要，主審注冊會計(jì)師不足以獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)將整個(gè)財(cái)務(wù)報(bào)表的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降至可接受的低水平時(shí)不應(yīng)當(dāng)接受委托擔(dān)任主審注冊會計(jì)師。

　　2.主審注冊會計(jì)師對組成部分業(yè)務(wù)的了解程度

　　主審注冊會計(jì)師至少要對各組成部分的業(yè)務(wù)有相當(dāng)程度的了解。

　　(1)了解組成部分業(yè)務(wù)的目的在于判斷各組成部分的重要程度，識別需要特別考慮的領(lǐng)域，有針對性的對其他注冊會計(jì)師的工作進(jìn)行指導(dǎo)、監(jiān)督和評價(jià);

　　(2)對組成部分業(yè)務(wù)的了解還有助于主審注冊會計(jì)師識別被審計(jì)單位與組成部分之間的交易，判斷是否存在有失公允的關(guān)聯(lián)方交易并實(shí)施相應(yīng)的審計(jì)程序。

　　3.其他注冊會計(jì)師審計(jì)的組成部分財(cái)務(wù)信息的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)

　　組成部分的財(cái)務(wù)信息將會納入被審計(jì)單位整體財(cái)務(wù)報(bào)表，因此，組成部分的財(cái)務(wù)信息會對整體財(cái)務(wù)報(bào)表產(chǎn)生影響，甚至是重大影響。

　　如果其他注冊會計(jì)師所審計(jì)的組成部分財(cái)務(wù)信息可能存在重大錯(cuò)報(bào)，而主審注冊會計(jì)師難以保證其他注冊會計(jì)師能夠發(fā)現(xiàn)組成部分財(cái)務(wù)信息的重大錯(cuò)報(bào)，也就很難將被審計(jì)單位集團(tuán)財(cái)務(wù)報(bào)表的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降至一個(gè)可接受的低水平，主審注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)慎重考慮是否接受委托。

　　4.主審注冊會計(jì)師在適當(dāng)程度上參與對組成部分的審計(jì)

　　如果注冊會計(jì)師認(rèn)為，其自身對審計(jì)工作的參與程度有限，不足以作為主審注冊會計(jì)師對被審計(jì)單位的整體財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)，也可以考慮通過實(shí)施追加程序，適當(dāng)參與對組成部分的審計(jì)來解決這一問題。此時(shí)，注冊會計(jì)師仍可以接受委托擔(dān)任主審注冊會計(jì)師。

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