近日，財政部會計司發(fā)布關(guān)于印發(fā)《可持續(xù)信息鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則 第6101號——基本準(zhǔn)則（試行）》的通知，規(guī)范和指導(dǎo)會計師事務(wù)所等第三方中介機構(gòu)開展可持續(xù)信息鑒證業(yè)務(wù)，保證執(zhí)業(yè)質(zhì)量。

官方通知詳情如下：

外交部、國家發(fā)展改革委、工業(yè)和信息化部、生態(tài)環(huán)境部、商務(wù)部、中國人民銀行、審計署、國務(wù)院國資委、市場監(jiān)管總局、金融監(jiān)管總局、中國證監(jiān)會，最高人民法院，全國總工會，各省、自治區(qū)、直轄市財政廳(局)，新疆生產(chǎn)建設(shè)兵團財政局：

為貫徹落實黨的二十大和二十屆歷次全會精神，推動經(jīng)濟、社會和環(huán)境可持續(xù)發(fā)展，規(guī)范和指導(dǎo)會計師事務(wù)所等第三方中介機構(gòu)開展可持續(xù)信息鑒證業(yè)務(wù)，保證執(zhí)業(yè)質(zhì)量，財政部制定了《可持續(xù)信息鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則第6101號——基本準(zhǔn)則(試行)》，現(xiàn)予印發(fā)，在實施范圍及實施要求作出規(guī)定之前，由開展可持續(xù)信息鑒證業(yè)務(wù)的機構(gòu)自愿實施。

財政部

2026年1月9日

可持續(xù)信息鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則第6101號——基本準(zhǔn)則(試行)

第一章 總 則

第一條 為了規(guī)范鑒證者執(zhí)行可持續(xù)發(fā)展信息(以下簡稱可持續(xù)信息)鑒證業(yè)務(wù)，提高鑒證質(zhì)量和信息披露質(zhì)量，服務(wù)于貫徹新發(fā)展理念，推動經(jīng)濟、社會和環(huán)境可持續(xù)發(fā)展，制定本準(zhǔn)則。

第二條 本準(zhǔn)則所規(guī)范的可持續(xù)信息鑒證業(yè)務(wù)，是指鑒證者接受委托，對被鑒證單位依據(jù)企業(yè)可持續(xù)披露準(zhǔn)則等披露標(biāo)準(zhǔn)編制的可持續(xù)信息執(zhí)行鑒證工作，獲取充分、適當(dāng)?shù)蔫b證證據(jù)，得出鑒證意見并出具鑒證報告，以增強可持續(xù)信息使用者對可持續(xù)信息信任程度的業(yè)務(wù)。

第三條 本準(zhǔn)則既適用于對被鑒證單位擬報告的所有可持續(xù)信息進(jìn)行鑒證，也適用于對其中部分可持續(xù)信息進(jìn)行鑒證。如果僅對部分可持續(xù)信息進(jìn)行鑒證，鑒證者需要確定鑒證業(yè)務(wù)范圍適當(dāng)，不會誤導(dǎo)信息使用者。

第四條 可持續(xù)信息鑒證業(yè)務(wù)的保證程度分為合理保證和有限保證。本準(zhǔn)則既適用于對鑒證范圍內(nèi)的所有可持續(xù)信息均獲取合理保證或有限保證的情形，也適用于對部分可持續(xù)信息獲取合理保證，對部分可持續(xù)信息獲取有限保證的情形。

合理保證是將鑒證業(yè)務(wù)風(fēng)險降至可接受的低水平，并以積極方式提出鑒證意見;有限保證是將鑒證業(yè)務(wù)風(fēng)險降至可接受的水平，并以消極方式提出鑒證意見。有限保證情形下的鑒證業(yè)務(wù)風(fēng)險高于合理保證。

與合理保證相比，有限保證情形下實施的鑒證程序和獲取的鑒證證據(jù)較為有限，但有限保證仍應(yīng)提供有意義的保證，即該保證程度應(yīng)當(dāng)很可能能夠?qū)⑿畔⑹褂谜邔沙掷m(xù)信息的信任程度提高到明顯高于無關(guān)緊要的水平。

第五條 可持續(xù)信息鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則體系包括基本準(zhǔn)則、具體準(zhǔn)則和應(yīng)用指南。具體準(zhǔn)則和應(yīng)用指南的制定應(yīng)當(dāng)遵循基本準(zhǔn)則。

基本準(zhǔn)則對可持續(xù)信息鑒證業(yè)務(wù)提出一般要求。具體準(zhǔn)則對環(huán)境、社會和治理等方面某些具體議題的可持續(xù)信息鑒證提出具體要求，或?qū)ｉT規(guī)范和細(xì)化某些關(guān)鍵鑒證概念和原則的運用，以及具體環(huán)節(jié)和鑒證程序的執(zhí)行。應(yīng)用指南對基本準(zhǔn)則和具體準(zhǔn)則的重要條款作進(jìn)一步解釋、說明和舉例，便于鑒證者更好理解和執(zhí)行。

第六條 如果企業(yè)會計準(zhǔn)則等財務(wù)報告編制基礎(chǔ)規(guī)定某些可持續(xù)信息應(yīng)當(dāng)包含在財務(wù)報表中，對財務(wù)報表執(zhí)行審計的注冊會計師需要按照中國注冊會計師審計準(zhǔn)則對該等信息進(jìn)行審計，不適用本準(zhǔn)則。

第二章 鑒證目標(biāo)和基本要求

第一節(jié) 可持續(xù)信息鑒證業(yè)務(wù)的目標(biāo)

第七條 可持續(xù)信息鑒證業(yè)務(wù)的目標(biāo)是：

(一)合理保證或有限保證可持續(xù)信息是否不存在重大錯報;

(二)出具書面鑒證報告，對可持續(xù)信息發(fā)表合理保證或有限保證的鑒證意見，并說明得出鑒證意見的依據(jù);

(三)根據(jù)本準(zhǔn)則或相關(guān)可持續(xù)信息鑒證業(yè)務(wù)具體準(zhǔn)則的要求，與相關(guān)方作進(jìn)一步溝通。

第二節(jié) 遵守可持續(xù)信息鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則

第八條 在執(zhí)行可持續(xù)信息鑒證業(yè)務(wù)時，鑒證者應(yīng)當(dāng)遵守本準(zhǔn)則以及與該業(yè)務(wù)相關(guān)的具體準(zhǔn)則。應(yīng)用指南雖不提出額外要求，鑒證者仍然應(yīng)當(dāng)考慮應(yīng)用指南中的解釋說明，以正確理解和執(zhí)行準(zhǔn)則條款。

第九條 本準(zhǔn)則同時適用于合理保證和有限保證的情形。對于僅適用于合理保證或有限保證情形的條款，本準(zhǔn)則使用適當(dāng)?shù)拇朕o予以明確，如使用“在合理保證業(yè)務(wù)中”或“在有限保證業(yè)務(wù)中”等措辭。如無明確標(biāo)明，則該條款既適用于合理保證的情形，也適用于有限保證的情形。

第十條 在極其特殊的情況下，如果具體準(zhǔn)則要求實施的某項特定程序無法有效實現(xiàn)其目的，鑒證者可能認(rèn)為有必要偏離該要求。在這種情況下，鑒證者應(yīng)當(dāng)實施替代程序，以實現(xiàn)相關(guān)要求的目的，并記錄偏離相關(guān)要求的原因，以及替代程序如何實現(xiàn)該要求的目的。

第十一條 如果無法實現(xiàn)本準(zhǔn)則或相關(guān)具體準(zhǔn)則的目標(biāo)，鑒證者應(yīng)當(dāng)評價是否應(yīng)當(dāng)?shù)贸龇菬o保留意見，或在法律法規(guī)不禁止的情況下解除業(yè)務(wù)約定。不能實現(xiàn)本準(zhǔn)則或相關(guān)具體準(zhǔn)則的目標(biāo)構(gòu)成重大事項，鑒證者應(yīng)當(dāng)按照本準(zhǔn)則第二十三條的規(guī)定記錄于工作底稿。

第三節(jié) 鑒證技能、職業(yè)懷疑與職業(yè)判斷

第十二條 鑒證者應(yīng)當(dāng)在鑒證業(yè)務(wù)過程中采用系統(tǒng)性的流程，并運用鑒證技能。

鑒證技能，是指制定鑒證計劃、收集和評價鑒證證據(jù)、溝通和報告鑒證業(yè)務(wù)相關(guān)事項等方面的技術(shù)和能力。鑒證技能不同于可持續(xù)事項及其計量或評價方面的技術(shù)和能力。

第十三條 在計劃和執(zhí)行鑒證業(yè)務(wù)時，鑒證者應(yīng)當(dāng)保持職業(yè)懷疑，對可能導(dǎo)致可持續(xù)信息發(fā)生重大錯報的情形保持警覺。

職業(yè)懷疑，是指鑒證者執(zhí)行業(yè)務(wù)的一種態(tài)度，包括采取質(zhì)疑的思維方式，對可能表明存在舞弊或錯誤導(dǎo)致的錯報的跡象保持警覺，以及對鑒證證據(jù)進(jìn)行審慎評價。

第十四條 鑒證者應(yīng)當(dāng)在鑒證業(yè)務(wù)過程中保持職業(yè)懷疑，充分警惕舞弊導(dǎo)致重大錯報的可能性，不得因以前對管理層和治理層正直、誠信的印象影響其職業(yè)懷疑。

第十五條 在實施鑒證程序的過程中，鑒證者可能發(fā)現(xiàn)違反法律法規(guī)行為或疑似違反法律法規(guī)行為，鑒證者應(yīng)當(dāng)對此保持警覺。

第十六條 在計劃和執(zhí)行鑒證業(yè)務(wù)，包括確定鑒證程序的性質(zhì)、時間安排和范圍時，鑒證者應(yīng)當(dāng)運用職業(yè)判斷。

在可持續(xù)信息鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則中，職業(yè)判斷，是指鑒證者遵守可持續(xù)信息披露標(biāo)準(zhǔn)、鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則和職業(yè)道德要求，綜合運用相關(guān)知識、技能和經(jīng)驗，作出符合實際情況、有根據(jù)的行動決策。

第四節(jié) 鑒證證據(jù)

第十七條 為獲取充分、適當(dāng)?shù)蔫b證證據(jù)，鑒證者應(yīng)當(dāng)按照以下原則設(shè)計和實施程序：

(一)既不偏向于獲取支持性證據(jù)，也不排斥相矛盾的證據(jù);

(二)程序的性質(zhì)、時間安排和范圍符合實際情況，獲取的鑒證證據(jù)能夠滿足程序的預(yù)期目的。

第十八條 在設(shè)計和實施程序時，鑒證者應(yīng)當(dāng)評價擬用作證據(jù)的信息的相關(guān)性和可靠性，包括從被鑒證單位外部獲取的信息的相關(guān)性和可靠性。

第十九條 如果使用被鑒證單位生成的信息，鑒證者應(yīng)當(dāng)評價該信息對實現(xiàn)鑒證業(yè)務(wù)目的是否足夠可靠。必要時，鑒證者應(yīng)當(dāng)實施下列程序：

(一)針對信息準(zhǔn)確性和完整性獲取證據(jù);

(二)評價信息對實現(xiàn)鑒證業(yè)務(wù)目的是否足夠準(zhǔn)確和詳細(xì)。

第二十條 如果鑒證者擬將管理層專家編制的信息用作鑒證證據(jù)，則在評價信息的相關(guān)性和可靠性時，鑒證者應(yīng)當(dāng)考慮管理層專家工作的重要程度，并在必要的范圍內(nèi)實施下列程序：

(一)評價管理層專家的勝任能力、專業(yè)素質(zhì)和客觀性;

(二)了解管理層專家的工作;

(三)了解管理層在編制可持續(xù)信息時如何使用管理層專家編制的信息;

(四)評價擬用作鑒證證據(jù)的管理層專家工作的適當(dāng)性。

第二十一條 如果業(yè)務(wù)過程中發(fā)現(xiàn)的情況導(dǎo)致鑒證者認(rèn)為擬用作證據(jù)的信息可能不真實，或相關(guān)內(nèi)容已被修改但未向鑒證者披露，鑒證者應(yīng)當(dāng)實施進(jìn)一步調(diào)查，并確定對其他證據(jù)的影響。

第二十二條 如果對擬用作鑒證證據(jù)的信息的相關(guān)性或可靠性產(chǎn)生疑慮，鑒證者應(yīng)當(dāng)確定是否有必要調(diào)整程序或追加實施程序以消除疑慮。如果不能消除疑慮，鑒證者應(yīng)當(dāng)考慮對鑒證業(yè)務(wù)的影響，包括是否可能存在舞弊導(dǎo)致的重大錯報。

第五節(jié) 鑒證業(yè)務(wù)工作底稿

第二十三條 鑒證者應(yīng)當(dāng)及時編制工作底稿，形成充分、適當(dāng)?shù)挠涗?，作為出具鑒證報告的依據(jù)。工作底稿的內(nèi)容應(yīng)當(dāng)能夠使未曾接觸該項鑒證業(yè)務(wù)的、有經(jīng)驗的專業(yè)人士清楚了解以下方面：

(一)鑒證者根據(jù)相關(guān)法律法規(guī)、本準(zhǔn)則以及相關(guān)可持續(xù)信息鑒證業(yè)務(wù)具體準(zhǔn)則的規(guī)定所實施的鑒證程序，包括鑒證程序的性質(zhì)、時間安排和范圍;

(二)實施鑒證程序的結(jié)果和獲取的鑒證證據(jù);

(三)業(yè)務(wù)執(zhí)行中遇到的重大事項和得出的結(jié)論，以及與該結(jié)論有關(guān)的重大職業(yè)判斷。

第二十四條 針對已實施鑒證程序的性質(zhì)、時間安排和范圍，鑒證者應(yīng)當(dāng)記錄以下內(nèi)容：

(一)測試的具體項目或事項的識別特征;

(二)鑒證工作的執(zhí)行人員及完成鑒證工作的日期;

(三)鑒證工作的復(fù)核人員、復(fù)核日期和范圍。

第二十五條 鑒證者應(yīng)當(dāng)記錄與管理層、治理層和其他人員對重大事項的討論，包括所討論的重大事項、討論的時間和參加人員。

第二十六條 鑒證者應(yīng)當(dāng)在鑒證報告日后及時將工作底稿歸整為鑒證業(yè)務(wù)檔案，并完成歸整過程中的事務(wù)性工作。

工作底稿的歸檔期限為鑒證報告日后六十天內(nèi)。如果鑒證者未能完成鑒證業(yè)務(wù)，工作底稿的歸檔期限為鑒證業(yè)務(wù)中止后的六十天內(nèi)。

第二十七條 鑒證機構(gòu)應(yīng)當(dāng)自鑒證報告日起，對工作底稿至少保存十年。如果未能完成鑒證業(yè)務(wù)，鑒證機構(gòu)應(yīng)當(dāng)自鑒證業(yè)務(wù)中止日起，對工作底稿至少保存十年。

第二十八條 在完成最終業(yè)務(wù)檔案歸整工作后，鑒證者不得在規(guī)定的保存期限屆滿前刪除或廢棄任何工作底稿。

第二十九條 除本準(zhǔn)則第二百二十五條規(guī)定的情形外，在完成最終業(yè)務(wù)檔案歸整工作后，如果發(fā)現(xiàn)有必要修改工作底稿或增加新的工作底稿，鑒證者均應(yīng)當(dāng)記錄以下內(nèi)容：

(一)修改或增加工作底稿的理由;

(二)修改或增加工作底稿的時間和人員，以及復(fù)核的時間和人員。

第三十條 工作底稿的所有權(quán)屬于鑒證機構(gòu)。鑒證機構(gòu)可自主決定允許被鑒證單位獲取工作底稿部分內(nèi)容，或摘錄部分工作底稿，但披露這些信息不得損害鑒證機構(gòu)執(zhí)行業(yè)務(wù)的有效性，也不得損害鑒證機構(gòu)及其人員的獨立性。

第三章 可持續(xù)信息鑒證業(yè)務(wù)質(zhì)量管理

第一節(jié) 鑒證機構(gòu)層面的質(zhì)量管理

第三十一條 在對可持續(xù)信息鑒證業(yè)務(wù)實施質(zhì)量管理時，鑒證機構(gòu)應(yīng)當(dāng)遵守會計師事務(wù)所質(zhì)量管理準(zhǔn)則或嚴(yán)格、完善程度不低于這些準(zhǔn)則的其他質(zhì)量管理要求。

第二節(jié) 項目負(fù)責(zé)人的總體責(zé)任

第三十二條 項目負(fù)責(zé)人負(fù)責(zé)在項目層面實施質(zhì)量管理，對項目質(zhì)量承擔(dān)總體責(zé)任。為此，項目負(fù)責(zé)人應(yīng)當(dāng)充分、適當(dāng)?shù)貐⑴c整個鑒證業(yè)務(wù)過程，從而確保其能夠根據(jù)項目具體情況，確定項目執(zhí)行過程中作出的重大判斷和得出的結(jié)論是否適當(dāng)。

項目負(fù)責(zé)人，是指鑒證機構(gòu)中負(fù)責(zé)某項鑒證業(yè)務(wù)及其執(zhí)行，并代表鑒證機構(gòu)在鑒證報告上簽字的合伙人或其他類似職位的人員。

第三十三條 項目負(fù)責(zé)人可以將設(shè)計和實施某些程序、執(zhí)行某些工作或采取某些行動的任務(wù)分配給項目組其他成員，但應(yīng)當(dāng)指導(dǎo)、監(jiān)督這些項目組成員并復(fù)核其工作。

第三十四條 項目負(fù)責(zé)人應(yīng)當(dāng)同時滿足下列條件，以對鑒證意見承擔(dān)責(zé)任：

(一)具備鑒證技能領(lǐng)域的勝任能力;

(二)了解適用于具體可持續(xù)信息鑒證業(yè)務(wù)的職業(yè)道德要求(包括獨立性要求);

(三)在可持續(xù)信息領(lǐng)域具備足夠的勝任能力。

第三節(jié) 遵守職業(yè)道德要求

第三十五條 鑒證者和項目質(zhì)量復(fù)核人員應(yīng)當(dāng)遵守中國注冊會計師獨立性準(zhǔn)則和中國注冊會計師職業(yè)道德守則中與執(zhí)行可持續(xù)信息鑒證業(yè)務(wù)相關(guān)的要求，或嚴(yán)格、完善程度不低于上述要求的其他職業(yè)道德要求。

第三十六條 項目負(fù)責(zé)人應(yīng)當(dāng)確保項目組其他成員知悉適用于具體可持續(xù)信息鑒證業(yè)務(wù)的職業(yè)道德要求，以及鑒證機構(gòu)與之相關(guān)的政策和程序。具體包括下列方面的政策和程序：

(一)識別、評估和應(yīng)對對遵守職業(yè)道德要求的不利影響;

(二)可能導(dǎo)致違反職業(yè)道德要求的情形，以及當(dāng)項目組成員意識到違反職業(yè)道德要求時應(yīng)當(dāng)承擔(dān)的責(zé)任;

(三)發(fā)現(xiàn)被鑒證單位存在違反法律法規(guī)的跡象時，項目組成員應(yīng)當(dāng)承擔(dān)的責(zé)任。

第三十七條 如果注意到對遵守職業(yè)道德要求的不利影響，項目負(fù)責(zé)人應(yīng)當(dāng)對照鑒證機構(gòu)的政策和程序，考慮來自鑒證機構(gòu)、項目組或其他來源的信息，對不利影響作出評價，并采取適當(dāng)措施。

第三十八條 項目負(fù)責(zé)人應(yīng)當(dāng)通過觀察和必要的詢問，在整個鑒證業(yè)務(wù)過程中對項目組成員違反職業(yè)道德要求的情形保持警覺。如果項目負(fù)責(zé)人通過鑒證機構(gòu)的質(zhì)量管理體系或其他來源的信息注意到項目組成員違反了職業(yè)道德要求，應(yīng)當(dāng)咨詢鑒證機構(gòu)相關(guān)人員并采取適當(dāng)措施。

第四節(jié) 鑒證業(yè)務(wù)的承接與保持

第三十九條 項目負(fù)責(zé)人應(yīng)當(dāng)確保鑒證機構(gòu)有關(guān)客戶和業(yè)務(wù)承接與保持的政策和程序已得到遵守，并確定本準(zhǔn)則第五十五條中的條件同時得到滿足。

第四十條 對于承接或保持客戶關(guān)系和鑒證業(yè)務(wù)后獲知的信息，如果在承接或保持之前獲知，可能導(dǎo)致鑒證機構(gòu)拒絕承接或保持該客戶關(guān)系和業(yè)務(wù)，則項目負(fù)責(zé)人應(yīng)當(dāng)立即與鑒證機構(gòu)溝通該信息，以便及時采取必要措施。

第五節(jié) 鑒證業(yè)務(wù)資源

第四十一條 項目負(fù)責(zé)人應(yīng)當(dāng)考慮項目的具體情況、鑒證機構(gòu)的政策和程序、項目執(zhí)行過程中可能發(fā)生的變化等因素，確保項目組已獲取執(zhí)行業(yè)務(wù)所需的充分、適當(dāng)?shù)馁Y源，或項目組能夠及時獲取這些資源。

第四十二條 項目負(fù)責(zé)人應(yīng)當(dāng)確保項目組成員、外部專家以及為本項目提供直接協(xié)助的被鑒證單位內(nèi)部審計人員作為一個整體擁有執(zhí)行本項目所需的勝任能力和專業(yè)素質(zhì)，并能夠投入足夠的時間。這些勝任能力包括可持續(xù)信息領(lǐng)域的勝任能力和鑒證技能領(lǐng)域的勝任能力。

第四十三條 如果利用所在鑒證機構(gòu)以外其他鑒證機構(gòu)執(zhí)行的工作獲取鑒證證據(jù)，項目負(fù)責(zé)人應(yīng)當(dāng)確定是否能夠充分、適當(dāng)?shù)貐⑴c到這些工作中。

如果能夠，則該其他鑒證機構(gòu)屬于本準(zhǔn)則中的組成部分鑒證者，其執(zhí)行工作的人員屬于項目組成員，鑒證者應(yīng)當(dāng)遵守本準(zhǔn)則第四十六條至第四十八條的規(guī)定。

如果不能，則該其他鑒證機構(gòu)屬于本準(zhǔn)則中的其他鑒證者，鑒證者應(yīng)當(dāng)遵守本準(zhǔn)則第七十九條至第八十三條的規(guī)定。

第四十四條 如果項目負(fù)責(zé)人確定分配給項目組的資源以及項目組能夠獲取的資源不充分、不適當(dāng)，則項目負(fù)責(zé)人應(yīng)當(dāng)采取適當(dāng)措施，包括與鑒證機構(gòu)的適當(dāng)人員溝通，促使其向項目組分配足夠資源。

第四十五條 項目組應(yīng)當(dāng)根據(jù)項目的具體情況恰當(dāng)使用資源。項目負(fù)責(zé)人應(yīng)當(dāng)對資源的恰當(dāng)使用負(fù)責(zé)。

第六節(jié) 鑒證業(yè)務(wù)執(zhí)行

第四十六條 項目負(fù)責(zé)人應(yīng)當(dāng)對項目組成員進(jìn)行指導(dǎo)、監(jiān)督并復(fù)核其工作。

項目負(fù)責(zé)人應(yīng)當(dāng)按照法律法規(guī)和職業(yè)準(zhǔn)則的規(guī)定以及鑒證機構(gòu)的政策和程序，計劃和執(zhí)行對項目組成員的指導(dǎo)、監(jiān)督和復(fù)核。指導(dǎo)、監(jiān)督和復(fù)核的方式、時間安排和范圍應(yīng)當(dāng)符合項目的具體情況，并與項目組的資源相匹配。

在可持續(xù)信息鑒證領(lǐng)域，職業(yè)準(zhǔn)則既包括可持續(xù)信息鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則，也包括與該業(yè)務(wù)相關(guān)的職業(yè)道德要求。

第四十七條 項目負(fù)責(zé)人應(yīng)當(dāng)在適當(dāng)時間及時復(fù)核工作底稿，包括與下列方面相關(guān)的工作底稿：

(一)重大事項;

(二)重大判斷，包括與困難或有爭議事項有關(guān)的判斷及得出的結(jié)論;

(三)項目負(fù)責(zé)人職責(zé)范圍內(nèi)的其他事項。

第四十八條 項目負(fù)責(zé)人應(yīng)當(dāng)復(fù)核擬向管理層、治理層或相關(guān)監(jiān)管機構(gòu)發(fā)出的正式書面溝通文件。

第四十九條 項目負(fù)責(zé)人應(yīng)當(dāng)在適當(dāng)時間組織項目參與人員之間進(jìn)行溝通。項目參與人員包括項目組成員、外部專家以及擬利用其工作的內(nèi)部審計人員。

第五十條 項目負(fù)責(zé)人應(yīng)當(dāng)負(fù)責(zé)確保項目組就下列事項進(jìn)行咨詢：

(一)困難或有爭議事項;

(二)鑒證機構(gòu)的政策和程序要求咨詢的事項;

(三)項目負(fù)責(zé)人根據(jù)職業(yè)判斷認(rèn)為需要咨詢的其他事項。

第五十一條 如果鑒證項目需要實施項目質(zhì)量復(fù)核，項目負(fù)責(zé)人應(yīng)當(dāng)與項目質(zhì)量復(fù)核人員討論項目執(zhí)行中遇到的重大事項和重大判斷，包括項目質(zhì)量復(fù)核過程中識別出的重大事項和重大判斷。

第五十二條 在鑒證報告日或之前，項目負(fù)責(zé)人應(yīng)當(dāng)負(fù)責(zé)下列事項：

(一)確定職業(yè)道德要求，包括獨立性要求，已得到恰當(dāng)遵守;

(二)復(fù)核業(yè)務(wù)工作底稿并與項目組討論，確保已獲取充分、適當(dāng)?shù)蔫b證證據(jù)，以支持得出的結(jié)論和擬出具的鑒證報告;

(三)復(fù)核可持續(xù)信息和擬出具的鑒證報告，確保鑒證報告符合實際情況;

(四)確定其已充分、適當(dāng)?shù)貐⑴c了鑒證業(yè)務(wù)全過程，從而能夠確定項目組作出的重大判斷和得出的結(jié)論是適當(dāng)?shù)?

(五)確定項目組在執(zhí)行鑒證業(yè)務(wù)的過程中，已考慮鑒證業(yè)務(wù)的實際情況及其變化，并已遵守鑒證機構(gòu)的相關(guān)政策和程序;

(六)對于需要實施項目質(zhì)量復(fù)核的項目，確保項目質(zhì)量復(fù)核已完成。

第七節(jié) 監(jiān)控與整改

第五十三條 項目負(fù)責(zé)人應(yīng)當(dāng)考慮從鑒證機構(gòu)的監(jiān)控和整改程序獲取的信息，并確定這些信息是否可能影響鑒證業(yè)務(wù)。如影響，則應(yīng)采取適當(dāng)措施。

第八節(jié) 工作底稿

第五十四條 針對鑒證項目質(zhì)量管理，鑒證者應(yīng)當(dāng)在工作底稿中記錄下列事項：

(一)識別出的與遵守職業(yè)道德要求有關(guān)的問題，以及這些問題的解決過程;

(二)就是否遵守了適用于鑒證業(yè)務(wù)的獨立性要求得出的結(jié)論，以及與鑒證機構(gòu)之間任何能夠支持該結(jié)論的討論;

(三)針對業(yè)務(wù)承接與保持得出的結(jié)論，包括針對該業(yè)務(wù)是否滿足鑒證業(yè)務(wù)的前提條件得出的結(jié)論;

(四)在業(yè)務(wù)執(zhí)行過程中進(jìn)行的咨詢，包括咨詢的內(nèi)容、范圍和得出的結(jié)論。

第四章 鑒證業(yè)務(wù)的前提條件

第一節(jié) 承接或保持業(yè)務(wù)應(yīng)滿足的條件

第五十五條 鑒證者承接或保持某項可持續(xù)信息鑒證業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)同時滿足下列條件：

(一)鑒證者沒有理由認(rèn)為職業(yè)道德要求(包括獨立性要求)將無法得到遵守;

(二)鑒證者確定執(zhí)行鑒證業(yè)務(wù)的人員作為一個整體具備必要的勝任能力和專業(yè)素質(zhì)，且能夠投入足夠的時間;

(三)鑒證者確定擬承接或保持的業(yè)務(wù)滿足鑒證業(yè)務(wù)的前提條件;

(四)鑒證者和委托方已就鑒證業(yè)務(wù)約定條款達(dá)成一致意見。

第二節(jié) 確定鑒證業(yè)務(wù)的前提條件是否存在

第五十六條 鑒證者應(yīng)當(dāng)初步了解業(yè)務(wù)環(huán)境，包括了解下列方面：

(一)被鑒證單位擬報告的可持續(xù)信息;

(二)鑒證范圍是擬報告的全部可持續(xù)信息，還是部分可持續(xù)信息。

第五十七條 為確定是否滿足鑒證業(yè)務(wù)的前提條件，鑒證者應(yīng)當(dāng)根據(jù)對業(yè)務(wù)環(huán)境的初步了解以及與管理層、治理層或委托方的討論，執(zhí)行下列程序：

(一)考慮被鑒證單位是否具備識別擬報告可持續(xù)信息的工作流程;

(二)評價管理層、治理層和委托方的角色和職責(zé)是否適當(dāng)，以及管理層和治理層是否具備編制可持續(xù)信息的合理基礎(chǔ)(包括是否具備與可持續(xù)信息披露相關(guān)的數(shù)據(jù)收集、驗證、分析、利用和報告等系統(tǒng)，以及與可持續(xù)信息披露相關(guān)的內(nèi)部控制);

(三)評價鑒證業(yè)務(wù)是否具備本準(zhǔn)則第五十八條至第六十一條所述的全部特征。

第五十八條 鑒證者應(yīng)當(dāng)評價鑒證范圍內(nèi)的可持續(xù)事項是否適當(dāng)。在評價時，鑒證者應(yīng)當(dāng)考慮以下方面：

(一)鑒證范圍內(nèi)的可持續(xù)事項是否可識別;

(二)鑒證范圍內(nèi)的可持續(xù)事項是否能夠按照所使用的披露標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行一致計量或評價;

(三)鑒證者是否能夠?qū)εc這些事項相關(guān)的可持續(xù)信息執(zhí)行鑒證程序并獲取充分、適當(dāng)?shù)蔫b證證據(jù)。

第五十九條 鑒證者應(yīng)當(dāng)評價編制可持續(xù)信息使用的披露標(biāo)準(zhǔn)是否適當(dāng)，是否能夠被信息使用者獲取。在評價時，鑒證者應(yīng)當(dāng)執(zhí)行以下工作：

(一)評價對于鑒證范圍內(nèi)所有可持續(xù)信息是否存在適用的披露標(biāo)準(zhǔn);

(二)識別披露標(biāo)準(zhǔn)的來源，包括該披露標(biāo)準(zhǔn)是披露準(zhǔn)則、被鑒證單位內(nèi)部制定的標(biāo)準(zhǔn)，或是二者結(jié)合;

(三)評價該披露標(biāo)準(zhǔn)是否具備以下特征：

1.相關(guān)性;

2.完整性;

3.可靠性;

4.中立性;

5.可理解性;

(四)評價信息使用者能否以及如何獲取該披露標(biāo)準(zhǔn)。

第六十條 鑒證者應(yīng)當(dāng)確定下列事項：

(一)預(yù)期是否能夠獲取支持鑒證意見所需的鑒證證據(jù);

(二)鑒證意見是否能夠以恰當(dāng)?shù)男问皆阼b證報告中發(fā)表。

第六十一條 鑒證者應(yīng)當(dāng)確定鑒證業(yè)務(wù)是否存在合理的目的。在確定時，鑒證者應(yīng)當(dāng)考慮下列事項：

(一)對于有限保證業(yè)務(wù)，預(yù)期是否能夠獲得有意義的保證程度;

(二)鑒證業(yè)務(wù)在整體上是否有用，是否不會誤導(dǎo)信息使用者;

(三)鑒證范圍是否適當(dāng)。

第三節(jié) 未滿足鑒證業(yè)務(wù)前提條件時的處理

第六十二條 如果鑒證業(yè)務(wù)的前提條件未得到滿足，鑒證者應(yīng)當(dāng)與委托方溝通。

如果不能作出相應(yīng)調(diào)整以滿足鑒證業(yè)務(wù)的前提條件，除非法律法規(guī)另有規(guī)定，鑒證者不得將該業(yè)務(wù)作為鑒證業(yè)務(wù)承接。

如果按照本條第二款所述法律法規(guī)的規(guī)定承接了該業(yè)務(wù)，鑒證者不得在鑒證報告中聲稱已按照本準(zhǔn)則或相關(guān)可持續(xù)信息鑒證業(yè)務(wù)具體準(zhǔn)則的規(guī)定執(zhí)行了鑒證業(yè)務(wù)。

第四節(jié) 承接鑒證業(yè)務(wù)后發(fā)現(xiàn)不滿足鑒證業(yè)務(wù)前提條件

第六十三條 如果在承接業(yè)務(wù)之后發(fā)現(xiàn)鑒證業(yè)務(wù)的某項前提條件未得到滿足，鑒證者應(yīng)當(dāng)與被鑒證單位或委托方溝通，并確定下列事項：

(一)該問題能否得到解決;

(二)繼續(xù)執(zhí)行鑒證業(yè)務(wù)是否適當(dāng);

(三)是否以及如何在鑒證報告中披露該事項。

第六十四條 如果在承接業(yè)務(wù)之后發(fā)現(xiàn)被鑒證單位編制可持續(xù)信息使用的全部或部分披露標(biāo)準(zhǔn)不適當(dāng)，或者部分或全部可持續(xù)事項不適當(dāng)，鑒證者應(yīng)當(dāng)考慮在法律法規(guī)不禁止的情況下解除業(yè)務(wù)約定。如果繼續(xù)執(zhí)行業(yè)務(wù)，鑒證者應(yīng)當(dāng)根據(jù)具體情況，發(fā)表保留意見、否定意見或無法表示意見。

第五節(jié) 法律法規(guī)規(guī)定的鑒證報告

第六十五條 如果法律法規(guī)規(guī)定的鑒證報告結(jié)構(gòu)或措辭與可持續(xù)信息鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則的要求不一致，鑒證者應(yīng)當(dāng)評價以下方面：

(一)信息使用者是否可能誤解鑒證意見;

(二)在鑒證報告中作出補充解釋能否減輕這種誤解。

如果認(rèn)為補充解釋不能減輕可能的誤解，除非法律法規(guī)另有規(guī)定，鑒證者不得承接該業(yè)務(wù)。

如果按照本條第二款所述法律法規(guī)的規(guī)定承接了該業(yè)務(wù)，鑒證者不得在鑒證報告中聲稱已按照本準(zhǔn)則的規(guī)定執(zhí)行了鑒證業(yè)務(wù)。

第五章 鑒證業(yè)務(wù)約定條款

第一節(jié) 鑒證業(yè)務(wù)約定條款的內(nèi)容

第六十六條 鑒證者應(yīng)當(dāng)與委托方就鑒證業(yè)務(wù)約定條款達(dá)成一致意見，并詳細(xì)記錄于鑒證業(yè)務(wù)約定書或其他適當(dāng)形式的書面協(xié)議中。鑒證業(yè)務(wù)約定條款應(yīng)當(dāng)包括下列主要內(nèi)容：

(一)與鑒證業(yè)務(wù)目標(biāo)和范圍有關(guān)的事項，包括：

1.鑒證業(yè)務(wù)的目標(biāo);

2.鑒證范圍內(nèi)的可持續(xù)信息、不屬于鑒證范圍的可持續(xù)信息;

3.鑒證范圍內(nèi)的報告邊界;

4.鑒證業(yè)務(wù)是有限保證業(yè)務(wù)、合理保證業(yè)務(wù)，還是二者的結(jié)合，以及針對各項可持續(xù)信息提供的保證水平;

5.編制可持續(xù)信息使用的披露標(biāo)準(zhǔn);

6.說明鑒證者根據(jù)本準(zhǔn)則以及與鑒證業(yè)務(wù)相關(guān)的可持續(xù)信息鑒證業(yè)務(wù)具體準(zhǔn)則的規(guī)定執(zhí)行鑒證業(yè)務(wù)。

(二)鑒證者的責(zé)任。

(三)管理層或治理層的責(zé)任：

1.根據(jù)所使用的披露標(biāo)準(zhǔn)編制可持續(xù)信息，包括實現(xiàn)公允反映(如相關(guān));

2.識別、選擇或制定適當(dāng)?shù)呐稑?biāo)準(zhǔn)(如適用);

3.在可持續(xù)信息中說明所使用的披露標(biāo)準(zhǔn)，如果在具體業(yè)務(wù)環(huán)境下披露標(biāo)準(zhǔn)不夠明確，則說明該披露標(biāo)準(zhǔn)的制定機構(gòu);

4.設(shè)計、執(zhí)行和維護必要的內(nèi)部控制體系，以按照所使用的披露標(biāo)準(zhǔn)編制可持續(xù)信息，并使可持續(xù)信息不存在舞弊或錯誤導(dǎo)致的重大錯報;

5.向鑒證者提供必要的工作條件，包括：

(1)允許鑒證者接觸與編制可持續(xù)信息相關(guān)的所有信息;

(2)向鑒證者提供執(zhí)行鑒證業(yè)務(wù)所需的額外信息;

(3)允許鑒證者在獲取鑒證證據(jù)時可以不受限制地接觸其認(rèn)為必要的被鑒證單位人員。

(四)鑒證報告的預(yù)期形式和內(nèi)容，以及在特定情況下鑒證報告可能發(fā)表非無保留意見。

(五)明確管理層和治理層(如適用)同意在鑒證業(yè)務(wù)臨近結(jié)束時提供書面聲明。

第二節(jié) 連續(xù)鑒證業(yè)務(wù)中的鑒證業(yè)務(wù)約定條款

第六十七條 對于連續(xù)鑒證業(yè)務(wù)，鑒證者應(yīng)當(dāng)評價是否需要修改鑒證業(yè)務(wù)約定條款，以及是否需要提醒管理層、治理層或委托方注意現(xiàn)有條款。

第三節(jié) 鑒證業(yè)務(wù)約定條款中對鑒證工作范圍的限制

第六十八條 如果委托方在鑒證業(yè)務(wù)約定條款中對鑒證工作范圍施加限制，且鑒證者認(rèn)為這種限制將導(dǎo)致對可持續(xù)信息發(fā)表無法表示意見，除非法律法規(guī)另有規(guī)定，鑒證者不得將該業(yè)務(wù)作為可持續(xù)信息鑒證業(yè)務(wù)承接。

第四節(jié) 變更鑒證業(yè)務(wù)約定條款

第六十九條 在缺乏合理理由的情況下，鑒證者不得同意變更鑒證業(yè)務(wù)約定條款，包括從合理保證業(yè)務(wù)變更為有限保證業(yè)務(wù)。如果鑒證者不同意變更鑒證業(yè)務(wù)約定條款，而管理層、治理層或委托方又不允許鑒證者按照原有條款繼續(xù)執(zhí)行鑒證業(yè)務(wù)，鑒證者應(yīng)當(dāng)在法律法規(guī)不禁止的情況下解除業(yè)務(wù)約定，并確定是否有義務(wù)向治理層、所有者或監(jiān)管機構(gòu)等其他方報告。

第七十條 如果鑒證業(yè)務(wù)約定條款發(fā)生變更，鑒證者應(yīng)當(dāng)與管理層、治理層或委托方就新的業(yè)務(wù)約定條款達(dá)成一致意見，并記錄于業(yè)務(wù)約定書或其他適當(dāng)形式的書面協(xié)議中。即使變更了鑒證業(yè)務(wù)約定條款，鑒證者在變更前獲取的鑒證證據(jù)仍然有效。

第六章 計劃鑒證工作

第一節(jié) 計劃鑒證工作的基本要求

第七十一條 鑒證者應(yīng)當(dāng)制定總體鑒證策略和具體鑒證計劃，包括確定計劃實施程序的性質(zhì)、時間安排和范圍。項目負(fù)責(zé)人應(yīng)當(dāng)考慮下列信息是否與計劃鑒證工作相關(guān)：

(一)業(yè)務(wù)承接與保持過程中獲取的信息;

(二)項目負(fù)責(zé)人為被鑒證單位執(zhí)行其他業(yè)務(wù)時獲取的信息。

第七十二條 針對集團可持續(xù)信息鑒證業(yè)務(wù)，在制定總體鑒證策略和具體鑒證計劃時，鑒證者應(yīng)當(dāng)確定下列事項：

(一)擬對哪些可持續(xù)信息執(zhí)行鑒證工作，以及這些信息的來源;

(二)執(zhí)行該業(yè)務(wù)所需的資源，包括所需的組成部分鑒證者;

(三)是否從其他鑒證者執(zhí)行的工作中獲取鑒證證據(jù)。

第七十三條 項目負(fù)責(zé)人和項目組其他關(guān)鍵成員應(yīng)當(dāng)參與計劃鑒證工作，包括參與本準(zhǔn)則第九十一條規(guī)定的討論。

第二節(jié) 重要性

第七十四條 為了計劃和執(zhí)行鑒證工作，以及評價可持續(xù)信息是否存在重大錯報，鑒證者應(yīng)當(dāng)考慮定性披露的重要性并確定定量披露的重要性。

第七十五條 如果被鑒證單位使用的披露標(biāo)準(zhǔn)要求編制可持續(xù)信息時同時應(yīng)用財務(wù)重要性和影響重要性，則鑒證者在考慮或確定重要性時也應(yīng)當(dāng)同時包括財務(wù)重要性和影響重要性。

第七十六條 針對定量披露，鑒證者應(yīng)當(dāng)確定實際執(zhí)行的重要性。

第三節(jié) 調(diào)整重要性

第七十七條 如果在業(yè)務(wù)過程中獲知了新信息，而該信息可能導(dǎo)致鑒證者考慮或確定的重要性與之前不同，則鑒證者應(yīng)當(dāng)調(diào)整重要性。

第四節(jié) 工作底稿

第七十八條 針對計劃鑒證工作，鑒證者應(yīng)當(dāng)在工作底稿中記錄下列事項：

(一)與定性披露的重要性相關(guān)的考慮因素;

(二)定量披露的重要性的確定依據(jù);

(三)實際執(zhí)行的重要性的確定依據(jù)。

第七章 利用特定人員的工作

第一節(jié) 利用其他鑒證者的工作

第七十九條 如果擬利用其他鑒證者的工作獲取鑒證證據(jù)，鑒證者應(yīng)當(dāng)同時滿足以下要求：

(一)遵守與利用其他鑒證者的工作有關(guān)的職業(yè)道德要求;

(二)評價其他鑒證者是否具備必要的勝任能力和專業(yè)素質(zhì);

(三)評價其他鑒證者的工作是否足以實現(xiàn)業(yè)務(wù)目的;

(四)確定從其他鑒證者的工作中獲取的鑒證證據(jù)是否足以實現(xiàn)業(yè)務(wù)目的。

第八十條 如果鑒證者為滿足本準(zhǔn)則第七十九條第(三)項和第(四)項的要求，擬利用其他鑒證者出具的一對多報告，則應(yīng)當(dāng)評價下列方面，以確定該報告能否為實現(xiàn)業(yè)務(wù)目的提供充分、適當(dāng)?shù)蔫b證證據(jù)：

(一)根據(jù)該報告中的信息，其他鑒證者實施的程序及結(jié)果是否適當(dāng);

(二)該報告所依據(jù)的鑒證標(biāo)準(zhǔn)是否適當(dāng)。

一對多報告，是指其他鑒證者為某一實體出具，供該實體價值鏈上的其他實體及其他實體的鑒證者使用的鑒證報告。

第八十一條 如果擬根據(jù)本準(zhǔn)則第一百零九條和第一百一十條的規(guī)定對控制運行有效性獲取鑒證證據(jù)，鑒證者應(yīng)當(dāng)確定其他鑒證者在一對多報告或其他鑒證報告中指出的互補性控制是否與被鑒證單位相關(guān)。

第八十二條 在確定從其他鑒證者的工作中獲取的鑒證證據(jù)是否足以實現(xiàn)業(yè)務(wù)目的時，鑒證者應(yīng)當(dāng)就其他鑒證者工作中發(fā)現(xiàn)的情況與其進(jìn)行必要的溝通，并考慮是否需要復(fù)核其他鑒證者的工作底稿以及復(fù)核范圍。

第八十三條 如果鑒證者確定從其他鑒證者的工作中獲取的鑒證證據(jù)不足以實現(xiàn)業(yè)務(wù)目的，包括鑒證者無法獲取足夠的信息，或者與其他鑒證者的溝通不足以實現(xiàn)業(yè)務(wù)目的，鑒證者應(yīng)當(dāng)確定是否能夠?qū)嵤┨娲绦颢@取充分、適當(dāng)?shù)蔫b證證據(jù)。如果不能，則鑒證者應(yīng)當(dāng)考慮對鑒證業(yè)務(wù)的影響，包括是否構(gòu)成鑒證范圍受到限制的情形。

第二節(jié) 利用鑒證者的專家的工作

第八十四條 如果擬利用鑒證者的專家的工作，鑒證者應(yīng)當(dāng)采取以下措施：

(一)評價專家是否具備實現(xiàn)業(yè)務(wù)目的所必需的勝任能力、專業(yè)素質(zhì)和客觀性;

(二)在評價外部專家的客觀性時，詢問可能影響客觀性的利益和關(guān)系;

(三)充分了解專家的專長領(lǐng)域，以確定專家工作的內(nèi)容、范圍和目標(biāo);

(四)與專家就下列事項達(dá)成一致意見，并根據(jù)需要形成書面協(xié)議：

1.專家工作的內(nèi)容、范圍和目標(biāo);

2.鑒證者和專家各自的角色和責(zé)任，包括二者之間溝通的內(nèi)容、時間安排和范圍。

第八十五條 鑒證者應(yīng)當(dāng)評價鑒證者的專家的工作是否足以實現(xiàn)業(yè)務(wù)目的，包括以下方面：

(一)評價專家工作結(jié)果或結(jié)論的相關(guān)性和合理性，以及與鑒證者獲取的其他證據(jù)的一致性;

(二)如果專家的工作涉及使用重要假設(shè)和方法，評價這些假設(shè)和方法在具體業(yè)務(wù)場景中的相關(guān)性和合理性;

(三)如果專家的工作涉及使用重要的原始數(shù)據(jù)，評價這些原始數(shù)據(jù)的相關(guān)性、完整性和準(zhǔn)確性。

第八十六條 如果確定鑒證者的專家的工作不足以實現(xiàn)業(yè)務(wù)目的，鑒證者應(yīng)當(dāng)采取下列措施之一：

(一)與專家協(xié)商確定專家需要進(jìn)一步執(zhí)行的工作;

(二)根據(jù)具體情況追加實施程序。

第三節(jié) 利用內(nèi)部審計的工作

第八十七條 如果擬利用被鑒證單位內(nèi)部審計工作，鑒證者應(yīng)當(dāng)同時采取以下措施：

(一)評價內(nèi)部審計在被鑒證單位中的地位以及被鑒證單位相關(guān)政策和程序能否保障內(nèi)部審計人員的客觀性;

(二)評價內(nèi)部審計人員的勝任能力，包括在可持續(xù)事項和相關(guān)披露標(biāo)準(zhǔn)領(lǐng)域的勝任能力;

(三)評價內(nèi)部審計工作是否采用系統(tǒng)化、規(guī)范化的方法，包括質(zhì)量管理體系;

(四)確定是否以及在多大程度上利用內(nèi)部審計工作;

(五)確定內(nèi)部審計工作是否足以實現(xiàn)業(yè)務(wù)目的。

第八章 風(fēng)險評估程序

第一節(jié) 設(shè)計和實施風(fēng)險評估程序

第八十八條 在有限保證業(yè)務(wù)中，鑒證者設(shè)計和實施的風(fēng)險評估程序應(yīng)當(dāng)?shù)轿?，以實現(xiàn)下列目的：

(一)識別和評估披露層次重大錯報風(fēng)險，包括舞弊和錯誤導(dǎo)致的重大錯報風(fēng)險;

(二)設(shè)計和實施進(jìn)一步程序。

第八十九條 在合理保證業(yè)務(wù)中，鑒證者設(shè)計和實施的風(fēng)險評估程序應(yīng)當(dāng)?shù)轿唬詫崿F(xiàn)下列目的：

(一)識別和評估披露認(rèn)定層次重大錯報風(fēng)險，包括舞弊和錯誤導(dǎo)致的重大錯報風(fēng)險;

(二)設(shè)計和實施進(jìn)一步程序。

第九十條 在設(shè)計和實施風(fēng)險評估程序時，鑒證者應(yīng)當(dāng)考慮在客戶關(guān)系和業(yè)務(wù)的承接和保持過程中獲取的信息。

第九十一條 項目負(fù)責(zé)人應(yīng)當(dāng)與項目組其他關(guān)鍵成員和關(guān)鍵外部專家討論下列事項：

(一)可持續(xù)信息中的各項披露是否容易發(fā)生重大錯報;

(二)根據(jù)被鑒證單位的實際情況運用披露標(biāo)準(zhǔn)。

針對上述事項，項目負(fù)責(zé)人應(yīng)當(dāng)確定需要向未參與討論的項目組成員和外部專家告知哪些內(nèi)容。

第二節(jié) 了解可持續(xù)事項和可持續(xù)信息

第九十二條 鑒證者應(yīng)當(dāng)了解可持續(xù)事項和可持續(xù)信息，包括可能導(dǎo)致可持續(xù)信息發(fā)生重大錯報的事項或情況通常具有的特征。

第三節(jié) 確定編制可持續(xù)信息所使用的標(biāo)準(zhǔn)是否適當(dāng)

第九十三條 鑒證者應(yīng)當(dāng)確定被鑒證單位編制可持續(xù)信息所使用的披露標(biāo)準(zhǔn)是否適當(dāng)，包括該披露標(biāo)準(zhǔn)是否符合相關(guān)性、完整性、可靠性、中立性和可理解性。

第四節(jié) 了解被鑒證單位的報告政策

第九十四條 鑒證者應(yīng)當(dāng)了解被鑒證單位的報告政策、政策變更及理由。

第九十五條 鑒證者應(yīng)當(dāng)評價被鑒證單位的報告政策是否適當(dāng)，是否與下列披露標(biāo)準(zhǔn)一致：

(一)被鑒證單位編制可持續(xù)信息所使用的披露標(biāo)準(zhǔn);

(二)相關(guān)行業(yè)編制可持續(xù)信息所使用的披露標(biāo)準(zhǔn)。

第五節(jié) 了解被鑒證單位及其環(huán)境

第九十六條 鑒證者應(yīng)當(dāng)了解被鑒證單位及其環(huán)境，包括下列方面：

(一)被鑒證單位的經(jīng)營性質(zhì)、法律組織形式、組織結(jié)構(gòu)、所有權(quán)和治理結(jié)構(gòu)、業(yè)務(wù)模式;

(二)報告邊界以及報告邊界范圍內(nèi)的活動;

(三)與可持續(xù)事項相關(guān)的戰(zhàn)略和目標(biāo)以及評價被鑒證單位業(yè)績或確定管理層薪酬的方法。

第六節(jié) 了解法律和監(jiān)管環(huán)境

第九十七條 鑒證者應(yīng)當(dāng)了解被鑒證單位所處的法律和監(jiān)管環(huán)境，包括下列方面：

(一)針對被鑒證單位可持續(xù)信息披露領(lǐng)域，適用于被鑒證單位及所處行業(yè)的法律和監(jiān)管框架;

(二)被鑒證單位是如何遵守這些框架的。

第七節(jié) 向被鑒證單位詢問有關(guān)情況

第九十八條 鑒證者應(yīng)當(dāng)向管理層、治理層、被鑒證單位其他人員或委托方詢問下列事項：

(一)是否知悉任何影響可持續(xù)信息的舞弊或舞弊嫌疑、違反法律法規(guī)行為或疑似違反法律法規(guī)行為;

(二)被鑒證單位是否設(shè)有內(nèi)部審計，如果是，則進(jìn)一步詢問內(nèi)部審計針對可持續(xù)信息開展的工作和發(fā)現(xiàn)的情況。

第八節(jié) 了解被鑒證單位內(nèi)部控制體系

第九十九條 在有限保證業(yè)務(wù)中，鑒證者應(yīng)當(dāng)根據(jù)本準(zhǔn)則第一百零一條、第一百零三條、第一百零五條、第一百零七條、第一百零八條、第一百零九條的規(guī)定，通過實施詢問程序，了解與可持續(xù)事項和信息相關(guān)的內(nèi)部控制體系各要素。

第一百條 在合理保證業(yè)務(wù)中，鑒證者應(yīng)當(dāng)根據(jù)本準(zhǔn)則第一百零二條、第一百零四條、第一百零六條、第一百零七條、第一百零八條、第一百一十條、第一百一十一條的規(guī)定，通過實施詢問和其他程序，了解與可持續(xù)事項和信息相關(guān)的內(nèi)部控制體系各要素。

第一百零一條 在有限保證業(yè)務(wù)中，鑒證者應(yīng)當(dāng)了解被鑒證單位與可持續(xù)事項和信息相關(guān)的內(nèi)部環(huán)境(即控制環(huán)境)。

第一百零二條 在合理保證業(yè)務(wù)中，鑒證者應(yīng)當(dāng)了解被鑒證單位與可持續(xù)事項和信息相關(guān)的內(nèi)部環(huán)境，并評價下列事項：

(一)在治理層的監(jiān)督下，管理層是否營造了誠實守信和遵守道德的組織文化;

(二)內(nèi)部環(huán)境是否為內(nèi)部控制體系的其他要素奠定了適當(dāng)?shù)幕A(chǔ);

(三)內(nèi)部環(huán)境要素的控制缺陷是否會削弱內(nèi)部控制體系的其他要素。

第一百零三條 在有限保證業(yè)務(wù)中，鑒證者應(yīng)當(dāng)了解被鑒證單位與可持續(xù)事項和信息相關(guān)的風(fēng)險評估工作的結(jié)果。

第一百零四條 在合理保證業(yè)務(wù)中，鑒證者應(yīng)當(dāng)了解被鑒證單位與可持續(xù)事項和信息相關(guān)的風(fēng)險評估工作，包括下列方面：

(一)了解風(fēng)險評估工作的下列步驟：

1.識別與實現(xiàn)可持續(xù)信息報告目標(biāo)相關(guān)的風(fēng)險;

2.評估上述風(fēng)險的重要程度和發(fā)生的可能性;

3.應(yīng)對上述風(fēng)險。

(二)了解風(fēng)險評估工作的結(jié)果。

(三)評價風(fēng)險評估工作是否適合被鑒證單位的實際情況。

第一百零五條 在有限保證業(yè)務(wù)中，鑒證者應(yīng)當(dāng)了解被鑒證單位針對與可持續(xù)事項和信息相關(guān)的內(nèi)部控制體系實施的監(jiān)督工作的結(jié)果。

第一百零六條 在合理保證業(yè)務(wù)中，鑒證者應(yīng)當(dāng)了解被鑒證單位針對與可持續(xù)事項和信息相關(guān)的內(nèi)部控制體系實施的監(jiān)督工作及結(jié)果，并評價上述監(jiān)督工作是否適合被鑒證單位的實際情況。

第一百零七條 鑒證者應(yīng)當(dāng)了解被鑒證單位與可持續(xù)事項和信息相關(guān)的信息與溝通要素(即信息系統(tǒng)與溝通)，包括了解下列方面：

(一)被鑒證單位識別擬報告可持續(xù)信息的流程;

(二)外部來源的信息(例如來自服務(wù)機構(gòu)或被鑒證單位價值鏈上其他機構(gòu)的信息)是如何記錄、處理、進(jìn)行必要的更正并納入可持續(xù)信息的;

(三)針對估計和前瞻性信息，被鑒證單位如何根據(jù)所使用的披露標(biāo)準(zhǔn)，確定適當(dāng)?shù)姆椒?、假設(shè)或數(shù)據(jù)來源以及是否需要作出調(diào)整。

第一百零八條 鑒證者應(yīng)當(dāng)根據(jù)對信息與溝通要素的了解，評價被鑒證單位的信息系統(tǒng)是否能夠支持可持續(xù)信息的編制。

第一百零九條 在有限保證業(yè)務(wù)中，如果計劃測試控制運行有效性以獲取鑒證證據(jù)，鑒證者應(yīng)當(dāng)了解下列控制：

(一)擬測試的控制，包括其他鑒證者的鑒證報告中指出的、與被鑒證單位相關(guān)的互補性控制;

(二)針對上述第(一)項中的控制，為應(yīng)對運用信息技術(shù)導(dǎo)致的風(fēng)險，被鑒證單位實施的信息技術(shù)一般控制。

在了解本條第一款所述的控制時，鑒證者應(yīng)當(dāng)實施下列程序：

(一)評價控制是否得到恰當(dāng)設(shè)計，以應(yīng)對披露層次重大錯報風(fēng)險或支持其他控制的運行;

(二)實施除詢問被鑒證單位人員以外的其他程序，以確定控制是否得到執(zhí)行。

第一百一十條 在合理保證業(yè)務(wù)中，鑒證者應(yīng)當(dāng)考慮下列問題，以識別需要了解的控制：

(一)鑒證者擬測試哪些控制的運行有效性以獲取鑒證證據(jù)，其中應(yīng)當(dāng)包括以下控制：

1.用于應(yīng)對僅實施實質(zhì)性程序不能提供充分、適當(dāng)鑒證證據(jù)的風(fēng)險的控制;

2.其他鑒證者的鑒證報告中指出的、與被鑒證單位相關(guān)的互補性控制。

(二)針對上述第(一)項所述的控制，哪些信息技術(shù)應(yīng)用程序和信息技術(shù)環(huán)境可能面臨運用信息技術(shù)導(dǎo)致的風(fēng)險。

(三)針對上述第(二)項明確的信息技術(shù)應(yīng)用程序和信息技術(shù)環(huán)境，被鑒證單位采用了哪些信息技術(shù)一般控制來應(yīng)對運用信息技術(shù)導(dǎo)致的風(fēng)險。

(四)對于識別和評估披露認(rèn)定層次重大錯報風(fēng)險，并設(shè)計進(jìn)一步程序以應(yīng)對這些風(fēng)險而言，鑒證者認(rèn)為適當(dāng)?shù)钠渌刂啤?/p>

第一百一十一條 在合理保證業(yè)務(wù)中，鑒證者應(yīng)當(dāng)實施下列程序，以了解根據(jù)本準(zhǔn)則第一百一十條的規(guī)定識別出的每項控制：

(一)評價控制是否得到恰當(dāng)設(shè)計，以應(yīng)對披露認(rèn)定層次重大錯報風(fēng)險或支持其他控制的運行;

(二)實施除詢問被鑒證單位人員以外的其他程序，以確定控制是否得到執(zhí)行。

第九節(jié) 識別控制缺陷

第一百一十二條 鑒證者應(yīng)當(dāng)根據(jù)對被鑒證單位內(nèi)部控制體系各要素的了解，考慮是否識別出控制缺陷。

第十節(jié) 識別和評估重大錯報風(fēng)險

第一百一十三條 在有限保證業(yè)務(wù)中，鑒證者通過識別和評估披露層次重大錯報風(fēng)險，應(yīng)當(dāng)使以此為基礎(chǔ)設(shè)計和實施的程序能夠同時滿足下列目的：

(一)應(yīng)對評估的重大錯報風(fēng)險;

(二)使鑒證者能夠就可持續(xù)信息是否在所有重大方面按照所使用的披露標(biāo)準(zhǔn)編制獲得有限保證。

第一百一十四條 在合理保證業(yè)務(wù)中，鑒證者通過識別和評估披露認(rèn)定層次重大錯報風(fēng)險，應(yīng)當(dāng)使以此為基礎(chǔ)設(shè)計和實施的程序能夠同時滿足下列目的：

(一)應(yīng)對評估的重大錯報風(fēng)險;

(二)使鑒證者能夠就可持續(xù)信息是否在所有重大方面按照所使用的披露標(biāo)準(zhǔn)編制獲得合理保證。

第一百一十五條 由于管理層凌駕于控制之上的方式具有不可預(yù)見性，在合理保證業(yè)務(wù)中，鑒證者應(yīng)當(dāng)將管理層凌駕于控制之上的風(fēng)險作為舞弊導(dǎo)致的重大錯報風(fēng)險，并評估為最高風(fēng)險等級。

第十一節(jié) 評價風(fēng)險評估程序獲取的鑒證證據(jù)

第一百一十六條 鑒證者應(yīng)當(dāng)確定實施風(fēng)險評估程序獲取的鑒證證據(jù)能否為識別和評估重大錯報風(fēng)險提供充分的依據(jù)。如果不能，鑒證者應(yīng)當(dāng)追加風(fēng)險評估程序，直至獲取的證據(jù)能夠提供充分的依據(jù)。

第十二節(jié) 工作底稿

第一百一十七條 針對風(fēng)險評估程序，鑒證者應(yīng)當(dāng)在工作底稿中記錄下列事項：

(一)根據(jù)本準(zhǔn)則第九十一條的規(guī)定開展的討論及得出的重要結(jié)論;

(二)根據(jù)本準(zhǔn)則第九十二條至第一百一十條的規(guī)定了解、詢問和討論的關(guān)鍵內(nèi)容;

(三)按照本準(zhǔn)則第一百零九條第二款(如適用)和第一百一十一條的規(guī)定，對所識別的控制的設(shè)計進(jìn)行的評價，以及如何確定這些控制是否得到執(zhí)行;

(四)識別和評估的披露層次重大錯報風(fēng)險或披露認(rèn)定層次重大錯報風(fēng)險。

第九章 應(yīng)對重大錯報風(fēng)險

第一節(jié) 總體應(yīng)對措施

第一百一十八條 在有限保證業(yè)務(wù)中，如果識別出下列情形之一，鑒證者應(yīng)當(dāng)設(shè)計和實施總體應(yīng)對措施：

(一)內(nèi)部環(huán)境要素的控制缺陷削弱了內(nèi)部控制體系其他要素;

(二)存在舞弊或舞弊嫌疑、違反法律法規(guī)行為或疑似違反法律法規(guī)行為;

(三)存在具有廣泛影響的重大錯報風(fēng)險。

第一百一十九條 在合理保證業(yè)務(wù)中，如果識別出下列情形之一，鑒證者應(yīng)當(dāng)設(shè)計和實施總體應(yīng)對措施：

(一)鑒證者對內(nèi)部環(huán)境的評價認(rèn)為存在下列情形之一：

1.管理層未能營造誠實守信和遵守道德的組織文化;

2.內(nèi)部環(huán)境未能為內(nèi)部控制體系的其他要素奠定適當(dāng)?shù)幕A(chǔ);

3.內(nèi)部環(huán)境要素的控制缺陷削弱了內(nèi)部控制體系的其他要素。

(二)存在舞弊或舞弊嫌疑、違反法律法規(guī)行為或疑似違反法律法規(guī)行為。

(三)存在具有廣泛影響的重大錯報風(fēng)險。

第二節(jié) 進(jìn)一步鑒證程序

第一百二十條 在有限保證業(yè)務(wù)中，鑒證者應(yīng)當(dāng)針對評估的披露層次重大錯報風(fēng)險設(shè)計和實施進(jìn)一步鑒證程序，包括確定進(jìn)一步鑒證程序的性質(zhì)、時間安排和范圍。

第一百二十一條 在合理保證業(yè)務(wù)中，鑒證者應(yīng)當(dāng)針對評估的披露認(rèn)定層次重大錯報風(fēng)險設(shè)計和實施進(jìn)一步鑒證程序，包括確定進(jìn)一步鑒證程序的性質(zhì)、時間安排和范圍。

第一百二十二條 在設(shè)計和實施進(jìn)一步鑒證程序時，鑒證者應(yīng)當(dāng)考慮以下因素：

(一)重大錯報風(fēng)險評估結(jié)果及理由;

(二)是否擬就控制運行有效性獲取鑒證證據(jù);

(三)評估的風(fēng)險越高，需要獲取越有說服力的鑒證證據(jù)。

第三節(jié) 控制測試

第一百二十三條 對于本準(zhǔn)則第一百零九條第一款和第一百一十條所述的控制，如果擬針對控制運行有效性獲取鑒證證據(jù)，鑒證者應(yīng)當(dāng)設(shè)計和實施控制測試，包括下列程序：

(一)實施詢問和其他程序，以獲取相關(guān)鑒證證據(jù)，包括下列方面的鑒證證據(jù)：

1.控制在可持續(xù)信息涵蓋期間是如何運行的;

2.控制是否得到一貫執(zhí)行;

3.控制由誰或以何種方式執(zhí)行。

(二)確定擬測試的控制是否依賴其他控制。如果依賴，確定是否有必要就被依賴控制的運行有效性獲取鑒證證據(jù)。

第一百二十四條 為獲取控制運行有效性的鑒證證據(jù)，鑒證者應(yīng)當(dāng)測試適當(dāng)期間的控制。

第一百二十五條 如果已獲取控制在期中運行有效性的鑒證證據(jù)，并計劃將控制測試的結(jié)論擴展到剩余期間，鑒證者應(yīng)當(dāng)獲取控制在剩余期間運行有效性的鑒證證據(jù)。

第一百二十六條 如果擬利用以前開展可持續(xù)信息鑒證業(yè)務(wù)時獲取的有關(guān)控制運行有效性的鑒證證據(jù)，鑒證者應(yīng)當(dāng)針對這些控制是否發(fā)生重大變化獲取鑒證證據(jù)，以確定以前獲取的鑒證證據(jù)是否與本期業(yè)務(wù)相關(guān)。在就控制是否發(fā)生重大變化獲取鑒證證據(jù)時，鑒證者應(yīng)當(dāng)實施詢問程序，并結(jié)合觀察或檢查程序，以證實對這些控制的了解，并針對下列情況分別處理：

(一)如果控制未發(fā)生重大變化，鑒證者應(yīng)當(dāng)每三年至少對這些控制測試一次，并且每年測試部分控制，以避免集中在某一年測試所有控制，而在其余兩年中不實施任何測試;

(二)如果控制已發(fā)生重大變化，且這些變化影響以前獲取的鑒證證據(jù)對本期業(yè)務(wù)的相關(guān)性，鑒證者應(yīng)當(dāng)在本期測試這些控制。

第一百二十七條 如果重大錯報風(fēng)險評估為接近最高等級，并且鑒證者擬就針對該風(fēng)險的控制運行有效性獲取鑒證證據(jù)，鑒證者應(yīng)當(dāng)在本期測試這些控制運行的有效性。

第一百二十八條 在評價控制運行有效性時，鑒證者應(yīng)當(dāng)評價實施其他程序發(fā)現(xiàn)的錯報是否表明控制未得到有效運行。但是，如果實施其他程序未發(fā)現(xiàn)錯報，并不能證明控制運行有效。

第一百二十九條 如果從控制測試中發(fā)現(xiàn)偏差，鑒證者應(yīng)當(dāng)實施詢問程序，以了解這些偏差及其潛在后果，并確定以下事項：

(一)已實施的控制測試能否為這些控制的運行有效性提供充分、適當(dāng)?shù)蔫b證證據(jù);

(二)是否有必要追加控制測試;

(三)是否需要針對潛在的重大錯報風(fēng)險實施實質(zhì)性程序。

第四節(jié) 實質(zhì)性程序

第一百三十條 在合理保證業(yè)務(wù)中，進(jìn)一步程序應(yīng)當(dāng)包含實質(zhì)性程序，以專門應(yīng)對評估的接近最高等級的風(fēng)險。

第一百三十一條 在合理保證業(yè)務(wù)中，如果認(rèn)為某項披露是重大的，無論其是否存在重大錯報風(fēng)險，鑒證者都應(yīng)當(dāng)考慮是否需要針對該披露設(shè)計和實施實質(zhì)性程序。

第一百三十二條 在合理保證業(yè)務(wù)中，鑒證者應(yīng)當(dāng)考慮是否實施函證程序。

第一百三十三條 如果在期中實施了實質(zhì)性程序，并且擬將其結(jié)論合理延伸至剩余期間，鑒證者應(yīng)當(dāng)實施下列程序之一：

(一)結(jié)合對剩余期間實施的控制測試，對剩余期間實施實質(zhì)性程序;

(二)如果認(rèn)為對剩余期間擬實施的實質(zhì)性程序是充分的，則可以僅實施實質(zhì)性程序。

第一百三十四條 在有限保證業(yè)務(wù)中，如果擬設(shè)計和實施分析程序，鑒證者應(yīng)當(dāng)執(zhí)行下列工作：

(一)考慮披露層次重大錯報風(fēng)險評估結(jié)果及其原因，確定對該披露實施分析程序是否適當(dāng);

(二)對相關(guān)數(shù)值或比率設(shè)定預(yù)期。

第一百三十五條 在有限保證業(yè)務(wù)中，如果實施分析程序識別出與其他相關(guān)信息不一致或者與預(yù)期結(jié)果差異重大的波動或關(guān)系，鑒證者應(yīng)當(dāng)詢問管理層，并考慮管理層的答復(fù)，以確定是否有必要實施追加的程序。

第一百三十六條 在合理保證業(yè)務(wù)中，如果擬設(shè)計和實施分析程序，鑒證者應(yīng)當(dāng)執(zhí)行下列工作：

(一)考慮相關(guān)認(rèn)定的重大錯報風(fēng)險評估結(jié)果及其原因以及實施其他程序獲取的鑒證證據(jù)，確定對這些認(rèn)定實施分析程序是否適當(dāng);

(二)對相關(guān)數(shù)值或比率設(shè)定足夠精確的預(yù)期，以識別可能發(fā)生的重大錯報。

第一百三十七條 在合理保證業(yè)務(wù)中，如果實施分析程序識別出與其他相關(guān)信息不一致或者與預(yù)期結(jié)果差異重大的波動或關(guān)系，鑒證者應(yīng)當(dāng)采取下列措施調(diào)查這些差異：

(一)詢問管理層，并針對管理層的答復(fù)獲取進(jìn)一步的鑒證證據(jù);

(二)必要時實施其他程序。

第五節(jié) 抽樣

第一百三十八條 如果在選擇擬測試項目時使用抽樣的方法，鑒證者應(yīng)當(dāng)遵循下列步驟：

(一)考慮測試目的和擬測試總體的特征;

(二)確定樣本規(guī)模，以將抽樣風(fēng)險降至適當(dāng)?shù)牡退?

(三)選取樣本項目，針對樣本實施測試程序，并評價實施程序的結(jié)果。

第六節(jié) 應(yīng)對識別出或懷疑存在的舞弊或違反法律法規(guī)行為

第一百三十九條 如果未發(fā)現(xiàn)違反法律法規(guī)行為或疑似違反法律法規(guī)行為，除本準(zhǔn)則第十五條、第九十七條和第九十八條外，鑒證者不需要針對被鑒證單位遵守法律法規(guī)情況實施其他程序。

第一百四十條 如果懷疑存在舞弊或違反法律法規(guī)行為，鑒證者應(yīng)當(dāng)與適當(dāng)層級的管理層和治理層(如適用)溝通，除非法律法規(guī)禁止溝通。

第一百四十一條 鑒證者應(yīng)當(dāng)獲取下列信息，以恰當(dāng)應(yīng)對識別出或懷疑存在的舞弊或違反法律法規(guī)行為：

(一)了解舞弊或違反法律法規(guī)行為的性質(zhì)和發(fā)生環(huán)境;

(二)用于評價舞弊或違反法律法規(guī)行為對可持續(xù)信息潛在影響的進(jìn)一步信息。

第一百四十二條 如果識別出或懷疑存在舞弊或違反法律法規(guī)行為，鑒證者應(yīng)當(dāng)確定按照法律法規(guī)或職業(yè)道德要求，是否需要向被鑒證單位以外的適當(dāng)機構(gòu)報告。

第一百四十三條 鑒證者應(yīng)當(dāng)評價識別出或懷疑存在的舞弊或違反法律法規(guī)行為對鑒證業(yè)務(wù)的影響，包括對風(fēng)險評估程序和書面聲明可靠性的影響，并采取適當(dāng)措施。

第七節(jié) 應(yīng)對與估計或前瞻性信息相關(guān)的重大錯報風(fēng)險

第一百四十四條 在有限保證業(yè)務(wù)中，為應(yīng)對與估計或前瞻性信息相關(guān)的重大錯報風(fēng)險，鑒證者應(yīng)當(dāng)采取下列措施：

(一)評價下列事項：

1.管理層是否恰當(dāng)遵守了所使用的披露標(biāo)準(zhǔn)中與估計或前瞻性信息有關(guān)的要求;

2.生成估計或前瞻性信息的方法是否適當(dāng)，是否得到一貫運用;

3.如果披露的估計或前瞻性信息發(fā)生變化，或者生成估計或前瞻性信息的方法與上期相比發(fā)生變化，該變化是否符合實際情況。

(二)考慮是否有必要實施其他程序。

第一百四十五條 在合理保證業(yè)務(wù)中，為應(yīng)對與估計或前瞻性信息相關(guān)的重大錯報風(fēng)險，鑒證者應(yīng)當(dāng)采取下列措施：

(一)評價管理層是否恰當(dāng)遵守了所使用的披露標(biāo)準(zhǔn)中與估計或前瞻性信息有關(guān)的要求。

(二)實施下列一項或多項程序：

1.測試管理層如何生成估計或前瞻性信息及相關(guān)披露，并測試生成估計或前瞻性信息所依據(jù)的信息。在測試時，鑒證者應(yīng)當(dāng)評價下列方面：

(1)管理層對方法的選擇和運用是否恰當(dāng)，方法相較于上期是否發(fā)生變化以及變化是否適當(dāng);

(2)管理層使用的假設(shè)是否適當(dāng)，假設(shè)相較于上期是否發(fā)生變化以及變化是否適當(dāng);

(3)管理層使用的數(shù)據(jù)是否適當(dāng)，數(shù)據(jù)相較于上期是否發(fā)生變化以及變化是否適當(dāng)。

2.作出點估計或區(qū)間估計以評價管理層的估計。鑒證者應(yīng)當(dāng)實施下列程序：

(1)根據(jù)所使用的披露標(biāo)準(zhǔn)，評價鑒證者使用的方法、假設(shè)或數(shù)據(jù)是否適當(dāng);

(2)當(dāng)作出區(qū)間估計時，鑒證者應(yīng)當(dāng)確定區(qū)間內(nèi)的數(shù)據(jù)均能得到充分的鑒證證據(jù)支持且具有合理性，并針對與描述不確定性的披露有關(guān)的重大錯報風(fēng)險設(shè)計和實施進(jìn)一步程序，以獲取充分、適當(dāng)?shù)蔫b證證據(jù)。

3.從截至鑒證報告日前發(fā)生的最新情況中獲取鑒證證據(jù)。

第八節(jié) 針對被鑒證單位匯總可持續(xù)信息的過程實施程序

第一百四十六條 在有限保證業(yè)務(wù)中，鑒證者應(yīng)當(dāng)針對被鑒證單位處理可持續(xù)信息的過程實施下列程序：

(一)將可持續(xù)信息與相關(guān)記錄進(jìn)行核對或調(diào)節(jié);

(二)詢問管理層，了解編制可持續(xù)信息過程中作出的重大調(diào)整，并考慮是否有必要實施追加的程序。

第一百四十七條 在合理保證業(yè)務(wù)中，鑒證者應(yīng)當(dāng)針對被鑒證單位處理可持續(xù)信息的過程實施下列程序：

(一)將可持續(xù)信息與相關(guān)記錄進(jìn)行核對或調(diào)節(jié);

(二)針對管理層在編制可持續(xù)信息過程中作出的重大調(diào)整獲取鑒證證據(jù)。

第一百四十八條 在合理保證業(yè)務(wù)中，在應(yīng)對根據(jù)本準(zhǔn)則第一百一十五條的規(guī)定評估的管理層凌駕于控制之上的風(fēng)險時，鑒證者應(yīng)當(dāng)設(shè)計和實施下列程序：

(一)測試管理層在處理可持續(xù)信息過程中所作的調(diào)整是否適當(dāng);

(二)詢問參與可持續(xù)信息報告過程的人員是否知悉對可持續(xù)信息的不恰當(dāng)或不正常調(diào)整;

(三)確定除上述第(一)項和第(二)項程序外，是否需要實施其他程序以應(yīng)對管理層凌駕于控制之上的風(fēng)險。

第一百四十九條 在有限保證業(yè)務(wù)中，針對集團可持續(xù)信息，鑒證者應(yīng)當(dāng)設(shè)計和實施下列進(jìn)一步程序，以應(yīng)對匯總過程中的重大錯報風(fēng)險：

(一)詢問管理層，了解管理層是如何匯總信息的;

(二)確定可持續(xù)信息是否已涵蓋所使用的披露標(biāo)準(zhǔn)要求涵蓋的所有實體;

(三)考慮管理層在匯總過程中作出的判斷是否可能存在管理層偏向。

第一百五十條 在合理保證業(yè)務(wù)中，針對集團可持續(xù)信息，鑒證者應(yīng)當(dāng)設(shè)計和實施下列進(jìn)一步程序，以應(yīng)對匯總過程中的重大錯報風(fēng)險：

(一)了解管理層是如何匯總信息的;

(二)確定可持續(xù)信息是否已涵蓋所使用的披露標(biāo)準(zhǔn)要求涵蓋的所有實體;

(三)評價管理層在匯總過程中作出的判斷是否可能存在管理層偏向。

第九節(jié) 合理保證業(yè)務(wù)中修正重大錯報風(fēng)險的評估結(jié)果

第一百五十一條 在合理保證業(yè)務(wù)中，如果注意到某些事項或信息與之前識別和評估披露認(rèn)定層次重大錯報風(fēng)險時所依據(jù)的鑒證證據(jù)不一致，鑒證者應(yīng)當(dāng)采取下列措施：

(一)必要時修正之前對重大錯報風(fēng)險的評估結(jié)果;

(二)實施追加的程序以獲取進(jìn)一步鑒證證據(jù)，使鑒證者能夠得出合理保證的結(jié)論。

第十節(jié) 有限保證業(yè)務(wù)中確定是否實施追加的程序

第一百五十二條 在有限保證業(yè)務(wù)中，如果注意到某些事項，使鑒證者認(rèn)為可持續(xù)信息可能存在重大錯報，鑒證者應(yīng)當(dāng)設(shè)計和實施追加的程序，以獲取進(jìn)一步鑒證證據(jù)，直至能夠得出下列結(jié)論之一：

(一)該事項很可能不會導(dǎo)致可持續(xù)信息存在重大錯報;

(二)確定該事項導(dǎo)致可持續(xù)信息存在重大錯報。

第十一節(jié) 工作底稿

第一百五十三條 針對重大錯報風(fēng)險的應(yīng)對，鑒證者應(yīng)當(dāng)在工作底稿中記錄下列事項：

(一)實施的總體應(yīng)對措施及實施原因;

(二)實施進(jìn)一步程序的結(jié)果，包括在結(jié)果不明確時得出的結(jié)論;

(三)識別出或懷疑存在的舞弊或違反法律法規(guī)行為，實施的程序、作出的重大判斷和據(jù)此得出的結(jié)論;

(四)針對利用以前開展可持續(xù)信息鑒證業(yè)務(wù)時獲取的有關(guān)控制運行有效性的鑒證證據(jù)是否適當(dāng)?shù)贸龅慕Y(jié)論(如適用)。

第十章 累積和考慮識別出的錯報

第一節(jié) 累積鑒證過程中識別出的錯報

第一百五十四條 鑒證者應(yīng)當(dāng)累積鑒證過程中識別出的錯報，除非錯報明顯微小。

第一百五十五條 鑒證者應(yīng)當(dāng)考慮已識別錯報，無論是單項錯報還是匯總起來看，是否可能由舞弊導(dǎo)致。如果有跡象表明可能存在舞弊導(dǎo)致的重大錯報，鑒證者應(yīng)當(dāng)作出恰當(dāng)應(yīng)對。

第二節(jié) 在鑒證過程中考慮識別出的錯報

第一百五十六條 如果出現(xiàn)下列情形之一，鑒證者應(yīng)當(dāng)確定是否需要修改總體鑒證策略和具體鑒證計劃：

(一)識別出的錯報的性質(zhì)和導(dǎo)致錯報發(fā)生的情形表明還可能存在其他未識別的錯報，并且未識別錯報和已識別錯報合計起來可能是重大的;

(二)鑒證過程中累積的錯報可能表明可持續(xù)信息存在重大錯報。

第三節(jié) 溝通和更正錯報

第一百五十七條 鑒證者應(yīng)當(dāng)及時與被鑒證單位管理層溝通鑒證過程中累積的所有錯報，并要求管理層更正。

第一百五十八條 如果管理層應(yīng)鑒證者的要求檢查了可持續(xù)信息并更正了已發(fā)現(xiàn)的錯報，鑒證者應(yīng)當(dāng)對管理層的工作實施追加的程序，以確定更正后的可持續(xù)信息是否仍然存在重大錯報。

第一百五十九條 如果管理層拒絕更正鑒證者溝通的部分或全部錯報，鑒證者應(yīng)當(dāng)了解其理由，并在形成鑒證意見時考慮該理由，同時就該事項與治理層溝通。

第四節(jié) 評價未更正錯報的影響

第一百六十條 在評價未更正錯報的影響之前，鑒證者應(yīng)當(dāng)考慮已執(zhí)行程序的結(jié)果或已獲取的鑒證證據(jù)是否表明需要對重要性作出調(diào)整。

第一百六十一條 鑒證者應(yīng)當(dāng)確定未更正錯報單獨或匯總起來是否重大。在確定時，鑒證者應(yīng)當(dāng)考慮錯報的規(guī)模、性質(zhì)和導(dǎo)致錯報發(fā)生的情形。

第五節(jié) 工作底稿

第一百六十二條 針對識別出的錯報，鑒證者應(yīng)當(dāng)在工作底稿中記錄下列事項：

(一)鑒證過程中累積的所有錯報以及錯報是否得到更正;

(二)就未更正錯報單獨或匯總起來是否重大得出的結(jié)論，以及結(jié)論的依據(jù)。

第十一章 評價可持續(xù)信息中對披露標(biāo)準(zhǔn)的描述

第一百六十三條 鑒證者應(yīng)當(dāng)評價可持續(xù)信息是否充分說明了編制所使用的披露標(biāo)準(zhǔn)以及披露標(biāo)準(zhǔn)的來源。

第十二章 期后事項

第一百六十四條 鑒證者應(yīng)當(dāng)實施程序以識別在鑒證報告日之前發(fā)生的、可能影響可持續(xù)信息和鑒證報告的事項，并就這些事項是否已按照所使用的披露標(biāo)準(zhǔn)在可持續(xù)信息中作出恰當(dāng)處理獲取鑒證證據(jù)，以及評價鑒證證據(jù)的充分性和適當(dāng)性。

第一百六十五條 如果在鑒證報告日后知悉了某事項，且若在鑒證報告日或之前知悉，可能導(dǎo)致修改鑒證報告，鑒證者應(yīng)當(dāng)作出恰當(dāng)應(yīng)對。

第十三章 管理層和治理層的書面聲明

第一節(jié) 書面聲明的內(nèi)容

第一百六十六條 鑒證者應(yīng)當(dāng)要求管理層和治理層(如適用)就下列事項提供書面聲明：

(一)管理層和治理層(如適用)已履行了根據(jù)所使用的披露標(biāo)準(zhǔn)編制可持續(xù)信息的責(zé)任，使可持續(xù)信息實現(xiàn)公允反映(如適用)，并確?？沙掷m(xù)信息具備可驗證性。

(二)已確保可持續(xù)信息與財務(wù)報表等對外披露的信息一致。

(三)已確保設(shè)計、執(zhí)行和維護必要的內(nèi)部控制體系，以按照所使用的披露標(biāo)準(zhǔn)編制可持續(xù)信息，并使可持續(xù)信息不存在舞弊或錯誤導(dǎo)致的重大錯報。

(四)已按照業(yè)務(wù)約定向鑒證者提供所有相關(guān)信息、使鑒證者不受限制地接觸其認(rèn)為必要的被鑒證單位人員，并且已在可持續(xù)信息中充分披露相關(guān)事項。

(五)是否認(rèn)為未更正錯報單獨或匯總起來對可持續(xù)信息的影響不重大。書面聲明或附件中應(yīng)當(dāng)列示未更正錯報概要。

(六)是否認(rèn)為編制估計或前瞻性信息使用的重大假設(shè)是適當(dāng)?shù)摹?/p>

(七)已就注意到的所有與鑒證業(yè)務(wù)相關(guān)且并非明顯微小的內(nèi)部控制缺陷與鑒證者進(jìn)行了溝通。

(八)已向鑒證者披露其知悉的、可能會對可持續(xù)信息產(chǎn)生重大影響的舞弊或舞弊嫌疑、違反法律法規(guī)行為或疑似違反法律法規(guī)行為。

(九)所有在可持續(xù)信息報告日后發(fā)生的、所使用披露標(biāo)準(zhǔn)要求調(diào)整或披露的事項均已得到調(diào)整或披露。

第一百六十七條 除本準(zhǔn)則和可持續(xù)信息鑒證業(yè)務(wù)具體準(zhǔn)則要求的書面聲明外，如果鑒證者認(rèn)為有必要獲取其他書面聲明以支持其他鑒證證據(jù)，鑒證者應(yīng)當(dāng)要求管理層和治理層(如適用)提供這些聲明。

第一百六十八條 如果書面聲明所涉及的事項對可持續(xù)信息重要，鑒證者應(yīng)當(dāng)評價書面聲明是否合理，是否與其他鑒證證據(jù)(包括其他書面或口頭聲明)一致，并考慮作出書面聲明的人員是否足夠了解這些事項。

第一百六十九條 書面聲明的日期應(yīng)當(dāng)盡量接近鑒證報告日，但不得晚于鑒證報告日。

第二節(jié) 對書面聲明可靠性存有疑慮或管理層拒絕提供書面聲明

第一百七十條 如果管理層或治理層不提供鑒證者要求的一項或多項書面聲明，或者鑒證者對提供書面聲明人員的勝任能力、誠信、道德價值觀或勤勉盡責(zé)存有疑慮，或認(rèn)為書面聲明不可靠，鑒證者應(yīng)當(dāng)采取下列措施：

(一)與管理層或治理層溝通上述事項;

(二)重新評價提供書面聲明人員的誠信水平，進(jìn)而評價其誠信水平可能對書面或口頭聲明、鑒證證據(jù)總體可靠性產(chǎn)生的影響;

(三)采取適當(dāng)措施，包括確定上述事項可能對鑒證意見產(chǎn)生的影響。

第一百七十一條 如果存在下列情形之一，鑒證者應(yīng)當(dāng)對可持續(xù)信息發(fā)表無法表示意見或在法律法規(guī)不禁止的情況下解除業(yè)務(wù)約定：

(一)鑒證者對提供書面聲明人員的誠信水平存有疑慮，導(dǎo)致其認(rèn)為管理層或治理層按照本準(zhǔn)則第一百六十六條第(一)項和第(四)項的要求提供的書面聲明不可靠;

(二)被鑒證單位拒絕提供本準(zhǔn)則第一百六十六條第(一)項和第(四)項要求的書面聲明。

第十四章 其他信息

第一節(jié) 識別和獲取其他信息

第一百七十二條 被鑒證單位可能將可持續(xù)信息與已審計財務(wù)報表一同報告，例如，均作為年度報告的內(nèi)容或附件。在這種情形下，已審計財務(wù)報表屬于本準(zhǔn)則中的其他信息。

第一百七十三條 為識別和獲取其他信息，鑒證者應(yīng)當(dāng)采取下列措施：

(一)與管理層溝通，確定被鑒證單位擬發(fā)布的哪些文件包含可持續(xù)信息及鑒證報告，并了解被鑒證單位計劃公布這些文件的方式和時間，以識別其他信息;

(二)就在鑒證報告日前及時獲取這些文件的最終版本與管理層作出適當(dāng)安排。

第二節(jié) 閱讀并考慮其他信息

第一百七十四條 鑒證者應(yīng)當(dāng)在鑒證報告日前閱讀其他信息，并考慮下列事項：

(一)其他信息與可持續(xù)信息是否存在重大不一致;

(二)其他信息與鑒證者已了解的情況、獲取的鑒證證據(jù)和得出的結(jié)論是否存在重大不一致;

(三)對與可持續(xù)信息或鑒證者了解到的情況不相關(guān)的其他信息疑似存在重大錯報的跡象保持警覺。

第三節(jié) 疑似存在重大不一致或重大錯報

第一百七十五條 如果發(fā)現(xiàn)疑似存在重大不一致或其他信息疑似存在重大錯報，鑒證者應(yīng)當(dāng)與管理層溝通，并在必要時實施其他程序，以就下列事項得出結(jié)論：

(一)其他信息是否存在重大錯報;

(二)可持續(xù)信息是否存在重大錯報;

(三)是否需要更新對被鑒證單位及其環(huán)境的了解。

第一百七十六條 針對本準(zhǔn)則第一百七十二條的情形，如果其他信息中包含財務(wù)報表審計范圍內(nèi)的財務(wù)信息，并且鑒證者發(fā)現(xiàn)財務(wù)信息與可持續(xù)信息疑似存在重大不一致，或財務(wù)信息疑似存在重大錯報，除非法律法規(guī)禁止，鑒證者應(yīng)當(dāng)與執(zhí)行財務(wù)報表審計的注冊會計師溝通。

第四節(jié) 其他信息存在重大錯報

第一百七十七條 如果認(rèn)為其他信息存在重大錯報，鑒證者應(yīng)當(dāng)要求管理層更正。如果管理層同意更正，鑒證者應(yīng)當(dāng)確定是否已完成更正;如果管理層拒絕更正，鑒證者應(yīng)當(dāng)與治理層溝通，并要求治理層更正。

第一百七十八條 針對本準(zhǔn)則第一百七十七條所述的情形，如果與治理層溝通后，其他信息中的重大錯報仍未得到更正，鑒證者應(yīng)當(dāng)采取恰當(dāng)措施，包括：

(一)考慮對鑒證報告的影響，并與治理層溝通擬如何在鑒證報告中處理該重大錯報;

(二)在法律法規(guī)不禁止的情況下解除業(yè)務(wù)約定。

第五節(jié) 可持續(xù)信息存在重大錯報或需要更新對被鑒證單位及其環(huán)境的了解

第一百七十九條 針對本準(zhǔn)則第一百七十五條第(二)項和第(三)項所述的情形，如果認(rèn)為可持續(xù)信息存在重大錯報，或者需要更新對被鑒證單位及其環(huán)境的了解，鑒證者應(yīng)當(dāng)按照本準(zhǔn)則中與可持續(xù)信息中的重大錯報有關(guān)的要求作出恰當(dāng)應(yīng)對。

第十五章 形成鑒證意見

第一節(jié) 評價獲取的鑒證證據(jù)

第一百八十條 鑒證者應(yīng)當(dāng)評價已獲取的鑒證證據(jù)是否充分、適當(dāng)，并在必要時獲取進(jìn)一步鑒證證據(jù)。在評價時，鑒證者應(yīng)當(dāng)考慮已獲取的鑒證證據(jù)能否實現(xiàn)預(yù)期目的，并應(yīng)當(dāng)考慮所有鑒證證據(jù)，無論這些鑒證證據(jù)之間是否能夠相互印證，以及鑒證證據(jù)與可持續(xù)信息之間是否存在矛盾。

第一百八十一條 針對管理層編制可持續(xù)信息(包括前瞻性信息)和作出相關(guān)估計時所使用的假設(shè)、作出的判斷和決策，鑒證者應(yīng)當(dāng)評價是否有跡象表明可能存在管理層偏向，即使這些判斷、決策和假設(shè)孤立地看是合理的。如果識別出管理層偏向的跡象，鑒證者應(yīng)當(dāng)評價對鑒證業(yè)務(wù)的影響。如果管理層有意誤導(dǎo)，則管理層偏向具有舞弊性質(zhì)。

第一百八十二條 如果獲取的鑒證證據(jù)與其他鑒證證據(jù)不一致，鑒證者應(yīng)當(dāng)確定需要對已實施的程序作出哪些調(diào)整或補充，以解釋和應(yīng)對這種不一致，并考慮對業(yè)務(wù)其他方面的影響。

第二節(jié) 形成鑒證意見

第一百八十三條 鑒證者應(yīng)當(dāng)就可持續(xù)信息是否不存在舞弊或錯誤導(dǎo)致的重大錯報得出結(jié)論。在得出結(jié)論時，鑒證者應(yīng)當(dāng)考慮下列方面：

(一)根據(jù)本準(zhǔn)則第一百八十條和第一百八十一條的規(guī)定對鑒證證據(jù)是否充分、適當(dāng)?shù)脑u價結(jié)果;

(二)根據(jù)本準(zhǔn)則第一百六十一條的規(guī)定，未更正錯報單獨或匯總起來是否構(gòu)成重大錯報。

第一百八十四條 如果編制可持續(xù)信息所使用的披露標(biāo)準(zhǔn)包含公允列報要求，鑒證者在根據(jù)本準(zhǔn)則第一百八十三條的規(guī)定得出結(jié)論時，還應(yīng)當(dāng)考慮下列事項：

(一)可持續(xù)信息的總體列報、結(jié)構(gòu)和內(nèi)容;

(二)根據(jù)所使用的披露標(biāo)準(zhǔn)、鑒證意見的措辭以及業(yè)務(wù)的實際情況，可持續(xù)信息是否公允反映了可持續(xù)事項。

第一百八十五條 如果可持續(xù)信息是根據(jù)嚴(yán)格遵循的標(biāo)準(zhǔn)編制的，鑒證者無需評價可持續(xù)信息是否實現(xiàn)公允反映。然而，如果認(rèn)為可持續(xù)信息具有誤導(dǎo)性，鑒證者應(yīng)當(dāng)與管理層溝通，并根據(jù)管理層的應(yīng)對情況，確定是否以及如何在鑒證報告中溝通該事項。

第三節(jié) 無保留意見

第一百八十六條 在有限保證業(yè)務(wù)中，如果根據(jù)已實施的鑒證程序和已獲取的鑒證證據(jù)，鑒證者沒有注意到任何事項使其認(rèn)為存在下列情況，鑒證者應(yīng)當(dāng)發(fā)表無保留有限保證鑒證意見：

(一)在可持續(xù)信息編制使用的披露標(biāo)準(zhǔn)屬于嚴(yán)格遵循的標(biāo)準(zhǔn)的情形下，可持續(xù)信息沒有在所有重大方面按照該標(biāo)準(zhǔn)編制;

(二)在可持續(xù)信息編制使用的披露標(biāo)準(zhǔn)屬于公允列報標(biāo)準(zhǔn)的情形下，可持續(xù)信息沒有在所有重大方面按照該標(biāo)準(zhǔn)得到公允反映。

第一百八十七條 在合理保證業(yè)務(wù)中，如果鑒證者得出下列結(jié)論，應(yīng)當(dāng)發(fā)表無保留合理保證鑒證意見：

(一)在可持續(xù)信息編制使用的披露標(biāo)準(zhǔn)屬于嚴(yán)格遵循的標(biāo)準(zhǔn)的情形下，可持續(xù)信息已在所有重大方面按照該標(biāo)準(zhǔn)編制;

(二)在可持續(xù)信息編制使用的披露標(biāo)準(zhǔn)屬于公允列報標(biāo)準(zhǔn)的情形下，可持續(xù)信息已在所有重大方面按照該標(biāo)準(zhǔn)得到公允反映。

第四節(jié) 非無保留意見

第一百八十八條 如果鑒證者不能獲取充分、適當(dāng)?shù)蔫b證證據(jù)，則表明鑒證范圍受到限制，鑒證者應(yīng)當(dāng)根據(jù)具體情況采取下列措施之一：

(一)發(fā)表保留意見;

(二)發(fā)表無法表示意見;

(三)在法律法規(guī)不禁止的情況下解除業(yè)務(wù)約定。

第一百八十九條 當(dāng)存在下列情形之一時，鑒證者應(yīng)當(dāng)發(fā)表非無保留意見：

(一)鑒證者根據(jù)職業(yè)判斷認(rèn)為鑒證范圍受到限制，且這種限制的影響可能是重大的。在這種情形下，鑒證者應(yīng)當(dāng)發(fā)表保留意見或無法表示意見。

(二)鑒證者根據(jù)職業(yè)判斷認(rèn)為可持續(xù)信息存在重大錯報。在這種情形下，鑒證者應(yīng)當(dāng)發(fā)表保留意見或否定意見。

第一百九十條 如果根據(jù)職業(yè)判斷認(rèn)為導(dǎo)致發(fā)表非無保留意見的事項影響并非特別重大且不具有廣泛性，因而不至于發(fā)表否定意見或無法表示意見，鑒證者應(yīng)當(dāng)發(fā)表保留意見。保留意見的措辭應(yīng)當(dāng)為“除與保留意見有關(guān)的事項產(chǎn)生或可能產(chǎn)生的影響外......”。

第一百九十一條 如果無法獲取合理保證或有限保證，并且在鑒證報告中發(fā)表保留意見也不足以實現(xiàn)向信息使用者報告的目的，鑒證者應(yīng)當(dāng)出具無法表示意見的報告，或在法律法規(guī)不禁止的情況下解除業(yè)務(wù)約定。

第一百九十二條 如果由于鑒證范圍受到限制發(fā)表了非無保留意見，但同時注意到導(dǎo)致可持續(xù)信息存在重大錯報的事項，鑒證者應(yīng)當(dāng)在鑒證報告中同時說明鑒證范圍受到限制和導(dǎo)致可持續(xù)信息存在重大錯報的事項。

第一百九十三條 如果可持續(xù)信息是根據(jù)公允列報標(biāo)準(zhǔn)編制的，但未能實現(xiàn)公允反映，鑒證者應(yīng)當(dāng)與管理層溝通，并根據(jù)所使用披露標(biāo)準(zhǔn)的要求以及管理層的應(yīng)對情況，確定是否有必要根據(jù)本準(zhǔn)則第一百八十九條的規(guī)定發(fā)表非無保留意見。

第一百九十四條 如果管理層或治理層已在可持續(xù)信息陳述中指出并恰當(dāng)披露了可持續(xù)信息存在重大錯報，鑒證者應(yīng)當(dāng)采取下列措施：

(一)就可持續(xù)信息是否按照使用的披露標(biāo)準(zhǔn)編制發(fā)表保留意見或否定意見;

(二)如果鑒證業(yè)務(wù)約定條款明確要求針對管理層或治理層的陳述發(fā)表意見，應(yīng)當(dāng)對該陳述發(fā)表無保留意見，同時在鑒證報告中增加強調(diào)事項段，說明可持續(xù)信息存在重大錯報，并且管理層或治理層已識別出這些重大錯報并作出恰當(dāng)說明。

第五節(jié) 工作底稿

第一百九十五條 針對形成鑒證意見，鑒證者應(yīng)當(dāng)在工作底稿中記錄下列事項：

(一)根據(jù)本準(zhǔn)則第五十二條第(二)項的規(guī)定，項目負(fù)責(zé)人確定已獲取充分、適當(dāng)?shù)蔫b證證據(jù)的依據(jù)，具體包括下列方面：

1.根據(jù)本準(zhǔn)則第七十九條第(四)項的規(guī)定，確定從其他鑒證者的工作中獲取的鑒證證據(jù)是否足以實現(xiàn)業(yè)務(wù)目的;

2.根據(jù)本準(zhǔn)則第八十五條的規(guī)定，確定鑒證者的專家的工作是否足以實現(xiàn)業(yè)務(wù)目的;

3.根據(jù)本準(zhǔn)則第八十七條第(五)項的規(guī)定，確定內(nèi)部審計工作是否足以實現(xiàn)業(yè)務(wù)目的;

4.針對某一重大事項，鑒證者是否識別出與其最終結(jié)論不一致的信息，以及如何處理這些不一致的情況。

(二)根據(jù)本準(zhǔn)則第五十二條第(四)項的規(guī)定，項目負(fù)責(zé)人確定其已充分、適當(dāng)?shù)貐⑴c了鑒證業(yè)務(wù)全過程的依據(jù)。

第十六章 出具鑒證報告

第一節(jié) 鑒證報告的形式

第一百九十六條 鑒證報告應(yīng)當(dāng)采用書面形式，并應(yīng)當(dāng)明確鑒證者對可持續(xù)信息發(fā)表的合理保證或有限保證鑒證意見。

第一百九十七條 鑒證意見應(yīng)當(dāng)與下列不影響意見類型的段落明確區(qū)分：

(一)強調(diào)事項段;

(二)其他事項段;

(三)與鑒證業(yè)務(wù)特定方面有關(guān)的發(fā)現(xiàn);

(四)對被鑒證單位的建議;

(五)鑒證報告中包含的額外信息。

上述段落的措辭應(yīng)當(dāng)明確表明該段落不影響鑒證意見。

第二節(jié) 鑒證報告的內(nèi)容

第一百九十八條 鑒證報告至少應(yīng)當(dāng)包括下列要素：

(一)標(biāo)題;

(二)收件人;

(三)鑒證意見;

(四)形成鑒證意見的依據(jù);

(五)其他信息(如適用);

(六)管理層或治理層對可持續(xù)信息的責(zé)任;

(七)編制可持續(xù)信息的固有限制(如適用);

(八)鑒證者的責(zé)任;

(九)已實施工作概述(僅適用于有限保證業(yè)務(wù));

(十)鑒證者的簽名和蓋章;

(十一)鑒證機構(gòu)的名稱、地址和蓋章;

(十二)報告日期。

第一百九十九條 鑒證報告的標(biāo)題應(yīng)當(dāng)明確其提供的保證程度，統(tǒng)一規(guī)范為“有限保證鑒證報告”、“合理保證鑒證報告”或“有限保證和合理保證鑒證報告”。

第二百條 鑒證報告應(yīng)當(dāng)明確其收件人。

第二百零一條 鑒證報告的第一部分應(yīng)當(dāng)載明鑒證意見，并應(yīng)當(dāng)包括下列要素：

(一)反映意見類型的標(biāo)題：

1.在發(fā)表無保留意見時，標(biāo)題應(yīng)當(dāng)為“合理保證鑒證意見”或“有限保證鑒證意見”，或者同時包含合理保證和有限保證的情形下恰當(dāng)?shù)臉?biāo)題;

2.在發(fā)表非無保留意見時，應(yīng)當(dāng)根據(jù)具體情況在上述標(biāo)題中增加反映非無保留意見類型的措辭，對于同時包含合理保證和有限保證的鑒證報告，應(yīng)當(dāng)明確哪些意見是非無保留的。

(二)被鑒證單位的名稱。

(三)說明鑒證業(yè)務(wù)的保證程度，是合理保證、有限保證，還是對不同可持續(xù)信息提供不同的保證程度。

(四)說明納入鑒證范圍的可持續(xù)事項和信息，以及被鑒證單位是如何報告這些信息的。

(五)可持續(xù)信息的日期或涵蓋的期間。

(六)以下列方式發(fā)表鑒證意見：

1.對于合理保證鑒證業(yè)務(wù)，以積極方式發(fā)表鑒證意見，明確可持續(xù)信息是否已在所有重大方面按照所使用的披露標(biāo)準(zhǔn)編制或?qū)崿F(xiàn)公允反映;

2.對于有限保證鑒證業(yè)務(wù)，以消極方式發(fā)表鑒證意見，明確基于已實施的鑒證程序和獲取的鑒證證據(jù)，是否注意到某些事項，使鑒證者認(rèn)為可持續(xù)信息未能在所有重大方面按照所使用的披露標(biāo)準(zhǔn)編制或?qū)崿F(xiàn)公允反映。

(七)說明編制可持續(xù)信息所使用的披露標(biāo)準(zhǔn)，該標(biāo)準(zhǔn)是披露準(zhǔn)則、被鑒證單位內(nèi)部制定的標(biāo)準(zhǔn)，還是二者結(jié)合。對于被鑒證單位內(nèi)部制定的標(biāo)準(zhǔn)，可以從何處查看該標(biāo)準(zhǔn)。

(八)鑒證意見應(yīng)當(dāng)采用下列兩種表述形式之一：

1.直接對可持續(xù)信息按照披露標(biāo)準(zhǔn)編制情況發(fā)表意見;

2.就管理層或治理層對可持續(xù)信息的陳述發(fā)表意見。

(九)有助于信息使用者閱讀鑒證意見的背景信息(如適用)。

第二百零二條 鑒證報告應(yīng)當(dāng)說明形成鑒證意見的依據(jù)，緊接在鑒證意見之后。該部分標(biāo)題為“形成鑒證意見的依據(jù)”;對于同時包含合理保證和有限保證的鑒證報告，應(yīng)當(dāng)采用同時包含合理保證和有限保證的恰當(dāng)措辭。該部分應(yīng)當(dāng)包括下列要素：

(一)說明鑒證者按照本準(zhǔn)則和相關(guān)可持續(xù)信息鑒證業(yè)務(wù)具體準(zhǔn)則執(zhí)行了鑒證業(yè)務(wù)。

(二)對于有限保證業(yè)務(wù)，說明有限保證業(yè)務(wù)中鑒證程序的性質(zhì)和時間安排與合理保證業(yè)務(wù)不同，并且實施程序的范圍小于合理保證業(yè)務(wù)，因此，有限保證業(yè)務(wù)提供的保證程度顯著低于合理保證業(yè)務(wù)。

(三)提及鑒證報告中的鑒證者責(zé)任部分。

(四)聲明鑒證者遵守了中國注冊會計師獨立性準(zhǔn)則和中國注冊會計師職業(yè)道德守則中與可持續(xù)信息鑒證業(yè)務(wù)有關(guān)的規(guī)定，或者嚴(yán)格、完善程度不低于上述要求的其他職業(yè)道德要求。如果鑒證者遵守的是其他職業(yè)道德要求，應(yīng)當(dāng)披露該要求的名稱及制定機構(gòu)。

(五)如果遵守了適用于特定實體可持續(xù)信息鑒證業(yè)務(wù)的獨立性要求，鑒證者應(yīng)當(dāng)說明其根據(jù)該要求獨立于被鑒證單位。

(六)聲明鑒證機構(gòu)遵守了會計師事務(wù)所質(zhì)量管理準(zhǔn)則或嚴(yán)格、完善程度不低于這些準(zhǔn)則的其他質(zhì)量管理要求。如果鑒證機構(gòu)遵守的是其他質(zhì)量管理要求，應(yīng)當(dāng)披露該要求的名稱及制定機構(gòu)。

(七)指出鑒證者是否相信獲取的鑒證證據(jù)是充分、適當(dāng)?shù)?，可以為形成鑒證意見提供依據(jù)。

(八)如果鑒證者發(fā)表了非無保留意見，說明導(dǎo)致得出非無保留意見的事項。

第二百零三條 如果鑒證者在鑒證報告日前獲取到了其他信息，鑒證報告應(yīng)當(dāng)包含標(biāo)題為“其他信息”的部分。如果擬發(fā)表無法表示意見，則不需要在鑒證報告中增加該部分。其他信息部分應(yīng)當(dāng)包括下列要素：

(一)說明管理層或治理層對其他信息負(fù)責(zé);

(二)指出鑒證者于鑒證報告日前已獲取的其他信息;

(三)說明鑒證意見未涵蓋其他信息，因此，鑒證者不對其他信息發(fā)表鑒證意見;

(四)說明在本準(zhǔn)則要求下，鑒證者對其他信息進(jìn)行閱讀、考慮和報告的相關(guān)責(zé)任;

(五)如果鑒證者認(rèn)為其他信息不存在重大錯報，說明鑒證者針對其他信息無任何需要報告的事項;否則，應(yīng)當(dāng)指出其他信息中存在的所有未更正重大錯報。

第二百零四條 鑒證報告應(yīng)當(dāng)包含標(biāo)題為“管理層或治理層對可持續(xù)信息的責(zé)任”部分，該部分應(yīng)當(dāng)包含下列要素：

(一)說明管理層或治理層承擔(dān)下列責(zé)任：

1.根據(jù)所使用的披露標(biāo)準(zhǔn)編制可持續(xù)信息，并使可持續(xù)信息實現(xiàn)公允反映(如適用);

2.設(shè)計、執(zhí)行和維護必要的內(nèi)部控制體系，以按照所使用的披露標(biāo)準(zhǔn)編制可持續(xù)信息，并使可持續(xù)信息不存在舞弊或錯誤導(dǎo)致的重大錯報。

(二)如果負(fù)責(zé)監(jiān)督可持續(xù)信息編制的人員與承擔(dān)上述第(一)項各項職責(zé)的人員不同，則應(yīng)當(dāng)指明負(fù)責(zé)監(jiān)督的人員。

第二百零五條 鑒證報告應(yīng)當(dāng)包含標(biāo)題為“編制可持續(xù)信息的固有限制”的部分(如適用)，用于說明根據(jù)所使用的披露標(biāo)準(zhǔn)，可持續(xù)事項在計量或評價等方面的重大固有限制，包括與前瞻性信息有關(guān)的固有限制。

第二百零六條 鑒證報告應(yīng)當(dāng)包含標(biāo)題為“鑒證者的責(zé)任”的部分，該部分應(yīng)當(dāng)說明下列事項：

(一)鑒證者的目標(biāo)是通過計劃和執(zhí)行鑒證工作，就可持續(xù)信息是否不存在舞弊或錯誤導(dǎo)致的重大錯報獲取有限保證或合理保證，并出具包含鑒證意見的鑒證報告。

(二)錯報可能由舞弊或錯誤導(dǎo)致，如果合理預(yù)期錯報單獨或匯總起來可能影響信息使用者依據(jù)可持續(xù)信息作出的決策，則通常認(rèn)為錯報是重大的。如果編制可持續(xù)信息所使用的披露標(biāo)準(zhǔn)對重要性有不同定義，則應(yīng)當(dāng)使用與該披露標(biāo)準(zhǔn)一致的措辭。

(三)鑒證者在執(zhí)行鑒證業(yè)務(wù)過程中運用職業(yè)判斷并保持職業(yè)懷疑。

(四)鑒證者實施風(fēng)險評估程序，包括下列事項：

1.對于有限保證業(yè)務(wù)，了解與業(yè)務(wù)相關(guān)的內(nèi)部控制，以識別和評估由舞弊或錯誤導(dǎo)致的披露層次重大錯報風(fēng)險，但目的并非對被鑒證單位內(nèi)部控制有效性發(fā)表意見。如果有限保證鑒證報告需要對內(nèi)部控制有效性發(fā)表意見，則此處無需說明考慮內(nèi)部控制的目的并非對被鑒證單位內(nèi)部控制有效性發(fā)表意見。

2.對于合理保證業(yè)務(wù)，了解與業(yè)務(wù)相關(guān)的內(nèi)部控制，以識別和評估由舞弊或錯誤導(dǎo)致的披露認(rèn)定層次重大錯報風(fēng)險，但目的并非對被鑒證單位內(nèi)部控制有效性發(fā)表意見。如果合理保證鑒證報告需要對內(nèi)部控制有效性發(fā)表意見，則此處無需說明考慮內(nèi)部控制的目的并非對被鑒證單位內(nèi)部控制有效性發(fā)表意見。

(五)鑒證者設(shè)計和實施程序，以實現(xiàn)下列目的：

1.對于有限保證業(yè)務(wù)，應(yīng)對評估的可持續(xù)信息披露層次重大錯報風(fēng)險;

2.對于合理保證業(yè)務(wù)，應(yīng)對評估的可持續(xù)信息披露認(rèn)定層次重大錯報風(fēng)險。

(六)由于舞弊可能采用串通、偽造、故意遺漏、虛假陳述或凌駕于內(nèi)部控制之上等手段，具有較強的隱蔽性，因而鑒證者未能發(fā)現(xiàn)由舞弊導(dǎo)致的重大錯報的風(fēng)險高于未能發(fā)現(xiàn)由錯誤導(dǎo)致的重大錯報的風(fēng)險。

第二百零七條 對于有限保證業(yè)務(wù)，鑒證報告應(yīng)當(dāng)包含標(biāo)題為“已實施工作概述”的部分，用于總結(jié)鑒證者為得出有限保證鑒證意見而實施的工作。本部分應(yīng)當(dāng)詳細(xì)說明已實施鑒證程序的性質(zhì)、時間安排和范圍，以幫助使用者理解鑒證者所獲取的有限保證程度。

第二百零八條 鑒證報告應(yīng)當(dāng)由項目負(fù)責(zé)人和該項目的另一名鑒證者簽名和蓋章。

第二百零九條 對于上市實體可持續(xù)信息的鑒證報告，鑒證者應(yīng)當(dāng)在鑒證報告中注明項目負(fù)責(zé)人。

第二百一十條 鑒證報告應(yīng)當(dāng)載明鑒證機構(gòu)的名稱和地址，并加蓋鑒證機構(gòu)公章。

第二百一十一條 鑒證報告應(yīng)當(dāng)注明報告日期，即鑒證報告日，該日期不得早于下列日期：

(一)鑒證者已獲取鑒證證據(jù)(包括被鑒證單位的管理層和治理層認(rèn)可其對可持續(xù)信息負(fù)責(zé)的證據(jù))，并在此基礎(chǔ)上形成鑒證意見的日期;

(二)對于需要實施項目質(zhì)量復(fù)核的項目，項目質(zhì)量復(fù)核完成的日期。

第二百一十二條 如果在鑒證報告中提及鑒證者的專家的工作，鑒證報告中不得注明專家的信息(除非法律法規(guī)要求注明)，也不得明示或暗示利用專家的工作將減輕鑒證者對鑒證意見的責(zé)任。

第三節(jié) 強調(diào)事項段和其他事項段

第二百一十三條 如果認(rèn)為有必要提醒信息使用者注意已在可持續(xù)信息中列報或披露，但對信息使用者了解相關(guān)信息非常重要的事項，除非法律法規(guī)禁止，鑒證者應(yīng)當(dāng)在鑒證報告中增加強調(diào)事項段。強調(diào)事項段應(yīng)當(dāng)以“強調(diào)事項”為標(biāo)題，并明確說明該段落不影響鑒證意見。

第二百一十四條 如果認(rèn)為有必要向信息使用者溝通未在可持續(xù)信息中列報或披露，但與信息使用者了解鑒證業(yè)務(wù)、鑒證者的責(zé)任和鑒證報告相關(guān)的事項，除非法律法規(guī)禁止，鑒證者應(yīng)當(dāng)在鑒證報告中增加其他事項段。其他事項段應(yīng)當(dāng)以“其他事項”為標(biāo)題，并明確說明該段落不影響鑒證意見。

第二百一十五條 如果編制可持續(xù)信息所使用的披露標(biāo)準(zhǔn)是為特殊目的而制定的，鑒證者應(yīng)當(dāng)在鑒證報告中增加強調(diào)事項段，提醒信息使用者可持續(xù)信息可能不適用于其他目的。

第四節(jié) 比較信息

第二百一十六條 鑒證者應(yīng)當(dāng)確定法律法規(guī)或編制可持續(xù)信息所使用的披露標(biāo)準(zhǔn)是否要求在可持續(xù)信息中提供比較信息。如果要求，鑒證者應(yīng)當(dāng)確定比較信息是否得到恰當(dāng)列報。

第二百一十七條 在確定比較信息是否得到恰當(dāng)列報時，鑒證者應(yīng)當(dāng)評價下列事項：

(一)比較信息是否與上期一致，如果不一致，是否已根據(jù)所使用的披露標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行了恰當(dāng)處理;

(二)比較信息中披露的用于計量或評價可持續(xù)事項的披露標(biāo)準(zhǔn)是否與本期使用的披露標(biāo)準(zhǔn)一致，如果披露標(biāo)準(zhǔn)發(fā)生變更，變更是否得到恰當(dāng)處理和充分披露。

第二百一十八條 如果鑒證意見沒有提及比較信息，并且比較信息也不屬于上期鑒證范圍，鑒證者應(yīng)當(dāng)在鑒證報告中增加其他事項段，說明該事實。說明該事實并不影響鑒證者根據(jù)本準(zhǔn)則第二百一十六條和第二百一十七條的規(guī)定應(yīng)當(dāng)實施的程序。

第二百一十九條 如果鑒證意見沒有提及比較信息，但比較信息屬于上期鑒證范圍，鑒證者應(yīng)當(dāng)在鑒證報告中增加其他事項段說明下列事項：

(一)如果上期鑒證業(yè)務(wù)與本期相比保證程度或鑒證范圍不同，說明具體不同之處。

(二)如果上期鑒證業(yè)務(wù)由前任鑒證者執(zhí)行，說明前任鑒證者發(fā)表的意見類型和上期鑒證業(yè)務(wù)出具報告的日期。如果前任鑒證者發(fā)表的是非無保留意見，還應(yīng)當(dāng)說明發(fā)表非無保留意見的原因。

第二百二十條 無論鑒證意見是否提及比較信息，如果注意到可持續(xù)信息中的比較信息可能存在重大錯報，鑒證者應(yīng)當(dāng)與管理層溝通，并實施適當(dāng)?shù)蔫b證程序，考慮對鑒證報告的影響。

如果比較信息存在重大錯報，并且管理層沒有對比較信息進(jìn)行重述，鑒證者應(yīng)當(dāng)采取下列措施：

(一)如果鑒證意見提及比較信息，鑒證者應(yīng)當(dāng)發(fā)表保留意見或否定意見;

(二)如果鑒證意見不提及比較信息，鑒證者應(yīng)當(dāng)增加其他事項段描述影響比較信息的情形。

第五節(jié) 其他報告責(zé)任

第二百二十一條 除本準(zhǔn)則規(guī)定的鑒證者的責(zé)任外，如果鑒證者還需要履行其他報告責(zé)任，則應(yīng)當(dāng)在鑒證報告中單獨設(shè)立一部分，以“按照相關(guān)法律法規(guī)的要求報告的事項”為標(biāo)題，或采用能夠體現(xiàn)該部分內(nèi)容的其他適當(dāng)標(biāo)題。

如果其他報告責(zé)任涉及的事項與本準(zhǔn)則規(guī)定的報告責(zé)任涉及的事項相同，則二者可以在本準(zhǔn)則規(guī)定的同一報告要素中列示。此時，鑒證報告應(yīng)當(dāng)明確區(qū)分其他報告責(zé)任和本準(zhǔn)則下的報告責(zé)任。

第二百二十二條 如果在鑒證報告中單獨設(shè)立一部分履行其他報告責(zé)任，則本準(zhǔn)則第二百零一條至第二百零七條要求報告的事項應(yīng)當(dāng)置于“對可持續(xù)信息出具的[有限保證/合理保證/有限保證和合理保證]鑒證報告”標(biāo)題下;“按照相關(guān)法律法規(guī)的要求報告的事項”部分應(yīng)當(dāng)置于該部分之后。

第二百二十三條 如果法律法規(guī)要求鑒證報告使用與本準(zhǔn)則規(guī)定不同的結(jié)構(gòu)或措辭，只有當(dāng)鑒證報告中包含本準(zhǔn)則第一百九十八條規(guī)定的所有要素時，鑒證者才能聲稱鑒證報告遵守了本準(zhǔn)則的規(guī)定。

第六節(jié) 同時按照本準(zhǔn)則和其他國家或地區(qū)的準(zhǔn)則執(zhí)行鑒證工作

第二百二十四條 鑒證者在按照中國可持續(xù)信息鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則執(zhí)行鑒證工作的同時，還可能被要求按照其他國家或地區(qū)的可持續(xù)信息鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則執(zhí)行工作。只有在同時滿足下列條件時，鑒證報告才能夠同時提及遵守了中國準(zhǔn)則和其他國家或地區(qū)的準(zhǔn)則：

(一)二者不存在沖突，即不會導(dǎo)致形成不同的鑒證意見，也不會出現(xiàn)按照某一套準(zhǔn)則的規(guī)定需要增加強調(diào)事項段或其他事項段，而按照另一套準(zhǔn)則不需要增加這些段落的情況;

(二)鑒證者按照其他國家或地區(qū)可持續(xù)信息鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則出具的鑒證報告包含本準(zhǔn)則第一百九十八條規(guī)定的所有要素。

如果鑒證報告同時提及中國可持續(xù)信息鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則和其他國家或地區(qū)可持續(xù)信息鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則，鑒證報告應(yīng)當(dāng)指明鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則所屬的國家或地區(qū)。

第七節(jié) 工作底稿

第二百二十五條 在某些特殊情況下，如果在鑒證報告日后實施了新程序或得出了新結(jié)論，鑒證者應(yīng)當(dāng)在工作底稿中記錄下列事項：

(一)與該程序或結(jié)論有關(guān)的情況;

(二)實施的新程序、獲取的新鑒證證據(jù)、得出的新結(jié)論以及對鑒證報告的影響;

(三)更新工作底稿的時間和人員，以及復(fù)核的時間和人員。

第十七章 與管理層和治理層溝通

第二百二十六條 如果根據(jù)職業(yè)判斷認(rèn)為存在重要事項需要提請管理層或治理層注意，鑒證者應(yīng)當(dāng)在項目執(zhí)行過程中及時與管理層或治理層溝通。

第二百二十七條 鑒證者應(yīng)當(dāng)與治理層溝通下列事項：

(一)鑒證工作中遇到的重大困難;

(二)影響鑒證報告形式和內(nèi)容的情形;

(三)鑒證者對被鑒證單位可持續(xù)信息重大方面的質(zhì)量的看法;

(四)在項目執(zhí)行過程中與管理層討論或書面溝通的重大事項;

(五)要求治理層提供的書面聲明;

(六)鑒證業(yè)務(wù)中發(fā)現(xiàn)的、根據(jù)職業(yè)判斷認(rèn)為與治理層履行監(jiān)督責(zé)任有關(guān)的所有其他重大事項。

如果治理層全部成員都參與管理被鑒證單位，則鑒證者無須與治理層溝通上述第(四)項和第(五)項。

第十八章 附 則

第二百二十八條 本準(zhǔn)則由財政部負(fù)責(zé)解釋。

附錄

《可持續(xù)信息鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則第6101號——基本準(zhǔn)則(試行)》術(shù)語表

可持續(xù)事項：是指環(huán)境、社會、治理等方面的可持續(xù)議題，以及可持續(xù)議題的風(fēng)險、機遇和影響等方面。法律法規(guī)或可持續(xù)信息披露準(zhǔn)則可能對可持續(xù)事項進(jìn)行定義或作出界定，被鑒證單位出于編制可持續(xù)信息目的也可能對可持續(xù)事項進(jìn)行界定。

在可持續(xù)信息鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則中，被鑒證單位根據(jù)披露標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行計量或評價的可持續(xù)事項相當(dāng)于《中國注冊會計師鑒證業(yè)務(wù)基本準(zhǔn)則》中的“鑒證對象”。

可持續(xù)信息：是指環(huán)境、社會和治理等方面的可持續(xù)議題相關(guān)風(fēng)險、機遇和影響的信息。

在可持續(xù)信息鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則中：

(一)可持續(xù)信息是按照披露標(biāo)準(zhǔn)對可持續(xù)事項進(jìn)行計量或評價的結(jié)果;

(二)鑒證范圍內(nèi)的可持續(xù)信息，相當(dāng)于《中國注冊會計師鑒證業(yè)務(wù)基本準(zhǔn)則》中的“鑒證對象信息”;

(三)當(dāng)可持續(xù)信息鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則提及“擬報告的可持續(xù)信息”時，是指被鑒證單位擬報告的所有可持續(xù)信息，這一概念主要用于鑒證者初步了解業(yè)務(wù)環(huán)境時;

(四)如果鑒證范圍僅是部分?jǐn)M報告的可持續(xù)信息，則可持續(xù)信息鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則提及“可持續(xù)信息”時，僅指鑒證范圍內(nèi)的可持續(xù)信息。

披露：是指與某一可持續(xù)議題的某一方面相關(guān)的可持續(xù)信息。

可持續(xù)信息鑒證業(yè)務(wù)：是指鑒證者設(shè)計和實施鑒證程序，以獲取充分、適當(dāng)?shù)蔫b證證據(jù)并發(fā)表鑒證意見，從而增強信息使用者對可持續(xù)信息信任程度的業(yè)務(wù)?？沙掷m(xù)信息鑒證業(yè)務(wù)的保證程度分為合理保證和有限保證：

(一)合理保證是將鑒證業(yè)務(wù)風(fēng)險降至該業(yè)務(wù)環(huán)境下可接受的低水平，并以積極方式發(fā)表鑒證意見;

(二)有限保證是將鑒證業(yè)務(wù)風(fēng)險降至該業(yè)務(wù)環(huán)境下可接受的水平，并以消極方式發(fā)表鑒證意見，有限保證的鑒證業(yè)務(wù)風(fēng)險高于合理保證。

與合理保證相比，有限保證情形下實施的鑒證程序在性質(zhì)、時間安排和范圍上都較為有限，但是鑒證者仍然需要根據(jù)職業(yè)判斷獲取有意義的保證程度，即該保證程度應(yīng)當(dāng)很可能能夠?qū)⑿畔⑹褂谜邔沙掷m(xù)信息的信心提高到明顯高于無關(guān)緊要的水平。

鑒證者：是執(zhí)行鑒證業(yè)務(wù)的人員，通常是指項目負(fù)責(zé)人或項目組其他成員，有時也指鑒證機構(gòu)。當(dāng)本準(zhǔn)則規(guī)定應(yīng)由項目負(fù)責(zé)人遵守的要求或承擔(dān)的責(zé)任時，使用“項目負(fù)責(zé)人”而非“鑒證者”。

可持續(xù)信息披露標(biāo)準(zhǔn)：是指用于編制可持續(xù)信息的標(biāo)準(zhǔn)，如企業(yè)可持續(xù)披露準(zhǔn)則。在本準(zhǔn)則中，可持續(xù)信息披露標(biāo)準(zhǔn)簡稱披露標(biāo)準(zhǔn)。

披露標(biāo)準(zhǔn)可能是權(quán)威機構(gòu)制定發(fā)布的可持續(xù)信息披露或報告準(zhǔn)則，也可能是被鑒證單位內(nèi)部制定的標(biāo)準(zhǔn)，或是二者的結(jié)合。

權(quán)威機構(gòu)制定發(fā)布的可持續(xù)信息披露或報告準(zhǔn)則可能屬于公允列報標(biāo)準(zhǔn)，也可能屬于嚴(yán)格遵循的標(biāo)準(zhǔn)。

公允列報標(biāo)準(zhǔn)是指，管理層在遵守該標(biāo)準(zhǔn)各項要求的同時，為達(dá)到公允列報可持續(xù)信息的目的，可以采取以下兩種變通措施之一：(1)在該標(biāo)準(zhǔn)要求之外提供更多信息;(2)在極其特殊的情況下，偏離該標(biāo)準(zhǔn)的某項具體要求，但前提是該標(biāo)準(zhǔn)明確允許此類偏離。

嚴(yán)格遵循的標(biāo)準(zhǔn)是指，管理層必須嚴(yán)格遵守該標(biāo)準(zhǔn)的所有要求，不得采取上述任何一種變通措施。

報告邊界：是指被鑒證單位可持續(xù)信息中應(yīng)當(dāng)包含的活動、業(yè)務(wù)、關(guān)系或資源。就可持續(xù)信息鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則而言，報告邊界取決于編制可持續(xù)信息所使用的標(biāo)準(zhǔn)。

集團可持續(xù)信息：是指根據(jù)可持續(xù)信息披露標(biāo)準(zhǔn)，由兩個或兩個以上實體或業(yè)務(wù)單元的可持續(xù)信息匯總而成的可持續(xù)信息。集團構(gòu)成集團可持續(xù)信息的報告主體。

被鑒證單位：是指報告可持續(xù)信息的主體。該主體可能是法律實體或經(jīng)濟實體，也可能是某一法律實體或經(jīng)濟實體中可識別的部分，還可能是法律實體、經(jīng)濟實體、可識別部分的組合。

委托方：是指聘請鑒證者執(zhí)行鑒證業(yè)務(wù)的一方，可能是管理層、治理層，或管理層和治理層之外的其他方。

管理層：是指對被鑒證單位經(jīng)營活動的執(zhí)行負(fù)有經(jīng)營管理責(zé)任的人員。在某些被鑒證單位，管理層包括部分或全部治理層成員，如治理層中負(fù)有經(jīng)營管理責(zé)任的人員。

治理層：是指對被鑒證單位戰(zhàn)略方向以及管理層履行經(jīng)營管理責(zé)任負(fù)有監(jiān)督責(zé)任的人員或組織。治理層的責(zé)任包括監(jiān)督可持續(xù)信息報告過程。在某些被鑒證單位，治理層可能包括管理層，如治理層中負(fù)有經(jīng)營管理責(zé)任的人員。

信息使用者：是指鑒證者預(yù)期將使用可持續(xù)信息鑒證報告的人員或組織。信息使用者通常是可持續(xù)信息鑒證報告的收件人，但在某些情況下，也可能包括收件人之外的其他人員或組織。

業(yè)務(wù)環(huán)境：是指某項具體可持續(xù)信息鑒證業(yè)務(wù)的相關(guān)背景，包括鑒證業(yè)務(wù)約定條款、鑒證范圍、保證程度、可持續(xù)事項及其特征、編制可持續(xù)信息使用的標(biāo)準(zhǔn)、信息使用者的需求、被鑒證單位及報告邊界、管理層和治理層的特征、可能對鑒證業(yè)務(wù)產(chǎn)生重大影響的其他事項等。

鑒證證據(jù)：在本準(zhǔn)則中有時簡稱證據(jù)，是指鑒證者為得出鑒證意見和出具鑒證報告而使用的信息。鑒證者通過實施鑒證程序獲取鑒證證據(jù)。鑒證者需要從充分性和適當(dāng)性兩個角度評價鑒證證據(jù)，其中，充分性是對證據(jù)數(shù)量的衡量，適當(dāng)性是對證據(jù)質(zhì)量的衡量。

認(rèn)定：是指被鑒證單位在可持續(xù)信息中作出的明確或暗含的意思表達(dá)。在可持續(xù)信息鑒證業(yè)務(wù)中，鑒證者將認(rèn)定用于考慮可能發(fā)生的不同類型錯報。

鑒證業(yè)務(wù)風(fēng)險：是指當(dāng)可持續(xù)信息存在重大錯報時，鑒證者發(fā)表不恰當(dāng)鑒證意見的可能性。

錯報：是指被鑒證單位披露的可持續(xù)信息與按照披露標(biāo)準(zhǔn)對可持續(xù)事項進(jìn)行恰當(dāng)計量或評價的結(jié)果之間存在的差異，包括遺漏信息或不明晰的信息。錯報可能由舞弊或錯誤導(dǎo)致，可能是定性或定量的。

重大錯報風(fēng)險：是指可持續(xù)信息在鑒證前存在重大錯報的可能性。

實際執(zhí)行的重要性：是指鑒證者為將可持續(xù)信息中未更正和未發(fā)現(xiàn)錯報的匯總數(shù)超過定量披露重要性的可能性降至適當(dāng)?shù)牡退剑_定的低于定量披露重要性的一個或多個數(shù)值。

未更正錯報：是指鑒證者在執(zhí)行鑒證業(yè)務(wù)過程中累積的且被鑒證單位未予更正的錯報。

內(nèi)部控制體系：是指由被鑒證單位治理層、管理層和其他人員設(shè)計、執(zhí)行和維護的體系，以合理保證被鑒證單位能夠?qū)崿F(xiàn)業(yè)務(wù)活動的可持續(xù)和可持續(xù)報告的可靠性，提高經(jīng)營效率和效果，以及遵守與可持續(xù)事項相關(guān)的法律法規(guī)等目標(biāo)。其中，控制，是指被鑒證單位為實現(xiàn)管理層或治理層設(shè)定的控制目標(biāo)而制定的政策和程序，與內(nèi)部控制體系的一個或多個要素有關(guān)。

進(jìn)一步程序：是指針對評估的重大錯報風(fēng)險實施的程序，包括控制測試和實質(zhì)性程序。

實質(zhì)性程序：是指用于發(fā)現(xiàn)重大錯報的程序，包括細(xì)節(jié)測試和分析程序。

分析程序：是指通過分析數(shù)據(jù)(包括定量數(shù)據(jù)和定性信息)之間的內(nèi)在關(guān)系，對可持續(xù)信息進(jìn)行評價。分析程序還包括在必要時對識別出的、與其他相關(guān)信息不一致或與預(yù)期值差異重大的波動或關(guān)系進(jìn)行調(diào)查。

其他信息：如果被鑒證單位發(fā)布的文件(如年度報告)中包含可持續(xù)信息及其鑒證報告，同時還包含其他不屬于鑒證范圍的信息，那么這些不屬于鑒證范圍的信息就是本準(zhǔn)則定義的其他信息。

其他信息的錯報：是指其他信息中存在的錯誤或具有誤導(dǎo)性的信息，包括遺漏或掩飾對恰當(dāng)理解其他信息中披露的事項而言必要的信息。

比較信息：是指可持續(xù)信息中列示的一個或多個以前期間的可持續(xù)信息。

項目質(zhì)量復(fù)核：是指在鑒證報告日或報告日之前，項目質(zhì)量復(fù)核人員對項目組所作重大判斷及據(jù)此得出的結(jié)論作出的客觀評價。

項目質(zhì)量復(fù)核人員：是指鑒證機構(gòu)中實施項目質(zhì)量復(fù)核的合伙人或其他類似職位的人員，或者由鑒證機構(gòu)委派實施項目質(zhì)量復(fù)核的外部人員。

組成部分：是指鑒證者為計劃和執(zhí)行可持續(xù)信息鑒證業(yè)務(wù)，而在報告邊界內(nèi)劃定的某一實體、業(yè)務(wù)單元、職能或業(yè)務(wù)活動，或者是實體、業(yè)務(wù)單元、職能、業(yè)務(wù)活動的組合。

組成部分鑒證者：是指出于可持續(xù)信息鑒證業(yè)務(wù)目的，對組成部分執(zhí)行鑒證工作的鑒證機構(gòu)，并且鑒證者能夠充分、適當(dāng)?shù)貐⑴c其工作。當(dāng)本準(zhǔn)則提及組成部分鑒證者時，還包括該鑒證機構(gòu)的合伙人和員工(如適用)。組成部分鑒證者中執(zhí)行鑒證工作的人員屬于項目組成員。

項目組：是指執(zhí)行某項業(yè)務(wù)的項目負(fù)責(zé)人和員工，以及為該項業(yè)務(wù)實施程序的所有其他人員，但不包括外部專家和為鑒證業(yè)務(wù)提供直接協(xié)助的內(nèi)部審計人員。

合伙人：是指在提供專業(yè)服務(wù)方面有權(quán)代表鑒證機構(gòu)的人員。如果鑒證機構(gòu)未采用合伙制組織形式，合伙人應(yīng)為同等職位人員。

員工：是指鑒證機構(gòu)中合伙人以外的專業(yè)人員，包括鑒證機構(gòu)的內(nèi)部專家。

其他鑒證者：是指鑒證者所在鑒證機構(gòu)以外的其他鑒證機構(gòu)，鑒證者為執(zhí)行可持續(xù)信息鑒證業(yè)務(wù)擬利用該機構(gòu)實施的工作，但鑒證者無法充分、適當(dāng)?shù)貐⑴c其工作。

就可持續(xù)信息鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則而言：

(一)其他鑒證者實施的工作是一項單獨的業(yè)務(wù);

(二)其他鑒證者中實施工作的人員沒有對可持續(xù)信息鑒證業(yè)務(wù)執(zhí)行鑒證程序，因此不是鑒證項目的項目組成員，也不是鑒證者的專家;

(三)當(dāng)提及利用其他鑒證者的工作時，也可能包括其他鑒證機構(gòu)的人員執(zhí)行的工作。

管理層專家：是指在鑒證以外的領(lǐng)域具有專長的個人或組織，其工作被管理層利用以協(xié)助編制可持續(xù)信息。

鑒證者的專家：是指在鑒證以外的領(lǐng)域具有專長的個人或組織，并且其工作被鑒證者利用，以協(xié)助鑒證者獲取充分、適當(dāng)?shù)淖C據(jù)。鑒證者的專家既可能是鑒證機構(gòu)的內(nèi)部專家(如鑒證機構(gòu)或其網(wǎng)絡(luò)實體的合伙人或員工，包括臨時員工)，也可能是鑒證機構(gòu)的外部專家。在本準(zhǔn)則中，除特別指明為“管理層專家”外，提及的專家指的是鑒證者的專家，鑒證者的外部專家簡稱外部專家。

以上內(nèi)容是“財政部印發(fā)《可持續(xù)信息鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則第6101號—基本準(zhǔn)則（試行）》”相關(guān)介紹，小編為廣大考生上傳注冊會計師考試備考計劃、教材變動解讀、歷年注會考試真題及答案等，考生可點擊“免費下載”按鈕后即可領(lǐng)取！