一、金融資產(chǎn)的分類

企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)其管理金融資產(chǎn)的業(yè)務(wù)模式和金融資產(chǎn)的合同現(xiàn)金流量特征，對金融資產(chǎn)進(jìn)行合理的分類。

金融資產(chǎn)一般劃分為以下三類：

1.以攤余成本計量的金融資產(chǎn);

2.以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn);

3.以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)。

對金融資產(chǎn)的分類一經(jīng)確定，不得隨意變更。

二、金融資產(chǎn)的合同現(xiàn)金流量特征

相關(guān)金融資產(chǎn)在特定日期產(chǎn)生的合同現(xiàn)金流量僅為對本金和以未償付本金金額為基礎(chǔ)的利息的支付。

三、管理金融資產(chǎn)的業(yè)務(wù)模式

1.以收取合同現(xiàn)金流量為目標(biāo)的業(yè)務(wù)模式

2.以收取合同現(xiàn)金流量和出售金融資產(chǎn)為目標(biāo)的業(yè)務(wù)模式

3.其他業(yè)務(wù)模式

四、特殊規(guī)定

1.權(quán)益工具投資的合同現(xiàn)金流量特征一般不符合基本借貸安排，因此只能分類為以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)。

2.企業(yè)在非同一控制下的企業(yè)合并中確認(rèn)的或有對價構(gòu)成金融資產(chǎn)的，該金融資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)分類為以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)，不得指定為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)。

3.初始確認(rèn)時，企業(yè)可基于單項非交易性權(quán)益工具投資，將其指定為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)，其公允價值的后續(xù)變動計入其他綜合收益，不需計提減值準(zhǔn)備。除了獲得的股利收入(明確作為投資成本部分收回的股利除外)計入當(dāng)期損益外，其他相關(guān)的利得和損失(包括匯兌損益)均應(yīng)當(dāng)計入其他綜合收益，且后續(xù)不得轉(zhuǎn)入損益。當(dāng)金融資產(chǎn)終止確認(rèn)時，之前計入其他綜合收益的累計利得或損失應(yīng)當(dāng)從其他綜合收益中轉(zhuǎn)出，計入留存收益。該指定一經(jīng)做出，不得撤銷。

五、以公允價值進(jìn)行后續(xù)計量的金融資產(chǎn)的會計處理

對于按照公允價值進(jìn)行后續(xù)計量的金融資產(chǎn)，其公允價值變動形成的利得或損失，除與套期會計有關(guān)外，應(yīng)當(dāng)按照下列規(guī)定處理：

1.以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)的利得或損失，應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期損益。

2.分類為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)所產(chǎn)生的利得或損失，除減值損失或利得和匯兌損益之外，均應(yīng)當(dāng)計入其他綜合收益，直至該金融資產(chǎn)終止確認(rèn)或被重分類。該金融資產(chǎn)終止確認(rèn)時，之前計入其他綜合收益的累計利得或損失應(yīng)當(dāng)從其他綜合收益中轉(zhuǎn)出，計入當(dāng)期損益。

六、金融工具減值的賬務(wù)處理

對于分類為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)(其他債權(quán)投資)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在其他綜合收益中確認(rèn)其損失準(zhǔn)備，并將減值損失或利得計入當(dāng)期損益，且不應(yīng)減少該金融資產(chǎn)在資產(chǎn)負(fù)債表中列示的賬面價值。

借：信用減值損失

貸：其他綜合收益-信用減值準(zhǔn)備

七、金融負(fù)債和權(quán)益工具的區(qū)分

是否存在無條件地避免交付現(xiàn)金或其他金融資產(chǎn)的合同義務(wù)

1.如果企業(yè)不能無條件地避免以交付現(xiàn)金或其他金融資產(chǎn)來履行一項合同義務(wù)，則該合同義務(wù)符合金融負(fù)債的定義。常見的該類合同義務(wù)情形包括：

1)不能無條件避免的贖回，即金融工具發(fā)行方不能無條件地避免贖回此金融工具。

如果一項合同(分類為權(quán)益工具的特殊金融工具除外)使發(fā)行方承擔(dān)了以現(xiàn)金或其他金融資產(chǎn)回購自身權(quán)益工具的義務(wù)，即使發(fā)行方的回購義務(wù)取決于合同對手方是否行使回售權(quán)，發(fā)行方應(yīng)當(dāng)在初始確認(rèn)時將該義務(wù)確認(rèn)為一項金融負(fù)債，其金額等于回購所需支付金額的現(xiàn)值。如果發(fā)行方最終無須以現(xiàn)金或其他金融資產(chǎn)回購自身權(quán)益工具，應(yīng)當(dāng)在合同對手方回售權(quán)到期時將該項金融負(fù)債按照賬面價值重分類為權(quán)益工具。

2)強(qiáng)制付息，即金融工具發(fā)行方被要求強(qiáng)制支付利息。

需要說明的是，對企業(yè)履行交付現(xiàn)金或其他金融資產(chǎn)的合同義務(wù)能力的限制，如無法獲得外幣、需要得到有關(guān)監(jiān)管部門的批準(zhǔn)才能支付或其他法律法規(guī)的限制等，并不能解除企業(yè)就該金融工具所承擔(dān)的合同義務(wù)，也不能表明該企業(yè)無須承擔(dān)該金融工具的合同義務(wù)。

2.是否通過交付固定數(shù)量的自身權(quán)益工具結(jié)算

將來須用或可用企業(yè)自身權(quán)益工具結(jié)算的金融工具應(yīng)當(dāng)區(qū)分為衍生工具和非衍生工具。

1)基于自身權(quán)益工具的非衍生工具

對于非衍生工具，如果發(fā)行方未來有義務(wù)交付可變數(shù)量的自身權(quán)益工具進(jìn)行結(jié)算，則該非衍生工具是金融負(fù)債;否則，該非衍生工具是權(quán)益工具。

2)基于自身權(quán)益工具的衍生工具

對于衍生工具，如果發(fā)行方只能通過以固定數(shù)量的自身權(quán)益工具交換固定金額的現(xiàn)金或其他金融資產(chǎn)進(jìn)行結(jié)算(即“固定換固定”)，則該衍生工具是權(quán)益工具;如果發(fā)行方以固定數(shù)量自身權(quán)益工具交換可變金額現(xiàn)金或其他金融資產(chǎn)，或以可變數(shù)量自身權(quán)益工具交換固定金額現(xiàn)金或其他金融資產(chǎn)，或在轉(zhuǎn)換價格不固定的情況下以可變數(shù)量自身權(quán)益工具交換可變金額現(xiàn)金或其他金融資產(chǎn)，則該衍生工具應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為衍生金融負(fù)債或衍生金融資產(chǎn)。

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