編輯推薦：2020年注會(huì)《會(huì)計(jì)》第九章考情分析及高頻考點(diǎn)匯總

本考點(diǎn)屬于《會(huì)計(jì)》第九負(fù)債第二節(jié)非流動(dòng)負(fù)債的內(nèi)容。

[內(nèi)容導(dǎo)航]

1.-般公司債券的處理 .

2.可轉(zhuǎn)換公司債券的處理

[考頻分析]

考頻:★★★★

復(fù)習(xí)程度：掌握本考點(diǎn)。

[高頻考點(diǎn)]應(yīng)付債券

1.-般公司債券的處理

(1)企業(yè)發(fā)行債券

借:銀行存款[實(shí)際收到的金額]

應(yīng)付債券一利息調(diào)整 [差額]

貸:應(yīng)付債券一面值 [債券票面金額]

-利息調(diào)整[差額]

注意:發(fā)行債券發(fā)生的手續(xù)費(fèi)、傭金,計(jì)入負(fù)債的初始入賬金額,體現(xiàn)在利息調(diào)整明細(xì)科目中。溢、折價(jià)也是包含在利息調(diào)整明細(xì)科目中的。

(2)資產(chǎn)負(fù)債表日,對(duì)于分期付息、一次還本的債券

借:在建工程、制造費(fèi)用、研發(fā)支出、財(cái)務(wù)費(fèi)用[期初攤余成本x實(shí)際利率]

應(yīng)付債券一利息調(diào)整

貸:應(yīng)付利息[面值x票面利率]

應(yīng)付債券一利息調(diào)整

對(duì)于到期一次還本付息的債券 ,按票面利率計(jì)算確定的利息,應(yīng)通過(guò)“應(yīng)付債券-應(yīng)計(jì)利息”科目核算。

(3)長(zhǎng)期債券到期，支付債券本息.借記“應(yīng)付債券一面值、 應(yīng)計(jì)利息"科目、“應(yīng)付利息" 等科目。貸記“銀行

存款"等科目。)同時(shí)，存在利息調(diào)整余額的;借記或貸記“應(yīng)付債券一利息調(diào)整” 科目.貸記或借記/"在建工程”、“制造費(fèi)用”“財(cái)務(wù)費(fèi)用”"研發(fā)支出”等科目。

2.可轉(zhuǎn)換公司債券的處理

企業(yè)發(fā)行的可轉(zhuǎn)換公司債券, 應(yīng)當(dāng)在初始確認(rèn)時(shí)將其包含的負(fù)債成分和權(quán)益成分進(jìn)行分拆,將負(fù)債成分確認(rèn)為應(yīng)付債券,將權(quán)益成分確認(rèn)為其他權(quán)益工具。在進(jìn)行分拆時(shí)：

(1)應(yīng)當(dāng)先對(duì)負(fù)債成分的未來(lái)現(xiàn)金流量進(jìn)行折現(xiàn)，確定負(fù)債成分的初始確認(rèn)金額。

(2)再按整體的發(fā)行價(jià)格總額扣除負(fù)債成分初始確認(rèn)金額后的金額確定權(quán)益成分的初始確認(rèn)金額。

(3)發(fā)行可轉(zhuǎn)換公司債券發(fā)生的交易費(fèi)用,應(yīng)當(dāng)在負(fù)債成分和權(quán)益成分之間按照各自的相對(duì)公允價(jià)值進(jìn)行分?jǐn)偂?/p>

(4)企業(yè)應(yīng)按實(shí)際收到的款項(xiàng)t借記“銀行存款”等科目, 按可轉(zhuǎn)換公司債券包含的負(fù)債成分面值,貸記“應(yīng)付債

券——可轉(zhuǎn)換公司債券( 面值)”?？颇?。按權(quán)益成分的公允價(jià)值,貸記”其他權(quán)益工具”科自,按借貸雙方之間的差額,借記或貸記“應(yīng)付債券——可轉(zhuǎn)換公司債券(利息調(diào)整)”科目。.

對(duì)于可轉(zhuǎn)換公司債券的負(fù)債成分,在轉(zhuǎn)換為股份前,其會(huì)計(jì)處理與-般公司債券相同。

可轉(zhuǎn)換公司債券持有人行使轉(zhuǎn)換權(quán)利,將其持有的債券轉(zhuǎn)換為股票, 按可轉(zhuǎn)換公司債券的余額,借記"應(yīng)付債券——可轉(zhuǎn)換公司債券(面值、利息調(diào)整)”科目, 按其權(quán)益成分的金額,借記“其他權(quán)益工具”科目, 按每股面值和轉(zhuǎn)換的股數(shù)計(jì)算的股票面值總額,貸記"股本”科自;按其差額,貸記"資本公積——股本溢價(jià)”科目。

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