【摘要】2017年注冊會計師《稅法》將于15日下午17：30—19：30舉行，考試臨近，環(huán)球網(wǎng)校小編針對題型為考生提供“2017年注冊會計師《稅法》考前4天試題四”本文模擬真實機考形式，幫助廣大考生檢驗一下自己的學(xué)習(xí)效果，以便查漏補缺，完善自己的薄弱點，提升成績。希望大家認真對待本試題，掌握必考知識點，更多資料及試題敬請關(guān)注環(huán)球網(wǎng)校注冊會計師考試頻道!預(yù)祝廣大考生取得好成績。

　　綜合題

　　1、(本小題16分)某上市公司為生產(chǎn)節(jié)能環(huán)保設(shè)備的增值稅一般納稅人。2017年3月，公司聘請會計師事務(wù)所幫其辦理2016年企業(yè)所得稅匯算清繳時，會計師事務(wù)所得到該公司2016年的業(yè)務(wù)資料如下：

　　(1)全年取得產(chǎn)品銷售收入11700萬元，發(fā)生的產(chǎn)品銷售成本2114.25萬元，發(fā)生的營業(yè)稅金及附加386.14萬元，發(fā)生的銷售費用600萬元、管理費用500萬元(含業(yè)務(wù)招待費106.5萬元)、財務(wù)費用400萬元。取得營業(yè)外收入312萬元、投資收益457萬元。

　　(2)全年實際發(fā)生的工資薪金總額為3000萬元，含向本企業(yè)安置的3名殘疾人員支付的工資薪金10.5萬元。

　　(3)全年成本費用中包含有實際發(fā)生的職工福利費450萬元、職工教育經(jīng)費90萬元、撥繳的工會經(jīng)費40萬元。

　　(4)2月11日轉(zhuǎn)讓一筆國債取得收入105.75萬元。該筆國債系2015年2月1日從發(fā)行者以100萬元購進，期限為3年，固定年利率3.65%。

　　(5)4月6日，為總經(jīng)理配備一輛轎車并投入使用，支出52.8萬元(該公司確定折舊年限4年，殘值率5%)。會計師事務(wù)所發(fā)現(xiàn)此項業(yè)務(wù)尚未進行會計處理。

　　(6)8月10日，企業(yè)研發(fā)部門立項進行一項新產(chǎn)品開發(fā)設(shè)計。截至年末，共計支出并計入當期損益的研發(fā)費用為68萬元。

　　(7)9月12日，轉(zhuǎn)讓其代企業(yè)前三大自然人股東持有的因股權(quán)分置改革原因形成的限售股，取得收入240萬元。但因歷史原因，公司未能提供完整、真實的限售股原值憑證，且不能準確計算該部分限售股的原值，故已全額記入投資收益。

　　(8)公司按規(guī)定可以利用2016年所得彌補以前年度虧損。2010年以前每年均實現(xiàn)盈利，2010年至2015年未彌補以前年度虧損的應(yīng)納稅所得額如下所示：

　　年度 2010 2011 2012 2016 2014 2015

　　應(yīng)納稅所得額(萬元)-90 -490 250 -340 170 300

　　(9)公司設(shè)在海外甲國的營業(yè)機構(gòu)，當年取得境外稅后所得折合人民幣360萬元，該國適用的企業(yè)所得稅稅率為27.5%，按規(guī)定已在該國繳納了企業(yè)所得稅，該國稅法對應(yīng)納稅所得額的確定與我國稅法規(guī)定一致。(360萬未包括在數(shù)據(jù)(1)中)

　　(10)公司2016年已實際預(yù)繳企業(yè)所得稅1957.25萬元。

　　根據(jù)上述資料，回答問題，如有計算，需計算出合計數(shù)。

　　<1> 、計算該公司發(fā)生業(yè)務(wù)招待費應(yīng)調(diào)整的應(yīng)納稅所得額。

　　【正確答案】實際發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費的60%=106.5×60%=63.9 (萬元)

　　當年銷售收入的5‰=11700×5‰=58.5 (萬元)

　　允許扣除的業(yè)務(wù)招待費限額=58.5 (萬元)

　　應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額=106.5-58.5=48 (萬元)

　　<2> 、計算該公司支付殘疾人工資薪金應(yīng)調(diào)整的應(yīng)納稅所得額。

　　【正確答案】應(yīng)調(diào)減的應(yīng)納稅所得額=10.5×100%=10.5 (萬元)

　　<3> 、計算該公司發(fā)生的職工福利費、工會經(jīng)費、職工教育經(jīng)費應(yīng)調(diào)整的應(yīng)納稅所得額。

　　【正確答案】職工福利費應(yīng)調(diào)增的應(yīng)納稅所得額=450-3000×14%=30(萬元)

　　職工教育經(jīng)費應(yīng)調(diào)增的應(yīng)納稅所得額=90-3000×2.5%=15(萬元)

　　實際撥繳的工會經(jīng)費小于允許扣除的限額3000×2%即60萬元，不用調(diào)整職工三項經(jīng)費共應(yīng)調(diào)增的應(yīng)納稅所得額=30+15+0=45(萬元)

　　<4> 、計算資料(4)中的國債轉(zhuǎn)讓收入應(yīng)調(diào)整的應(yīng)納稅所得額。(不考慮閏年的問題)

　　【正確答案】企業(yè)到期前轉(zhuǎn)讓國債，其持有期間尚未兌付的國債利息收入免征企業(yè)所得稅，應(yīng)調(diào)減的應(yīng)納稅所得額 =[100×(3.65%÷365)×375]=3.75(萬元)

　　<5> 、計算資料(5)中的車輛購置業(yè)務(wù)對應(yīng)納稅所得額的影響數(shù)額。

　　【正確答案】車輛為固定資產(chǎn)，應(yīng)于投入使用的下月起計提折舊，減少應(yīng)納稅所得額=52.8×(1-5%)/4×(8÷12)=8.36 (萬元)

　　<6> 、計算資料(6)中的研發(fā)費用應(yīng)調(diào)整的應(yīng)納稅所得額。

　　【正確答案】應(yīng)調(diào)減應(yīng)納稅所得額=68×50%=34(萬元)

　　<7> 、計算資料(7)中轉(zhuǎn)讓代個人持有的限售股應(yīng)調(diào)整的應(yīng)納稅所得額。

　　【正確答案】應(yīng)調(diào)減應(yīng)納稅所得額=240×15%=36(萬元)

　　<8> 、計算資料(8)中2014年允許彌補的以前年度虧損數(shù)額。

　　【正確答案】可彌補的虧損=[(90-250)-170+490+340]-300=200(萬元)

　　<9> 、計算該公司全年應(yīng)納稅所得額。

　　【正確答案】會計利潤=11700-2114.25-386.14-600-500-400+312+457-8.36+360=8820.25 (萬元)

　　應(yīng)納稅所得額=8820.25+48-10.5+45-3.75-36-200-34-360=8269 (萬元)

　　<10> 、對在甲國的營業(yè)機構(gòu)已經(jīng)在甲國繳納的企業(yè)所得稅，在進行國內(nèi)企業(yè)所得稅匯算清繳時應(yīng)如何處理?

　　【正確答案】對甲國的營業(yè)機構(gòu)已經(jīng)在甲國繳納的企業(yè)所得稅，可以從當期企業(yè)應(yīng)納所得稅額中抵免，抵免限額為360÷(1-27.5%)x25%=124.14(萬元)

　　已在甲國繳納360÷(1-27.5%)×27.5%=136.55萬元，超過抵免限額的12.41萬元可以在以后5個年度內(nèi)，用每年抵免限額抵免當年應(yīng)抵稅額后的余額進行抵補。

　　<11> 、計算該公司企業(yè)所得稅匯算清繳時應(yīng)補(退)的企業(yè)所得稅額。

　　【正確答案】企業(yè)所得稅匯算清繳時應(yīng)實際補(退)的企業(yè)所得稅=8269×25%-1957.25=110 (萬元)

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　　2、(本小題15分)位于縣城的某運輸公司為增值稅一般納稅人，具備國際運輸資質(zhì)，2015年7月經(jīng)營業(yè)務(wù)如下：(1)國內(nèi)運送旅客，按售票統(tǒng)計取得價稅合計金額177.6萬元;運送旅客至境外，按售票統(tǒng)計取得價稅合計金額53.28萬元。

　　(2)運送貨物，開具增值稅專用發(fā)票注明運輸收入金額260萬元、裝卸收入金額18萬元。

　　(3)提供倉儲服務(wù)，開具增值稅專用發(fā)票注明倉儲收入金額70萬元、裝卸收入金額6萬元。

　　(4)修理、修配各類車輛，開具普通發(fā)票注明價稅合計金額31.59萬元。

　　(5)銷售使用過的未抵扣進項稅額的貨運汽車6輛，開具普通發(fā)票注明價稅合計金額24.72萬元。

　　(6)進口輕型商用客車3輛自用，經(jīng)海關(guān)核定的成交價共計57萬元、運抵我國境內(nèi)輸入地點起卸前的運費6萬元、保險費3萬元。

　　(7)購進小汽車4輛自用，每輛單價16萬元，取得銷售公司開具的增值稅專用發(fā)票，注明金額64萬元、稅額10.88萬元;另支付銷售公司運輸費用，取得增值稅專用發(fā)票注明運費金額4萬元、稅額0.44萬元。

　　(8)購進汽油取得增值專用發(fā)票注明金額10萬元、稅額1.7萬元，90%用于公司運送旅客，10%用于公司接送員工上下班;購進礦泉水一批，取得增值稅專用發(fā)票注明金額2萬元、稅額0.34萬元，70%贈送給公司運送的旅客，30%用于公司集體福利。

　　(其他相關(guān)資料：假定進口輕型商用客車的關(guān)稅稅率為20%、消費稅稅率5%。)

　　根據(jù)以上資料，按下列順序回答問題，如有計算需計算合計數(shù)。

　　<1> 、業(yè)務(wù)(1)的銷項稅額。

　　【正確答案】銷項稅額=177.6÷(1+11%)×11%+53.28÷(1+11%)×0=17.6(萬元)

　　境內(nèi)單位和個人提供的往返中國香港、中國澳門、中國臺灣的交通運輸服務(wù)適用增值稅零稅率。

　　<2> 、業(yè)務(wù)(2)的銷項稅額。

　　【正確答案】銷項稅額=260×11%+18×6%=29.68(萬元)

　　<3> 、業(yè)務(wù)(3)的銷項稅額。

　　【正確答案】銷項稅額=70×6%+6×6%=4.56(萬元)

　　<4> 、業(yè)務(wù)(4)的銷項稅額。

　　【正確答案】銷項稅額=31.59÷(1+17%)×17%=4.59(萬元)

　　<5> 、業(yè)務(wù)(5)應(yīng)繳納的增值稅。

　　【正確答案】應(yīng)繳納的增值稅=24.72÷(1+3%)×2%=0.48(萬元)

　　<6> 、計算業(yè)務(wù)(6)進口輕型商用客車應(yīng)繳納的增值稅。

　　【正確答案】進口環(huán)節(jié)應(yīng)繳納的增值稅=(57+6+3)×(1+20%)÷(1-5%)×17%=14.17(萬元)

　　<7> 、計算業(yè)務(wù)(7)購進小汽車可抵扣的進項稅額。

　　【正確答案】進項稅額=10.88+0.44=11.32(萬元)

　　<8> 、業(yè)務(wù)(8)購進汽油、礦泉水可抵扣進項稅額。

　　【正確答案】進項稅額=1.7×90%+0.34×70%=1.77(萬元)

　　<9> 、該公司7月應(yīng)向主管稅務(wù)機關(guān)繳納增值稅。

　　【正確答案】7月進項稅額合計=14.17+11.32+1.77=27.26(萬元)

　　7月銷項稅額合計=17.6+29.68+4.56+4.59+2×70%×17%=56.67(萬元)

　　7月應(yīng)繳納的增值稅=56.67-27.26+0.48=29.89(萬元)

　　<10> 、計算7月的城建稅、教育費附加、地方教育附加。

　　【正確答案】城建稅、教育費附加和地方教育附加=29.89×(5%+3%+2%)=2.989(萬元)

　　<11> 、該公司7月應(yīng)繳納車輛購置稅。

　　【正確答案】車輛購置稅=[(57+6+3)×(1+20%)÷(1-5%)+64]×10%=14.74(萬元)

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