【摘要】距離2017年注冊會(huì)計(jì)師考試還剩兩個(gè)月時(shí)間，環(huán)球網(wǎng)校注冊會(huì)計(jì)師頻道特整理并發(fā)布“2017年注冊會(huì)計(jì)師《稅法》第三章消費(fèi)稅從價(jià)計(jì)征的計(jì)稅依據(jù)”以下內(nèi)容分享第三章消費(fèi)稅法的相關(guān)知識點(diǎn)，消費(fèi)稅也屬于考試中比較重要的一章，要引起足夠的重視。本章內(nèi)容相對較多，學(xué)習(xí)難點(diǎn)較大，特別是不同計(jì)稅方法下消費(fèi)稅的計(jì)算。更多資料及海量試題請關(guān)注環(huán)球注冊會(huì)計(jì)師考試頻道!

　　消費(fèi)稅從價(jià)計(jì)征的計(jì)稅依據(jù)

　　(環(huán)球網(wǎng)校提供消費(fèi)稅從價(jià)計(jì)征的計(jì)稅依據(jù))實(shí)行從價(jià)定率辦法征稅的應(yīng)稅消費(fèi)品，計(jì)稅依據(jù)為應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額。

　　一、銷售額的確定

　　1、銷售額是納稅人銷售應(yīng)稅消費(fèi)品向購買方收取的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用。

　　消費(fèi)稅稅基和增值稅稅基是一致的，為包括消費(fèi)稅但不包括增值稅的銷售額。考試時(shí)給出含增值稅銷售額的，應(yīng)換算成不含增值稅銷售額;價(jià)外費(fèi)用一定含增值稅，所以必須要換算為不含稅的銷售額。

　　含稅銷售額的換算公式：

　　應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額=含增值稅的銷售額÷(1+增值稅稅率或征收率)

　　2、包裝物的計(jì)稅問題

　　(1)實(shí)行從價(jià)定率辦法計(jì)算應(yīng)納稅額的應(yīng)稅消費(fèi)品，連同包裝物銷售的，無論包裝物是否單獨(dú)計(jì)價(jià)以及在會(huì)計(jì)上如何核算，均應(yīng)并入應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額中繳納消費(fèi)稅。

　　(2)收取包裝物押金

　　包裝物押金

　　除啤酒、黃酒外的酒類：收取包裝物押金時(shí)繳納增值稅和消費(fèi)稅

　　啤酒、黃酒及其他應(yīng)稅消費(fèi)品：

　　收取押金時(shí)不繳納增值稅和消費(fèi)稅;逾期或收取1年以上的需要繳納消費(fèi)稅;啤酒和黃酒從量定額征收消費(fèi)稅，與包裝物押金是否逾期或收取1年以上無關(guān)，但是啤酒包裝物押金在收取時(shí)應(yīng)并入銷售額確定消費(fèi)稅適用定額稅率的標(biāo)準(zhǔn)

　　3、納稅人銷售的應(yīng)稅消費(fèi)品，以外匯結(jié)算銷售額的，其銷售額的人民幣折合率可以選擇結(jié)算的當(dāng)天或者當(dāng)月1日的國家外匯牌價(jià)，納稅人應(yīng)在事先確定采取何種折合率，確定后1年內(nèi)不得變更。

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　　單項(xiàng)選擇題

　　1、某筷子生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人。2017年2月取得不含稅銷售額如下：銷售燙花木制筷子15萬元;銷售竹制筷子18萬元：銷售木制一次性筷子取得不含稅銷售額12萬元。另外沒收逾期未退還的木制一次性筷子包裝物押金0.23萬元，該押金于2016年12月收取。該企業(yè)當(dāng)月應(yīng)納消費(fèi)稅()萬元。

　　A.0.6098

　　B.0.6115

　　C.1.3598

　　D.2.2615

　　【答案】A

　　【解析】木制一次性筷子屬于消費(fèi)稅征稅范圍，其逾期的包裝物押金也要計(jì)算消費(fèi)稅。但竹制和燙花木質(zhì)非一次性的筷子不屬于消費(fèi)稅征稅范圍。該筷子廠應(yīng)納消費(fèi)稅=12×5%+0.23÷(1+17%)×5%=0.6098(萬元)。

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