【摘要】距離2017年注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試還剩兩個(gè)月時(shí)間，環(huán)球網(wǎng)校注冊(cè)會(huì)計(jì)師頻道特整理并發(fā)布“2017年注冊(cè)會(huì)計(jì)師《稅法》第三章消費(fèi)稅納稅義務(wù)人與征稅范圍”以下內(nèi)容分享第三章消費(fèi)稅法的相關(guān)知識(shí)點(diǎn)，消費(fèi)稅也屬于考試中比較重要的一章，要引起足夠的重視。本章內(nèi)容相對(duì)較多，學(xué)習(xí)難點(diǎn)較大，特別是不同計(jì)稅方法下消費(fèi)稅的計(jì)算。更多資料及海量試題請(qǐng)關(guān)注環(huán)球注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試頻道!

　　消費(fèi)稅納稅義務(wù)人與征稅范圍

　　一、消費(fèi)稅納稅義務(wù)人(環(huán)球網(wǎng)校提供消費(fèi)稅)

　　消費(fèi)稅的納稅人是指在中華人民共和國(guó)境內(nèi)生產(chǎn)、委托加工和進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的單位和個(gè)人，以及國(guó)務(wù)院確定的銷(xiāo)售應(yīng)稅消費(fèi)品的其他單位和個(gè)人。

　　中華人民共和國(guó)境內(nèi)，是指生產(chǎn)、委托加工和進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的起運(yùn)地或者所在地在境內(nèi)。

　　二、消費(fèi)稅征稅范圍

　　目前，消費(fèi)稅的征稅范圍包括生產(chǎn)、委托加工、進(jìn)口、零售、移送使用應(yīng)稅消費(fèi)品及卷煙批發(fā)，他們分別在相應(yīng)的環(huán)節(jié)征稅。

　　環(huán)節(jié)：生產(chǎn)、委托加工、進(jìn)口、批發(fā)和零售環(huán)節(jié);應(yīng)稅消費(fèi)品。

　　(1)對(duì)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的單位和個(gè)人在生產(chǎn)銷(xiāo)售環(huán)節(jié)征稅

　　【提示】自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費(fèi)品，由自產(chǎn)自用單位和個(gè)人在移送使用時(shí)繳納消費(fèi)稅。

　　納稅人將生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品用于換取生產(chǎn)資料、消費(fèi)資料、投資入股、償還債務(wù)，以及用于繼續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品以外的其他方面都應(yīng)視同銷(xiāo)售繳納消費(fèi)稅。

　　工業(yè)企業(yè)以外的單位和個(gè)人的下列行為視為應(yīng)稅消費(fèi)品的生產(chǎn)行為，按規(guī)定征收消費(fèi)稅：

　?、賹⑼赓?gòu)的消費(fèi)稅非應(yīng)稅產(chǎn)品以消費(fèi)稅應(yīng)稅產(chǎn)品對(duì)外銷(xiāo)售的;

　?、趯⑼赓?gòu)的消費(fèi)稅低稅率應(yīng)稅產(chǎn)品以高稅率應(yīng)稅產(chǎn)品對(duì)外銷(xiāo)售的。

　　(2)對(duì)委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品在委托加工環(huán)節(jié)征稅

　　【提示】委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品，除受托方為個(gè)體經(jīng)營(yíng)者的外，由受托方在向委托方交貨時(shí)代收代繳稅款。

　　納稅人委托個(gè)體經(jīng)營(yíng)者加工應(yīng)稅消費(fèi)品，一律于委托方收回后在委托方所在地自行繳納消費(fèi)稅。

　　委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品收回后，再繼續(xù)用于生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品銷(xiāo)售且符合現(xiàn)行政策規(guī)定的，其加工環(huán)節(jié)繳納的消費(fèi)稅款可以扣除。

　　(3)對(duì)進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品在進(jìn)口環(huán)節(jié)征稅

　　納稅人為從事進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的進(jìn)口人或其代理人;個(gè)人攜帶或郵寄入境的應(yīng)稅消費(fèi)品的關(guān)稅和消費(fèi)稅，由攜帶入境者或者收件人繳納消費(fèi)稅。

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　　(4)對(duì)零售金銀首飾、鉑金首飾、鉆石及鉆石飾品的單位和個(gè)人，在零售環(huán)節(jié)征稅。

　　在零售環(huán)節(jié)征收消費(fèi)稅的金銀首飾僅限于金基、銀基合金首飾以及金、銀和金基、銀基合金的鑲嵌首飾，進(jìn)口環(huán)節(jié)暫不征稅，零售環(huán)節(jié)適用稅率為5%，在納稅人銷(xiāo)售金銀首飾、鉆石及鉆石飾品時(shí)征收。

　　(5)對(duì)移送使用應(yīng)稅消費(fèi)稅在移送使用環(huán)節(jié)征稅

　　企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中，將應(yīng)稅消費(fèi)品移送用于加工非應(yīng)稅消費(fèi)品，則應(yīng)對(duì)移送部分征收消費(fèi)稅。

　　(6)對(duì)批發(fā)卷煙在卷煙的批發(fā)環(huán)節(jié)征稅

　　卷煙除了在生產(chǎn)銷(xiāo)售環(huán)節(jié)征收消費(fèi)稅外，還在批發(fā)環(huán)節(jié)征收一次。

　　納稅人兼營(yíng)卷煙批發(fā)和零售業(yè)務(wù)的，應(yīng)當(dāng)分別核算批發(fā)和零售環(huán)節(jié)的銷(xiāo)售額、銷(xiāo)售數(shù)量;未分別核算批發(fā)和零售環(huán)節(jié)銷(xiāo)售額、銷(xiāo)售數(shù)量的，按照全部銷(xiāo)售額、銷(xiāo)售數(shù)量計(jì)征批發(fā)環(huán)節(jié)消費(fèi)稅。

　　納稅人：在我國(guó)境內(nèi)從事卷煙批發(fā)業(yè)務(wù)的單位和個(gè)人【提示】批發(fā)企業(yè)銷(xiāo)售給批發(fā)企業(yè)以外的單位和個(gè)人的卷煙，銷(xiāo)售時(shí)納稅，納稅人之間銷(xiāo)售的卷煙不繳納消費(fèi)稅

　　征稅范圍：批發(fā)銷(xiāo)售的所有牌號(hào)規(guī)格的卷煙

　　申報(bào)納稅：批發(fā)環(huán)節(jié)的消費(fèi)稅向卷煙批發(fā)企業(yè)的機(jī)構(gòu)所在地申報(bào)納稅，總機(jī)構(gòu)與分支機(jī)構(gòu)不在同一地區(qū)的，由總機(jī)構(gòu)匯總申報(bào)納稅

　　消費(fèi)稅抵扣：卷煙在生產(chǎn)環(huán)節(jié)征收消費(fèi)稅后，批發(fā)企業(yè)在計(jì)算納稅時(shí)不得扣除已含的生產(chǎn)環(huán)節(jié)的消費(fèi)稅稅款

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