【摘要】為了方便廣大考生備考，環(huán)球網(wǎng)校注冊會計師頻道特整理并發(fā)布“2017年注冊會計師《會計》第七章以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)的會計處理”以下內(nèi)容分享第七章金融資產(chǎn)的相關知識點，希望今年參加注冊會計師考生認真掌握金融資產(chǎn)的知識點，預祝大家學習愉快!更多資料及海量試題請關注環(huán)球注冊會計師考試頻道!

　　以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)的會計處理

　　1、初始計量：(環(huán)球網(wǎng)校提供以公允價值)

　　按公允價值計量

　　相關交易費用計入當期損益(投資收益)

　　已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或已到付息期但尚未領取的利息，應當確認為應收項目

　　2、后續(xù)計量：

　　資產(chǎn)負債表日按公允價值計量，公允價值變動計入當期損益(公允價值變動損益)，持有期間產(chǎn)生的應收股利或應收利息確認為投資收益

　　3、處置：

　　處置時，售價與賬面價值的差額計入投資收益

　　將持有交易性金融資產(chǎn)期間公允價值變動損益轉(zhuǎn)入投資收益

　　一、企業(yè)取得交易性金融資產(chǎn)

　　借：交易性金融資產(chǎn)——成本 (公允價值)

　　投資收益(發(fā)生的交易費用)

　　應收股利(實際支付的款項中含有已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利)

　　應收利息(實際支付的款項中含有已到付息期尚未領取的利息)

　　貸：銀行存款等

　　二、持有期間的股利或利息

　　借：應收股利(被投資單位宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利×投資持股比例)

　　應收利息(資產(chǎn)負債表日計算的應收利息)

　　貸：投資收益

　　三、資產(chǎn)負債表日公允價值變動

　　1.公允價值上升

　　借：交易性金融資產(chǎn)——公允價值變動

　　貸：公允價值變動損益

　　2.公允價值下降

　　借：公允價值變動損益

　　貸：交易性金融資產(chǎn)——公允價值變動

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　　(四)出售交易性金融資產(chǎn)

　　借：銀行存款(價款扣除手續(xù)費)

　　貸：交易性金融資產(chǎn)

　　投資收益(差額，也可能在借方)

　　同時：

　　借：公允價值變動損益(原計入該金融資產(chǎn)的公允價值變動)

　　貸：投資收益

　　或：

　　借：投資收益

　　貸：公允價值變動損益

　　【提示】為了保證“投資收益”的數(shù)字正確，出售交易性金融資產(chǎn)時，要將交易性金融資產(chǎn)持有期間形成的“公允價值變動損益”轉(zhuǎn)入“投資收益”。

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