【摘要】2017年注冊(cè)會(huì)計(jì)師處于提高階段，為了方便考生提前熟悉注會(huì)考點(diǎn)及題型，環(huán)球網(wǎng)校小編給大家整理“2017年注冊(cè)會(huì)計(jì)師《會(huì)計(jì)》考點(diǎn)練習(xí)題：年末合并財(cái)務(wù)報(bào)表的分錄”希望大家認(rèn)真對(duì)待每天堅(jiān)持，終有收獲。同學(xué)們現(xiàn)在就要跟緊復(fù)習(xí)步伐，要高效的把教材復(fù)習(xí)一遍，復(fù)習(xí)教材相應(yīng)知識(shí)點(diǎn)最好配合習(xí)題進(jìn)行鞏固加強(qiáng)，這樣才能把基礎(chǔ)打牢固，環(huán)球網(wǎng)校注冊(cè)會(huì)計(jì)師頻道每天都會(huì)給出干貨習(xí)題，請(qǐng)大家及時(shí)關(guān)注。注冊(cè)會(huì)計(jì)師備考路上，我們共勉!

　　單項(xiàng)選擇題

　　1、甲公司和乙公司的所得稅稅率均為25%，為同一集團(tuán)內(nèi)的兩個(gè)子公司。內(nèi)部交易資料如下：2016年9月甲公司向乙公司銷售商品100件，每件成本1.2萬元，每件銷售價(jià)格為1.5萬元，貨款已經(jīng)收付。2016年12月末，乙公司全部未對(duì)外銷售該批商品，期末該批存貨的可變現(xiàn)凈值為每件1.05萬元。下列關(guān)于2016年年末合并資產(chǎn)負(fù)債表的表述中，不正確的是( )。

　　A.合并資產(chǎn)負(fù)債表存貨項(xiàng)目列示金額為105萬元

　　B.不需要抵銷個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中已經(jīng)確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)11.25萬元

　　C.合并后合并資產(chǎn)負(fù)債表中遞延所得稅資產(chǎn)的余額為11.25萬元

　　D.需要抵銷個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中已經(jīng)確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)7.5萬元

　　【正確答案】D

　　【答案解析】選項(xiàng)A，從集團(tuán)公司角度來看，該批存貨期末應(yīng)以成本與可變現(xiàn)凈值孰低計(jì)量，所以合并資產(chǎn)負(fù)債表存貨項(xiàng)目列示金額=100×1.05=105(萬元);選項(xiàng)BCD，不需要抵銷個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中已經(jīng)確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)，因?yàn)楹喜⒇?cái)務(wù)報(bào)表角度應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)11.25[(1.5-1.05)×100×25%]萬元，而個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中已經(jīng)確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)也為11.25[(1.5-1.05)×100×25%]萬元，正好相等，選項(xiàng)D錯(cuò)誤。

　　2、以下關(guān)于母公司投資收益和子公司利潤(rùn)分配的抵銷中相關(guān)數(shù)據(jù)的計(jì)算，表述不正確的是( )。

　　A.抵銷母公司投資收益按照調(diào)整后的凈利潤(rùn)份額計(jì)算，計(jì)算少數(shù)股東損益的凈利潤(rùn)不需調(diào)整

　　B.抵銷母公司投資收益和少數(shù)股東損益均按照調(diào)整后的凈利潤(rùn)份額計(jì)算

　　C.抵銷期末未分配利潤(rùn)按照期初和調(diào)整后的凈利潤(rùn)減去實(shí)際分配后的余額計(jì)算

　　D.抵銷子公司利潤(rùn)分配有關(guān)項(xiàng)目按照子公司實(shí)際提取和分配數(shù)計(jì)算

　　【正確答案】A

　　【答案解析】選項(xiàng)A，抵銷母公司投資收益時(shí)借方的少數(shù)股東損益也是按照子公司調(diào)整后的凈利潤(rùn)乘以少數(shù)股權(quán)比例來計(jì)算的。

　　3、正保公司擁有東大公司75%的股份，從20×0年開始將東大公司納入合并范圍編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表。20×0年7月20日，正保公司從東大公司購入一項(xiàng)專利技術(shù)用于產(chǎn)品生產(chǎn)，不含稅價(jià)款984.6萬元以銀行存款支付。該專利技術(shù)出售時(shí)在東大公司的賬面價(jià)值為864萬元。正保公司對(duì)該專利技術(shù)采用直線法攤銷，預(yù)計(jì)尚可使用年限為4年，預(yù)計(jì)凈殘值為零。20×2年9月5日，正保公司出售該專利技術(shù)，收到價(jià)款480萬元。下列有關(guān)正保公司合并財(cái)務(wù)報(bào)表中的處理，正確的是( )。

　　A.20×0年12月31日合并資產(chǎn)負(fù)債表中，無形資產(chǎn)的列報(bào)金額為861.53萬元

　　B.20×1年12月31日合并資產(chǎn)負(fù)債表中，無形資產(chǎn)的列報(bào)金額為660.6萬元

　　C.20×2年9月5日合并資產(chǎn)負(fù)債表中，出售時(shí)無形資產(chǎn)的賬面價(jià)值為396萬元

　　D.20×2年度合并利潤(rùn)表中，因出售專利技術(shù)確認(rèn)的利得是29.03萬元

　　【正確答案】C

　　【答案解析】專利技術(shù)作為無形資產(chǎn)在正保公司合并資產(chǎn)負(fù)債表中，20×0年12月31日應(yīng)當(dāng)列報(bào)的金額=864-864/4×6/12=756(萬元)，20×1年應(yīng)當(dāng)列報(bào)的金額=756-864/4=540(萬元)，20×2年度9月5日出售時(shí)無形資產(chǎn)的賬面價(jià)值=864-864/4×6/12-864/4-864/4×8/12=396(萬元);正保公司在20×2年度合并利潤(rùn)表中因出售專利技術(shù)確認(rèn)的利得=480-396=84(萬元)。

　　4、乙公司和丙公司均為納入甲公司合并范圍的子公司。20×0年6月20日，乙公司將其產(chǎn)品銷售給丙公司作為管理用固定資產(chǎn)使用，售價(jià)25萬元(不含增值稅)，銷售成本13萬元。丙公司購入后按4年的期限采用直線法計(jì)提折舊，預(yù)計(jì)凈殘值為零。假設(shè)20×1年甲公司實(shí)現(xiàn)的營業(yè)利潤(rùn)為300萬元，乙公司、丙公司實(shí)現(xiàn)的營業(yè)利潤(rùn)均為0。不考慮其他因素影響，下列各項(xiàng)關(guān)于甲公司20×1年度合并財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)的表述中，正確的有( )。

　　A.營業(yè)利潤(rùn)項(xiàng)目為303萬元

　　B.營業(yè)利潤(rùn)項(xiàng)目為296.75萬元

　　C.固定資產(chǎn)項(xiàng)目為8.125萬元

　　D.固定資產(chǎn)項(xiàng)目為15.625萬元

　　【正確答案】AC

　　【答案解析】站在企業(yè)集團(tuán)角度，固定資產(chǎn)的成本應(yīng)為銷售成本13萬元，故甲公司20×1年末合并資產(chǎn)負(fù)債表中“固定資產(chǎn)”項(xiàng)目的列報(bào)金額=13-13/4×1.5=8.125(萬元)，20×1年度合并利潤(rùn)表中“營業(yè)利潤(rùn)”項(xiàng)目的列報(bào)金額=300+(25-13)/4=303(萬元)。

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　　5、甲公司擁有乙公司80%的股份。甲公司與乙公司的所得稅稅率均為25%，有關(guān)內(nèi)部交易資料如下：甲公司2015年4月2日從乙公司購進(jìn)一項(xiàng)無形資產(chǎn)，該無形資產(chǎn)的原值為90萬元，已攤銷20萬元，售價(jià)100萬元。甲公司購入后作為無形資產(chǎn)并于當(dāng)月投入使用，預(yù)計(jì)尚可使用5年，凈殘值為零，采用直線法攤銷。與稅法規(guī)定相同。甲公司2016年1月2日以150萬元的價(jià)格將從乙公司購進(jìn)的無形資產(chǎn)對(duì)外出售。不考慮其他因素，2016年度甲公司因處置無形資產(chǎn)而在合并利潤(rùn)表中確認(rèn)的營業(yè)外收入為( )。

　　A.0

　　B.90.5萬元

　　C.50萬元

　　D.85萬元

　　【正確答案】B

　　【答案解析】甲公司在2016年度合并利潤(rùn)表中因處置無形資產(chǎn)確認(rèn)的營業(yè)外收入=150-(70-70/5/12×9)=90.5(萬元)

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