【摘要】2017年注冊(cè)會(huì)計(jì)師考生開始進(jìn)行備考，環(huán)球網(wǎng)校希望考生提前熟悉注會(huì)考點(diǎn)及題型，環(huán)球網(wǎng)校注冊(cè)會(huì)計(jì)師頻道整理并發(fā)布“2017年注冊(cè)會(huì)計(jì)師《會(huì)計(jì)》考點(diǎn)練習(xí)題：內(nèi)部商品交易的抵銷處理”以下是會(huì)計(jì)相關(guān)試題練習(xí)，希望考生制定學(xué)習(xí)計(jì)劃，供注冊(cè)會(huì)計(jì)師考生練習(xí)。

　　一、單項(xiàng)選擇題

　　1、2014年甲公司向乙公司出售一批存貨，其成本為300萬元，售價(jià)為500萬元，當(dāng)年乙公司對(duì)外出售了50%，期末該存貨的可變現(xiàn)凈值為100萬元。甲公司是乙公司的母公司。假設(shè)不考慮所得稅因素的影響。甲公司合并報(bào)表中對(duì)該項(xiàng)業(yè)務(wù)的調(diào)整抵消對(duì)合并損益的影響是( )。

　　A.0

　　B.100萬元

　　C.-100萬元

　　D.50萬元

　　【答案】A

　　【解析】從個(gè)別報(bào)表的角度考慮，剩余存貨的成本=500×50%=250(萬元)，可變現(xiàn)凈值=100(萬元)，所以，應(yīng)計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的金額=250-100=150(萬元)。從合并報(bào)表的角度考慮，剩余存貨的成本=300×50%=150(萬元)，可變現(xiàn)凈值=100(萬元)，所以，合并角度應(yīng)計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的金額=150-100=50(萬元)。從合并報(bào)表角度考慮，只承認(rèn)50萬元的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，所以需要將個(gè)別報(bào)表中確認(rèn)的150萬元的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的金額轉(zhuǎn)回100萬元。合并報(bào)表抵消分錄為：

　　借：營業(yè)收入 500

　　貸：營業(yè)成本 400

　　存貨 100

　　借：存貨——存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 100

　　貸：資產(chǎn)減值損失 100

　　因此，編制調(diào)整抵消分錄對(duì)合并損益的影響=-500+400+100=0。

　　2、甲公司壞賬準(zhǔn)備計(jì)提比例為應(yīng)收賬款余額的6%。上年末甲公司對(duì)其子公司的應(yīng)收賬款的余額為8 000萬元，本年末對(duì)其子公司的應(yīng)收賬款的余額為12 000萬元。不考慮所得稅等因素，甲公司因該內(nèi)部債權(quán)債務(wù)的抵消對(duì)本年合并營業(yè)利潤的影響為( )。

　　A.360萬元

　　B.120萬元

　　C.100萬元

　　D.240萬元

　　【答案】D

　　【解析】本年甲公司對(duì)子公司的應(yīng)收賬款余額增加4 000萬元(12 000-8 000)，甲公司在其個(gè)別報(bào)表中計(jì)提了壞賬準(zhǔn)備240萬元(4 000×6%)，合并報(bào)表中應(yīng)將甲公司計(jì)提的該壞賬準(zhǔn)備抵消，抵消分錄：

　　借：應(yīng)收賬款——壞賬準(zhǔn)備480

　　貸：未分配利潤——年初 480

　　借：應(yīng)收賬款——壞賬準(zhǔn)備240

　　貸：資產(chǎn)減值損失240

　　因此，增加當(dāng)年合并營業(yè)利潤240萬元。

　　3、甲公司系乙公司的母公司，2012年甲公司出售一批存貨給乙公司，成本為350萬元，售價(jià)為400萬元，乙公司取得后作為存貨核算，當(dāng)年乙公司出售了40%，期末的可變現(xiàn)凈值為215萬元，乙公司對(duì)此確認(rèn)了跌價(jià)準(zhǔn)備，甲公司合并報(bào)表中調(diào)整抵消分錄對(duì)這批存貨的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的影響是( )。

　　A.-25萬元

　　B.25萬元

　　C.5萬元

　　D.-5萬元

　　【答案】A

　　【解析】期末，子公司個(gè)別報(bào)表中存貨的成本=300×60%=240(萬元)，可變現(xiàn)凈值為215萬元，個(gè)別報(bào)表中計(jì)提了25萬元的資產(chǎn)減值損失;合并報(bào)表中，存貨的成本=350×60%=210(萬元)，可變現(xiàn)凈值為215萬元，從集團(tuán)的角度看，合并報(bào)表中是沒有發(fā)生減值的;所以，需要將子公司個(gè)別報(bào)表中計(jì)提的25萬元的資產(chǎn)減值損失沖掉。因此，要沖回存貨跌價(jià)準(zhǔn)備25萬元。相關(guān)分錄為：

　　借：營業(yè)收入 400

　　貸：營業(yè)成本 400

　　借：營業(yè)成本 30

　　貸：存貨 30

　　借：存貨——存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 25

　　貸：資產(chǎn)減值損失 25

　　4、以下關(guān)于母公司投資收益和子公司利潤分配的抵銷中相關(guān)數(shù)據(jù)的計(jì)算，表述不正確的是( )。

　　A.抵銷母公司投資收益按照調(diào)整后的凈利潤份額計(jì)算，計(jì)算少數(shù)股東損益的凈利潤不需調(diào)整

　　B.抵銷母公司投資收益和少數(shù)股東損益均按照調(diào)整后的凈利潤份額計(jì)算

　　C.抵銷期末未分配利潤按照期初和調(diào)整后的凈利潤減去實(shí)際分配后的余額計(jì)算

　　D.抵銷子公司利潤分配有關(guān)項(xiàng)目按照子公司實(shí)際提取和分配數(shù)計(jì)算

　　【答案】A

　　【解析】選項(xiàng)A，抵銷母公司投資收益時(shí)借方的少數(shù)股東損益也是按照子公司調(diào)整后的凈利潤乘以少數(shù)股權(quán)比例來計(jì)算的。

　　5、甲乙公司沒有關(guān)聯(lián)關(guān)系，均按照凈利潤的10%提取盈余公積。2009年1月1日甲公司投資500萬元購入乙公司100%股權(quán)。乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為500萬元，賬面價(jià)值400萬元，其差額由應(yīng)按5年攤銷的無形資產(chǎn)引起，其預(yù)計(jì)凈殘值為0。2009年1月1日，甲公司在合并報(bào)表中應(yīng)確認(rèn)的商譽(yù)金額為( )。

　　A.100萬元

　　B.200萬元

　　C.50萬元

　　D.0

　　【答案】D

　　【解析】企業(yè)合并商譽(yù)=企業(yè)合并成本-被合并方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值×持股比例，因此合并中確認(rèn)的商譽(yù)=500-500×100%=0。

　　6、下列關(guān)于每股收益的表述中，不正確的是( )。

　　A.每股收益是普通股股東每持有一股普通股所能享有的企業(yè)凈利潤或需承擔(dān)的企業(yè)凈虧損

　　B.每股收益包括基本每股收益和稀釋每股收益

　　C.公司的庫存股參與每股收益的計(jì)算

　　D.基本每股收益只考慮當(dāng)期實(shí)際發(fā)行在外普通股的加權(quán)平均數(shù)的確定

　　【答案】C

　　【解析】公司庫存股無權(quán)參與企業(yè)利潤分配，計(jì)算每股收益是發(fā)行在外的普通股，不包括公司庫存股。

　　7、A上市公司2010年初對(duì)外發(fā)行10 000萬份認(rèn)股權(quán)證，行權(quán)價(jià)格3.5元，2010年度A上市公司的凈利潤為20 000萬元，發(fā)行在外普通股加權(quán)平均數(shù)為50 000萬股，普通股平均市場(chǎng)價(jià)格為4元，A上市公司2010年稀釋每股收益為( )。

　　A.0.33元

　　B.0.4元

　　C.0.39元

　　D.0.36元

　　【答案】C

　　【解析】普通股股數(shù)的增加=10 000-10 000×3.5/4=1 250(萬股)，稀釋每股收益=20 000/(50 000+1 250)=0.39(元)。

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　　二、多項(xiàng)選擇題

　　1、下列關(guān)于潛在普通股稀釋性的判斷，正確的有( )。

　　A.甲公司本年盈利，當(dāng)期普通股平均市場(chǎng)價(jià)格為每股10元，回購價(jià)格為每股5元的承諾股份回購合同具有稀釋性

　　B.乙公司本年虧損，當(dāng)期普通股平均市場(chǎng)價(jià)格為每股15元，回購價(jià)格為每股10元的承諾股份回購合同具有稀釋性

　　C.丙公司本年盈利，當(dāng)期普通股平均市場(chǎng)價(jià)格為每股10元，發(fā)行的行權(quán)價(jià)格為每股5元的認(rèn)股權(quán)證具有稀釋性

　　D.丁公司本年虧損，當(dāng)期普通股平均市場(chǎng)價(jià)格為每股10元，發(fā)行的行權(quán)價(jià)格為每股5元的股份期權(quán)具有反稀釋性

　　【答案】BCD

　　【解析】企業(yè)承諾將以高于當(dāng)期普通股平均市價(jià)的價(jià)格回購其股份的，相當(dāng)于多發(fā)行一部分籌資股，股數(shù)增加，分母變大，對(duì)于盈利企業(yè)具有稀釋性，對(duì)于虧損企業(yè)具有反稀釋性，所以選項(xiàng)A不正確;認(rèn)股權(quán)證和股份期權(quán)等的行權(quán)價(jià)格低于當(dāng)期普通股平均市場(chǎng)價(jià)格時(shí)，相當(dāng)于發(fā)行了一部分無對(duì)價(jià)股票，對(duì)盈利企業(yè)具有稀釋性，對(duì)虧損企業(yè)具有反稀釋性，所以選項(xiàng)CD說法正確。

　　2、下列關(guān)于每股收益的列報(bào)，表述正確的有( )。

　　A.編制比較財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，列報(bào)期間不存在稀釋性潛在普通股的，可以不列報(bào)稀釋每股收益，即使一部分期間予以列示

　　B.企業(yè)如有終止經(jīng)營的情況，應(yīng)當(dāng)在附注中分別持續(xù)經(jīng)營和終止經(jīng)營披露基本每股收益和稀釋每股收益

　　C.企業(yè)應(yīng)披露列報(bào)期間不具有稀釋性但以后期間很可能具有稀釋性的潛在普通股

　　D.企業(yè)對(duì)外提供合并報(bào)表的，僅要求其以合并財(cái)務(wù)報(bào)表為基礎(chǔ)計(jì)算每股收益，并在合并報(bào)表中予以列報(bào)

　　【答案】BCD

　　【解析】編制比較財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，各列報(bào)期間中只要有一個(gè)期間列示了稀釋每股收益，那么所有期間均應(yīng)當(dāng)列報(bào)稀釋每股收益，即使其金額與基本每股收益相等，所以選項(xiàng)A錯(cuò)誤。

　　3、下列各項(xiàng)中，應(yīng)該重新計(jì)算各項(xiàng)報(bào)表期間每股收益的有( )。

　　A.報(bào)告年度以盈余公積轉(zhuǎn)為股本

　　B.報(bào)告年度資產(chǎn)負(fù)債表日后期間分拆股份

　　C.報(bào)告年度以發(fā)行股份為對(duì)價(jià)實(shí)現(xiàn)非同一控制下企業(yè)合并

　　D.報(bào)告年度因發(fā)生企業(yè)前期重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)而對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告進(jìn)行調(diào)整

　　【答案】ABD

　　【解析】選項(xiàng)C，通過發(fā)行股票實(shí)現(xiàn)非同一控制下企業(yè)合并，企業(yè)的資產(chǎn)與所有者權(quán)益均發(fā)生變動(dòng)，不需要重新計(jì)算各列報(bào)期的每股收益。

　　4、下列關(guān)于存在多項(xiàng)潛在普通股的處理，符合會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要求的有( )。

　　A.應(yīng)根據(jù)增量股每股收益衡量稀釋性的大小

　　B.增量股每股收益小于基本每股收益的稀釋性潛在普通股，不一定計(jì)入稀釋每股收益

　　C.增量股每股收益越大，稀釋性越大

　　D.企業(yè)的稀釋性潛在普通股不一定都計(jì)入稀釋每股收益

　　【答案】ABD

　　【解析】選項(xiàng)C，增量股每股收益越小，稀釋性越大。

　　5、下列關(guān)于反向購買的表述中，不正確的有( )。

　　A.反向購買是同一控制下企業(yè)合并

　　B.企業(yè)實(shí)現(xiàn)反向購買后，應(yīng)該將法律上子公司的資產(chǎn).負(fù)債按照公允價(jià)值納入合并報(bào)表

　　C.企業(yè)實(shí)現(xiàn)反向購買后對(duì)外提供比較合并財(cái)務(wù)報(bào)表的，其比較前期合并財(cái)務(wù)報(bào)表中的基本每股收益與法律上母公司個(gè)別報(bào)表的基本每股收益相同

　　D.企業(yè)實(shí)現(xiàn)反向購買后，不會(huì)產(chǎn)生新的資產(chǎn)或負(fù)債

　　【答案】ABCD

　　【解析】選項(xiàng)A，反向購買屬于非同一控制下企業(yè)合并;選項(xiàng)B，企業(yè)實(shí)現(xiàn)反向購買后，應(yīng)將法律上子公司的資產(chǎn).負(fù)債按照原賬面價(jià)值確認(rèn)和計(jì)量;選項(xiàng)C，企業(yè)實(shí)現(xiàn)反向購買后對(duì)外提供比較合并財(cái)務(wù)報(bào)表的，其比較前期合并財(cái)務(wù)報(bào)表中的基本每股收益，應(yīng)以法律上子公司在每一比較報(bào)表期間歸屬于普通股股東的凈損益除以在反向購買中法律上母公司向法律上子公司股東發(fā)行的普通股股數(shù)計(jì)算確定;選項(xiàng)D，企業(yè)實(shí)現(xiàn)反向購買后，會(huì)產(chǎn)生新的資產(chǎn)或負(fù)債。

　　6、合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制除在遵循財(cái)務(wù)報(bào)表編制的一般原則和要求外，還應(yīng)當(dāng)遵循的原則和要求包括( )。

　　A.以個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表為基礎(chǔ)編制

　　B.一體性原則

　　C.重要性原則

　　D.統(tǒng)一母子公司的會(huì)計(jì)政策

　　【答案】ABC

　　【解析】選項(xiàng)D，屬于合并財(cái)務(wù)報(bào)表編制的前期準(zhǔn)備事項(xiàng)。

　　合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制除在遵循財(cái)務(wù)報(bào)表編制的一般原則和要求外，還應(yīng)當(dāng)遵循以下原則和要求：

　　(1)以個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表為基礎(chǔ)編制。

　　(2)一體性原則。在編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，對(duì)于母公司與子公司.子公司相互之間發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)視同同一會(huì)計(jì)主體內(nèi)部業(yè)務(wù)處理，視同同一會(huì)計(jì)主體之下的不同核算單位的內(nèi)部業(yè)務(wù)。

　　(3)重要性原則。母公司與子公司.子公司相互之間發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，對(duì)整個(gè)企業(yè)集團(tuán)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果影響不大時(shí)，為簡(jiǎn)化合并手續(xù)應(yīng)根據(jù)重要性原則進(jìn)行取舍，可以不編制抵銷分錄而直接編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表。

　　7、下列有關(guān)因子公司少數(shù)股東增資導(dǎo)致母公司股權(quán)稀釋會(huì)計(jì)處理的說法中，正確的有( )。

　　A.因子公司的少數(shù)股東對(duì)子公司進(jìn)行增資，導(dǎo)致母公司股權(quán)稀釋，母公司應(yīng)當(dāng)按照增資前的股權(quán)比例計(jì)算在增資前享有的子公司賬面凈資產(chǎn)中的份額

　　B.因子公司的少數(shù)股東對(duì)子公司進(jìn)行增資，導(dǎo)致母公司股權(quán)稀釋，母公司應(yīng)當(dāng)按照增資后的股權(quán)比例計(jì)算在增資前享有的子公司賬面凈資產(chǎn)中的份額

　　C.母公司按照增資前的持股比例計(jì)算的享有的子公司賬面凈資產(chǎn)的份額與按照增資后持股比例計(jì)算的金額的差額計(jì)入資本公積，資本公積不足沖減的，調(diào)整留存收益

　　D.母公司按照增資前的持股比例計(jì)算的享有的子公司賬面凈資產(chǎn)的份額與按照增資后持股比例計(jì)算的金額的差額計(jì)入商譽(yù)

　　【答案】AC

　　【解析】由于子公司的少數(shù)股東對(duì)子公司進(jìn)行增資，導(dǎo)致母公司股權(quán)稀釋，母公司應(yīng)當(dāng)按照增資前的股權(quán)比例計(jì)算其在增資前享有的子公司賬面凈資產(chǎn)中的份額，該份額與按增資后母公司持股比例計(jì)算的增資后享有的子公司賬面凈資產(chǎn)份額之間的差額計(jì)入資本公積，資本公積不足沖減的，調(diào)整留存收益。

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