【摘要】2016年注冊會計師進入最后提高沖刺階段，環(huán)球網(wǎng)校為方便廣大考生掌握每章試題特整理“2016年注冊會計師《審計》模擬試題四”，環(huán)球網(wǎng)校希望廣大考生能夠在最后沖刺過程中提高做題的速度與正確率，在考試的時候遇到類似的問題大家可以得分，供考生練習

　　一、單項選擇題

　　1.下列關(guān)于審計風險準則特點的表述中，正確的是(　)。

　　A.要求注冊會計師必須了解被審計單位及其環(huán)境

　　B.對于小企業(yè)，注冊會計師可以不經(jīng)風險評估直接將相關(guān)風險設(shè)定為高水平

　　C.注冊會計師可以只針對例外事項執(zhí)行實質(zhì)性程序

　　D.注冊會計師必須執(zhí)行控制測試

　　【答案】A

　　【解析】本題考查的是審計風險準則概述。對于B，注冊會計師不得未經(jīng)風險評估將相關(guān)風險設(shè)定為高水平;選項C，無論評估的重大錯報風險結(jié)果 如何，注冊會計師都應(yīng)當針對重大的各類交易.賬戶余額和披露實施實質(zhì)性程序，不得將實質(zhì)性程序只集中在例外事項上;選項D，是否執(zhí)行控制測試取決于注冊會 計師的專業(yè)判斷，在預(yù)期內(nèi)部控制無效或者執(zhí)行控制測試不經(jīng)濟的情況下，注冊會計師可以不執(zhí)行控制測試。

　　2.有關(guān)項目組內(nèi)部討論的說法中，下列各項錯誤的是(　　)。

　　A.參與討論人員的范圍受項目組成員的職責經(jīng)驗和信息需要的影響

　　B.項目組應(yīng)當討論被審計單位面臨的經(jīng)營風險.財務(wù)報表容易發(fā)生錯報的領(lǐng)域以及發(fā)生錯報的方式，特別是由于舞弊導(dǎo)致重大錯報的可能性

　　C.如果項目組需要擁有信息技術(shù)或其他特殊技能的老師，這些老師不用參與討論

　　D.項目組應(yīng)當根據(jù)審計的具體情況，持續(xù)交換有關(guān)被審計單位財務(wù)報表發(fā)生重大錯報可能性的信息

　　【答案】C

　　【解析】本題考查的是項目組內(nèi)部討論。如果項目組需要擁有信息技術(shù)或其他特殊技能的老師(包括會計師事務(wù)所內(nèi)外)，項目組討論時，這些老師也應(yīng)參與討論。

　　3.根據(jù)審計準則的規(guī)定，在記錄實施審計程序的性質(zhì).時間和范圍時，應(yīng)當記錄測試的特定項目或事項的識別特征。在記錄識別特征時，下列各項中，不正確的是(　　)。

　　A.對甲公司信息系統(tǒng)生成的驗收單進行細節(jié)測試時，可以以驗收單的日期或編號作為識別特征

　　B.對甲公司應(yīng)收賬款采用函證程序，選擇其中的500萬元以上的賬戶作為函證對象，則識別特征為500萬元以上這一金額

　　C.甲公司的發(fā)運單上連續(xù)編號的，測試的發(fā)運單的識別特征可以是，從第12345號發(fā)運憑證開始每隔125號系統(tǒng)抽取發(fā)運單

　　D.A注冊會計師需要對甲公司的采購人員詢問采購過程中的內(nèi)部控制規(guī)定，則可能將詢問的時間.被詢問人的姓名及職位作為識別特征

　　【答案】C

　　【解析】本題考查的是審計工作底稿的識別特征。選項C，在確定識別特征時，還應(yīng)該包括樣本的來源，例如4月1日至9月30日的發(fā)運臺賬。

　　4.下列各項中，屬于注冊會計師在了解控制環(huán)境時需要考慮的是(　)。

　　A.內(nèi)部控制的人工成分

　　B.內(nèi)部控制的自動化成分

　　C.人力資源政策與實務(wù)

　　D.會計信息系統(tǒng)

　　【答案】C

　　【解析】本題考查的是了解被審計單位的內(nèi)部控制?？刂骗h(huán)境涉及以下內(nèi)容：(1)對誠信和道德價值觀念的溝通和落實，(2)對勝任能力的重 視，(3)治理層的參與程度，(4)管理層的理念和經(jīng)營風格，(5)組織結(jié)構(gòu)及職權(quán)與責任的分配，(6)人力資源政策與實務(wù)。選項A.B屬于內(nèi)部控制的形 式，選項D屬于信息系統(tǒng)與溝通中的內(nèi)容，和控制環(huán)境同屬內(nèi)部控制要素。

　　5.有關(guān)實質(zhì)性程序的時間安排的說法中，正確的是(　)。

　　A.實質(zhì)性程序應(yīng)當在控制測試完成后實施

　　B.應(yīng)對舞弊風險的實質(zhì)性程序應(yīng)當在資產(chǎn)負債表日后實施

　　C.針對賬戶余額的實質(zhì)性程序應(yīng)當在接近資產(chǎn)負債表日實施

　　D.實質(zhì)性程序的時間安排受被審計單位控制環(huán)境的影響

　　【答案】D

　　【解析】本題考查的是實質(zhì)性程序。選項A，控制測試與實質(zhì)性程序之間并沒有必然的先后順序;選項B，應(yīng)對舞弊風險的實質(zhì)性程序應(yīng)當在資產(chǎn)負債表日或接近資產(chǎn)負債表日執(zhí)行;選項C，針對賬戶余額的實質(zhì)性程序可以在日前實施，也可以在日后實施。

　　6.如果控制環(huán)境存在缺陷，注冊會計師在對擬實施審計程序的性質(zhì).時間和范圍做出總體修改時應(yīng)當考慮在( )實施更多的審計程序。

　　A.期初

　　B.期中

　　C.期末

　　D.會計年度期初

　　【答案】C

　　【解析】本題考查的是實質(zhì)性程序。由于重大錯報風險高，所以不應(yīng)在期中實施更多的審計程序，而應(yīng)在期末實施更多的審計程序。

　　7.下列關(guān)于增加審計程序不可預(yù)見性的實施要點的說法中，錯誤的是(　)。

　　A.注冊會計師實施不可預(yù)見的審計程序，不能與被審計單位的高層管理人員事先溝通

　　B.注冊會計師不能告知被審計單位的高層管理人員擬實施的不可預(yù)見的審計程序的具體內(nèi)容

　　C.執(zhí)行不可預(yù)見的審計程序需要注冊會計師的職業(yè)判斷

　　D.項目合伙人要注意避免使項目組成員在實施不可預(yù)見審計程序的過程中陷入困難境地

　　【答案】A

　　【解析】本題考查的是總體應(yīng)對措施。注冊會計師需要與被審計單位的高層管理人員事先溝通，要求實施具有不可預(yù)見性的審計程序，但不能告知其具體內(nèi)容。

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　　二、多項選擇題

　　1.下列關(guān)于分析程序的說法中，正確的有(　)。

　　A.執(zhí)行分析程序只能使用財務(wù)數(shù)據(jù)

　　B.調(diào)查與預(yù)期數(shù)據(jù)嚴重偏離的波動和關(guān)系屬于分析程序

　　C.風險評估階段使用分析程序是為了識別和評估重大錯報風險

　　D.風險評估階段使用分析程序是為了查找錯報

　　【答案】BC

　　【解析】本題考查的是風險評估程序。選項A，執(zhí)行分析程序可以使用非財務(wù)數(shù)據(jù);選項D，實質(zhì)性測試中使用分析程序是為了查找錯報。

　　2.在了解被審計單位財務(wù)業(yè)績衡量和評價情況時，注冊會計師應(yīng)當關(guān)注的信息有(　)。

　　A.關(guān)鍵業(yè)績指標(包括非財務(wù)的)

　　B.同期財務(wù)業(yè)績比較分析

　　C.被審計單位與競爭對手的業(yè)績比較

　　D.預(yù)算.預(yù)測.差異分析

　　【答案】ABCD

　　【解析】本題考查的是了解被審計單位及其環(huán)境。在了解被審計單位財務(wù)業(yè)績衡量和評價情況時，注冊會計師應(yīng)當關(guān)注下列信息：(1)關(guān)鍵業(yè)績指 標(財務(wù)的或非財務(wù)的).關(guān)鍵比率.趨勢和經(jīng)營統(tǒng)計數(shù)據(jù);(2)同期財務(wù)業(yè)績比較分析;(3)預(yù)算.預(yù)測.差異分析，分部信息與分部.部門或其他不同層次 的業(yè)績報告;(4)員工業(yè)績考核與激勵性報酬政策;(5)被審計單位與競爭對手的業(yè)績比較。

　　3.風險導(dǎo)向?qū)徲嬍钱斀裰髁鞯膶徲嫹椒ǎ铝懈黜椫?，風險導(dǎo)向?qū)徲嬎蟮挠?　)。

　　A.注冊會計師審計過程中不能夠依賴被審計單位的內(nèi)部控制

　　B.注冊會計師評估財務(wù)報表重大錯報風險

　　C.注冊會計師設(shè)計和實施進一步審計程序應(yīng)對評估的重大錯報風險

　　D.注冊會計師根據(jù)審計結(jié)果出具恰當?shù)膶徲媹蟾?/p>

　　【答案】BCD

　　【解析】本題考查的是風險導(dǎo)向?qū)徲?。風險導(dǎo)向?qū)徲嬛?，注冊會計師可以通過評估被審計單位內(nèi)部控制的有效性，如果內(nèi)部控制有效，可以適當減少實質(zhì)性程序的工作量，不是不能夠依賴內(nèi)部控制。

　　4.下列做法中，可以提高審計程序的不可預(yù)見性的有(　　)。

　　A.針對銷售收入和銷售退回延長截止測試期間

　　B.向以前沒有詢問過的被審計單位員工詢問

　　C.對以前通常不測試的金額較小的項目實施實質(zhì)性程序

　　D.對被審計單位銀行存款年末余額實施函證

　　【答案】ABC

　　【解析】本題考查的是總體應(yīng)對措施。對被審計單位銀行存款年末余額實施函證是注冊會計師通常應(yīng)當執(zhí)行的審計程序，該程序不具有不可預(yù)見性。

　　5.注冊會計師在確定控制測試的范圍時做出了如下幾點考慮，其中正確的有(　)。

　　A.控制執(zhí)行的頻率越高，控制測試的范圍越小

　　B.控制的預(yù)期偏差率越高，控制測試的范圍越大

　　C.針對同一認定的其他控制獲取的審計證據(jù)的充分性和適當性越高，測試該控制的范圍越大

　　D.擬信賴控制運行有效性的期間越長，控制測試的范圍越大

　　【答案】BD

　　【解析】本題考查的是控制測試。選項A，控制執(zhí)行的頻率越高，控制測試的范圍越大;選項C，針對同一認定，可能存在不同的控制。當針對其他控制獲取審計證據(jù)的充分性和適當性越高時，測試該控制的范圍可以適當縮小。

　　6.在確定進一步審計程序的時間時，下列因素中，注冊會計師應(yīng)當考慮的有(　)。

　　A.審計的固有局限性

　　B.審計意見的類型

　　C.錯報風險的性質(zhì)

　　D.審計證據(jù)適用的期間或時點

　　【答案】CD

　　【解析】本題考查的是進一步審計程序。注冊會計師應(yīng)當針對其評估的認定層次重大錯報風險來設(shè)計將要實施的進一步審計程序的性質(zhì).時間安排和范圍，同時，注冊會計師要考慮錯報風險的性質(zhì)和審計證據(jù)適用的期間或時點。

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　　三、簡答題

　　1、ABC會計師事務(wù)所負責審計甲公司2015年的財務(wù)報表，A注冊會計師是項目合伙人，審計項目組在審計工作底稿中記錄了函證相關(guān)的審計情況，部分內(nèi)容如下：

　　(1)A注冊會計師在函證應(yīng)收賬款時，在詢證函中沒有列出賬戶余額，而是要求被詢證者提供余額信息，是為了發(fā)現(xiàn)應(yīng)收賬款低估的錯報

　　(2)對于甲公司的關(guān)聯(lián)方交易，A注冊會計師僅函證關(guān)聯(lián)方交易的交易金額。

　　(3)以郵寄方式發(fā)出的詢證函，未使用甲公司的郵寄設(shè)施，由甲公司的會計人員直接在郵局寄出。

　　(4)出于出具審計報告時限的考慮，A注冊會計師要求部分債務(wù)人直接向甲公司回函，但收到回函的人員應(yīng)立即將詢證函回函交給注冊會計師，并且不允許私自拆封詢證函。

　　(5)A注冊會計師通過跟函方式獲取了乙公司的回函。

　　要求：

　　(1)針對上述(1)—(4)項，逐項指出上述做法是否恰當，如果不恰當，簡要說明理由。

　　(2)針對事項(5)，A注冊會計師可以實施哪些審計程序。

　　【答案】

　　(1)恰當。

　　(2)不恰當。A注冊會計師不僅應(yīng)對賬戶余額或交易金額作出函證，還應(yīng)當考慮對交易或合同的條款實施函證，以確定是否存在重大口頭協(xié)議，客戶是否有自由退貨的權(quán)利，付款方式是否有特殊安排等。

　　(3)不恰當。通過郵寄方式發(fā)出的詢證函，不使用甲公司的郵寄設(shè)施，應(yīng)由注冊會計師親自發(fā)出。

　　(4)不恰當。注冊會計師應(yīng)該在詢證函中指明直接向接受審計業(yè)務(wù)委托的會計師事務(wù)所回函，不能將詢證函直接寄回被審計單位。

　　(5)對于通過跟函方式獲取的回函，注冊會計師可以實施以下審計程序：

　?、倭私獗辉冏C者處理函證的通常流程和處理人員;

　?、诖_認處理詢證函人員的身份和處理詢證函的權(quán)限，如索要名片、觀察員工卡或姓名牌等;

　?、塾^察處理詢證函的人員是否按照處理函證的正常流程認真處理詢證函。

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