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　　簡答題

　　北京一家運(yùn)輸企業(yè)，2010年1月成立，2010年度相關(guān)生產(chǎn)經(jīng)營業(yè)務(wù)如下：

　　(1)當(dāng)年公路運(yùn)輸收入700萬元，國債利息收入10萬元、取得對境內(nèi)非上市公司的權(quán)益性投資收益46.8萬元。

　　(2)全年營業(yè)成本為320萬元;營業(yè)稅金及附加23.1萬元。

　　(3)全年發(fā)生財務(wù)費(fèi)用50萬元，其中10萬元為在建工程的資本化利息支出。

　　(4)管理費(fèi)用共計90萬元，其中業(yè)務(wù)招待費(fèi)25萬元;銷售費(fèi)用共計40萬元。

　　(5)營業(yè)外支出共計列支通過青少年基金發(fā)展會向農(nóng)村義務(wù)教育捐款30萬，向關(guān)聯(lián)企業(yè)支付管理費(fèi)用10萬元。

　　要求：計算2010年該企業(yè)應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅。

　　【正確答案】

        (1)資本化的利息，不得在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。

　　可扣除的財務(wù)費(fèi)用=50-10=40(萬元)

　　(2)營業(yè)收入=700(萬元)

　　業(yè)務(wù)招待費(fèi)的扣除限額=700×5‰=3.5(萬元)<25×60%=15(萬元)，稅前可以扣除的業(yè)務(wù)招待費(fèi)是3.5萬元。準(zhǔn)予扣除的管理費(fèi)用=90-25+3.5= 68.5(萬元)

　　(3)會計利潤=(700+10+46.8)(收入)-23.1(稅金)-320(成本)-(50-10)(財務(wù)費(fèi)用)-90(管理費(fèi)用)-40(銷售費(fèi)用)-(30+10)(營業(yè)外支出)=203.7(萬元)

　　捐贈限額=203.7×12%=24.44(萬元)，實際捐贈為30萬元，按照限額扣除;企業(yè)之間支付的管理費(fèi)不可以稅前扣除。

　　可扣除的營業(yè)外支出=24.44(萬元)

　　(4)應(yīng)納稅所得額=(700+10+46.8)(收入總額)-(10+46.8)(免稅收入)-23.1(稅金)-320(成本)-40(財務(wù)費(fèi)用)-68.5(管理費(fèi)用)-40(銷售費(fèi)用)-24.44(捐贈)=183.96(萬元)

　　2010年該企業(yè)應(yīng)納所得稅額=183.96×25%=45.99(萬元)

　　綜合題

　　某企業(yè)2010年主營業(yè)務(wù)收入5000萬元，主營業(yè)務(wù)成本2500萬元，營業(yè)稅金及附加500萬元，銷售費(fèi)用1200萬元，管理費(fèi)用600萬元，投資收益90萬元，營業(yè)外支出100萬元，企業(yè)利潤合計為190萬元。稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)現(xiàn)下列問題需要調(diào)整：

　　(1)投資收益中，國債持有期間的利息收入20萬元，公司債券利息收入30萬元，投資于非上市公司，取得按權(quán)益法確認(rèn)的投資收益40萬元;

　　(2)銷售費(fèi)用中，當(dāng)年發(fā)生的廣告費(fèi)為500萬元，發(fā)生的宣傳費(fèi)為300萬元;

　　(3)管理費(fèi)用中60萬元為業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出;

　　(4)計入成本費(fèi)用的工資總額為600萬元，企業(yè)當(dāng)年福利費(fèi)實際支出為104萬元，當(dāng)年列支補(bǔ)充養(yǎng)老保險40萬元;

　　(5)營業(yè)外支出中，30萬元為因遲延交貨按購銷合同約定支付的違約金，40萬元為固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，10萬元為逾期兩年的應(yīng)收賬款，10萬元為消防部門在防火檢查中的罰款，10萬元為補(bǔ)繳上年的所得稅款;

　　(6)當(dāng)年購買安全生產(chǎn)專用設(shè)備，投資額為100萬元。

　　要求：計算該企業(yè)當(dāng)年應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅。

　　【正確答案】

　　(1)實際發(fā)生的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)為=500+300=800(萬元)。

　　廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)扣除限額=5000×15%=750(萬元)，實際發(fā)生數(shù)大于限額，按限額750萬元扣除。

　　(2)業(yè)務(wù)招待費(fèi)扣除限額：

　　當(dāng)年銷售(營業(yè))收入的5‰=5000×5‰=25(萬元)，實際發(fā)生業(yè)務(wù)招待費(fèi)的60%=60×60%=36(萬元)，所以，業(yè)務(wù)招待費(fèi)稅前扣除額為25萬元。

　　(3)福利費(fèi)扣除限額=600×14%=84(萬元)，實際發(fā)生數(shù)104萬元大于限額，按限額84萬元扣除。

　　補(bǔ)充養(yǎng)老保險扣除限額=600×5%=30(萬元)，實際發(fā)生數(shù)40萬元大于限額，按限額30萬元扣除。

　　(4)稅法規(guī)定，購銷活動中支付的違約金可以在稅前扣除;計提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備不是實際損失不得在稅前扣除;逾期兩年的應(yīng)收賬款不得扣除，消防部門檢查罰款屬于行政性罰款得不扣除，補(bǔ)繳的所得稅款不得在稅前扣除。

　　企業(yè)2010年稅前可扣除的營業(yè)外支出為30萬元。

　　(5)企業(yè)2010年應(yīng)納稅所得額=190-20-40+(500+300-750)+(60-25)+(104-84)+(40-30)+(100-30)=315(萬元)

　　企業(yè)2010年應(yīng)納所得稅額=315×25%-100×10%=68.75(萬元)

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