營業(yè)稅金及附加

　　營業(yè)稅金及附加的含義

　　營業(yè)稅金及附加：反映企業(yè)經(jīng)營主要業(yè)務(wù)應(yīng)負擔(dān)的營業(yè)稅、消費稅、城市維護建設(shè)稅、資源稅、土地增值稅和教育稅附加等。三資企業(yè)此項指標(biāo)只含消費稅和資源稅。填報此項指標(biāo)時應(yīng)注意，實行新稅制后，會計上規(guī)定應(yīng)交增值稅不再計入“主營業(yè)務(wù)稅金及附加”項，無論是一般納稅企業(yè)還是小規(guī)模納稅企業(yè)均應(yīng)在“應(yīng)交增值稅明細表”中單獨反映。根據(jù)企業(yè)會計“利潤表”中對應(yīng)指標(biāo)的本年累計數(shù)填列。

　　營業(yè)稅金及附加的主要包括內(nèi)容

　　營業(yè)稅金及附加反映企業(yè)經(jīng)營的主要業(yè)務(wù)應(yīng)負擔(dān)的營業(yè)稅、消費稅、資源稅、教育費附加、城市維護建設(shè)稅等。

　　(1)資源稅。

　　資源稅是國家對在我國境內(nèi)開采礦產(chǎn)品或者生產(chǎn)鹽的單位和個人征收的稅種。資源稅按照應(yīng)稅產(chǎn)品的課稅數(shù)量和規(guī)定的單位稅額計算，計算公式為：

　　應(yīng)納稅額=課稅數(shù)量×單位稅額

　　這里的課稅數(shù)量為：開采或者生產(chǎn)應(yīng)稅產(chǎn)品銷售的，以銷售數(shù)量為課稅數(shù)量;開采或者生產(chǎn)應(yīng)稅產(chǎn)品自用的，以自用數(shù)量為課稅數(shù)量。

　　對外銷售應(yīng)稅產(chǎn)品應(yīng)交納的資源稅記入“營業(yè)稅金及附加”科目;自產(chǎn)自用應(yīng)稅產(chǎn)品應(yīng)交納的資源稅應(yīng)記入“生產(chǎn)成本”、“制造費用”等科目。

　　(2)營業(yè)稅

　　營業(yè)稅是國家對提供各種應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)的單位和個人征收的稅種。營業(yè)稅按照營業(yè)額或交易金額的大小乘以相應(yīng)的稅率計算。

　　(3)消費稅。

　　消費稅是國家為了調(diào)節(jié)消費結(jié)構(gòu)，正確引導(dǎo)消費方向，在普遍征收增值稅的基礎(chǔ)上，選擇部分消費品，再征收一道消費稅。消費稅實行價內(nèi)征收，企業(yè)交納的消費稅計入銷售稅金，抵減產(chǎn)品銷售收入。

　　(4)教育費附加。

　　教育費附加是國家為了發(fā)展我國的教育事業(yè)，提高人民的文化素質(zhì)而征收的一項費用。這項費用按照企業(yè)交納流轉(zhuǎn)稅的一定比例計算，并與流轉(zhuǎn)稅一起交納。

　　(5)城市維護建設(shè)稅

　　為了加強城市的維護建設(shè)，擴大和穩(wěn)定城市維護建設(shè)資金的來源，國家開征了城市維護建設(shè)稅。

　　應(yīng)當(dāng)注意，上述所稱"主營業(yè)務(wù)稅金及附加"的幾個稅種不包括所得稅和增值稅。"所得稅"將在利潤表的底部出現(xiàn)，而增值稅由于其特殊的核算方法，在企業(yè)的利潤表中無法反映出來。再有就是"主營業(yè)務(wù)稅金及附加"僅反映主營業(yè)務(wù)繳納的稅款，還沒有包括由其他業(yè)務(wù)收入、營業(yè)外收入等引起的納稅額。

　　營業(yè)稅金及附加的核算

　　營業(yè)稅金及附加應(yīng)通過“營業(yè)稅金及附加”科目核算。該科目核算企業(yè)與營業(yè)收入有關(guān)的，應(yīng)由各項經(jīng)營業(yè)務(wù)負擔(dān)的稅金及附加。企業(yè)的營業(yè)稅金及附加應(yīng)按月計算，月份終了，企業(yè)按規(guī)定計算出應(yīng)由各種營業(yè)收入負擔(dān)的營業(yè)稅，城市維護建設(shè)稅及教育費附加，借記本科目，貸記“應(yīng)交稅金”、“其他應(yīng)交款”等科目。期末應(yīng)將本科目余額轉(zhuǎn)入“本年利潤”科目，結(jié)轉(zhuǎn)后本科目無余額。

2013會計職稱考試《初級經(jīng)濟法基礎(chǔ)》復(fù)習(xí)重點

　　營業(yè)稅金及附加的類別

　　由各項經(jīng)營業(yè)務(wù)負擔(dān)稅金及附加，包括營業(yè)稅、城市維護建設(shè)稅及教育費附加。

　　1.營業(yè)稅

　　營業(yè)稅是以營業(yè)收入額為課稅對象的一個稅種。旅游、飲食服務(wù)企業(yè)從事生產(chǎn)、零售、服務(wù)的單位和個人，為營業(yè)稅的納稅義務(wù)人(課稅主體，以下簡稱納稅人)。納稅人只要取得營業(yè)收入，不論有無盈利都必須照章納稅。營業(yè)稅是一種價內(nèi)稅，一般不會導(dǎo)致納稅人虧損。飯店、賓館、旅店、酒樓、餐館、理發(fā)、浴池、照相、洗染、修理等企業(yè)應(yīng)按營業(yè)收入的一定比例計算交納營業(yè)稅;旅行社應(yīng)按營業(yè)收入凈額(營業(yè)收入扣除代收代付房費、餐費、交通費等費用)，計算繳納營業(yè)稅。應(yīng)交納的營業(yè)稅=營業(yè)收入額×適用稅率。

　　2.城市維護建設(shè)稅

　　這是根據(jù)應(yīng)交納的營業(yè)稅稅金總額，按稅法規(guī)定的稅率計算繳納的一種地方稅。它用于維護城市建設(shè)。應(yīng)交納城市維護建設(shè)稅=營業(yè)稅金總額X適用稅率。

　　3.教育費附加

　　這是根據(jù)應(yīng)交納營業(yè)稅稅金總額，按規(guī)定比例計算交納的一種地方附加費。應(yīng)交納教育費附加=營業(yè)稅金總額×適用稅率。

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