企業(yè)所得稅費用包括當(dāng)期所得稅(當(dāng)期應(yīng)交所得稅)和遞延所得稅兩個部分。

　　所得稅費用=當(dāng)期所得稅+遞延所得稅費用(-遞延所得稅收益)

　　(一)應(yīng)交所得稅的計算

　　應(yīng)納稅所得額=稅前會計利潤+納稅調(diào)整增加額-納稅調(diào)整減少額

　　應(yīng)交所得稅=應(yīng)納稅所得額×所得稅稅率

　　舉例1：企業(yè)收入5000，費用4000，假如4000中有500是罰款，則會計上利潤總額1000，稅法上應(yīng)納稅所得額為1500(5000-3500或1000+500)。

　　舉例2：企業(yè)收入5000，費用4000，假如4000中有福利500，稅法允許的上限是200，則會計上利潤總額1000，稅法上應(yīng)納稅所得額為1300(1000+(500-200))。

　　ü 納稅調(diào)減：五年補虧、國債利息收入

　　ü 納稅調(diào)增：稅法規(guī)定允許扣除項目中企業(yè)已計入當(dāng)期費用，但超過稅法規(guī)定扣除標(biāo)準(zhǔn)的金額(如超過稅法規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的職工福利費、工會經(jīng)費、職工教育經(jīng)費、業(yè)務(wù)招待費、公益性捐贈支出、廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費)，以及稅法規(guī)定不允許扣除項目的金額(如稅收滯納金、罰款、罰金等)。

　　【例7-教材例6-11】甲公司2009年度按企業(yè)會計準(zhǔn)則計算的稅前會計利潤為19 800 000元，所得稅稅率為25%。甲公司全年實發(fā)工資、薪金為2 000 000元，職工福利費300 000元，工會經(jīng)費50 000元，職工教育經(jīng)費l00 000元，經(jīng)查，甲公司當(dāng)年營業(yè)外支出中有120 000元為稅收滯納罰金。假定甲公司全年無其他納稅調(diào)整因素。

　　【答案】

　　稅法規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的合理的工資、薪金支出準(zhǔn)予據(jù)實扣除;

　　企業(yè)發(fā)生的職工福利費支出，不超過工資、薪金總額14%的部分準(zhǔn)予扣除：

　　企業(yè)撥繳的工會經(jīng)費，不超過工資、薪金總額2%的部分準(zhǔn)予扣除;

　　除國務(wù)院、稅務(wù)主管部門等另有規(guī)定外，企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費支出，不超過工資、薪金總額2.5%的部分準(zhǔn)予扣除，超過部分準(zhǔn)予結(jié)轉(zhuǎn)以后納稅年度扣除。

　　本例中，按稅法規(guī)定，企業(yè)在計算當(dāng)期應(yīng)納稅所得額時，可以扣除工資、薪金支出2 000 000元，扣除職工福利費支出280 000(2 000 000×14%)元，超標(biāo)20000元;工會經(jīng)費支出40 000(2 000 000×2%)元，超標(biāo)10000元;職工教育經(jīng)費支出50 000(2 000 000×2.5%)，超標(biāo)50000元。稅收滯納金不得稅前扣除。

　　應(yīng)納稅所得額=稅前會計利潤+納稅調(diào)整增加額-納稅調(diào)整減少額

　　=19800000+20000+10000+50000+120000=20000000元

　　應(yīng)交所得稅=20000000×25%=5000000(元)

　　【例8-單選】(2009)某企業(yè)2008年度利潤總額為1800萬元，其中本年度國債利息收入200萬元，已計入營業(yè)外支出的稅收滯納金6萬元;企業(yè)所得稅稅率為25%。假定不考試其他因素，該企業(yè)2008年度所得稅費用為(　)萬元。

　　A.400 B.401.5

　　C.450 　D.498.5

　　【答案】B

　　【解析】該企業(yè)2008年度所得稅費用=(1800-200+6)×25%=401.5(萬元)

　　二、所得稅費用的會計處理

　　1.賬戶設(shè)置：

　　(1)遞延所得稅負(fù)債：負(fù)債類，核算企業(yè)確認(rèn)的應(yīng)納稅暫時性差異產(chǎn)生的所得稅負(fù)債。(2)遞延所得稅資產(chǎn)：資產(chǎn)類，核算企業(yè)確認(rèn)的可抵扣暫時性差異產(chǎn)生的所得稅資產(chǎn)。

　　2.會計處理

　　(1)資產(chǎn)負(fù)債表日，企業(yè)按照稅法規(guī)定計算確定的當(dāng)期應(yīng)交所得稅

　　借：所得稅費用

　　貸：應(yīng)交稅費――應(yīng)交所得稅

　　(2)遞延所得稅資產(chǎn)增加 遞延所得稅資產(chǎn)減少

　　借：遞延所得稅資產(chǎn) 借：所得稅費用

　　貸：所得稅費用 貸：遞延所得稅資產(chǎn)

　　(3)遞延所得稅負(fù)債減少 遞延所得稅負(fù)債增加

　　借：遞延所得稅負(fù)債 借：所得稅費用

　　貸：所得稅費用 貸：遞延所得稅負(fù)債

　　【例9-教材例6-13】接上例，甲公司遞延所得稅負(fù)債年初數(shù)為400000元，年末數(shù)為500000元，遞延所得稅資產(chǎn)年初數(shù)為250000元，年末數(shù)為200000元。假定甲公司全年無其他納稅調(diào)整因素。編制甲公司計算所得稅費用的會計分錄。

　　【答案】

　　遞延所得稅負(fù)債增加100000元(500000-400000)。

　　遞延所得稅資產(chǎn)減少50000元(250000-200000)。

　　借：所得稅費用 5000000

　　貸：應(yīng)交稅費-應(yīng)交所得稅 5000000

　　借：所得稅費用 100000

　　貸：遞延所得稅負(fù)債 100000

　　借：所得稅費用 50000

　　貸：遞延所得稅資產(chǎn) 50000

　　合并：

　　借：所得稅費用 5150000

　　貸：應(yīng)交稅費-應(yīng)交所得稅 5000000

　　遞延所得稅負(fù)債 100000

　　遞延所得稅資產(chǎn) 50000

　　所得稅費用=當(dāng)期所得稅+遞延所得稅費用=5000000+(100000+50000)=5150000元

　　【例10-多選】(2009)下列各項中，影響利潤表“所得稅費用”項目金額的有(　)。

　　A.當(dāng)期應(yīng)交所得稅

　　B.遞延所得稅收益

　　C.遞延所得稅費用

　　D.代扣代交的個人所得稅

　　【答案】ABC

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