五、混合重組的會(huì)計(jì)處理

　　(1)債務(wù)重組以現(xiàn)金清償債務(wù)、非現(xiàn)金清償債務(wù)、債務(wù)轉(zhuǎn)為資本、修改其他債務(wù)條件等方式的組合償債的，債務(wù)人應(yīng)當(dāng)依次以支付的現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價(jià)值、債權(quán)人享有股份的公允價(jià)值沖減重組債務(wù)的賬面價(jià)值;涉及延期還款的還應(yīng)減去將來(lái)應(yīng)付的金額，其差額計(jì)入當(dāng)期損益。

　　通俗地說(shuō)，就是將重組債務(wù)的賬面價(jià)值減去債務(wù)重組日抵債資產(chǎn)的公允價(jià)值，再減去將來(lái)應(yīng)付的金額，其差額計(jì)入當(dāng)期損益。同時(shí)將轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價(jià)值與其賬面價(jià)值之間的差額，計(jì)入當(dāng)期損益。

　　(2)債權(quán)人應(yīng)當(dāng)依次以收到的現(xiàn)金、接受的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價(jià)值、債權(quán)人享有股份的公允價(jià)值沖減重組債權(quán)的賬面余額，再減去將來(lái)應(yīng)收金額，再減去已計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備，其差額計(jì)入當(dāng)期損益。

　　【例8】甲公司從乙公司購(gòu)入原材料50萬(wàn)元(含稅)，由于財(cái)務(wù)困難無(wú)法歸還，2010年12月1日進(jìn)行債務(wù)重組。

　　重組協(xié)議規(guī)定，甲公司用銀行存款清償10萬(wàn)元;另外用一臺(tái)設(shè)備抵償債務(wù)，該設(shè)備原值15萬(wàn)元，已提折舊5萬(wàn)元，公允價(jià)值9萬(wàn)元(不含稅，增值稅率17%)，未計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備;同時(shí)約定，1年后再支付25萬(wàn)元。甲公司已按債務(wù)重組協(xié)議將資產(chǎn)交付了乙公司。假設(shè)乙公司對(duì)應(yīng)收賬款已計(jì)提壞賬準(zhǔn)備5萬(wàn)元。

　?、偌坠?債務(wù)人)的會(huì)計(jì)處理

　　借：固定資產(chǎn)清理 10

　　累計(jì)折舊 5

　　貸：固定資產(chǎn)――設(shè)備 15

　　借：應(yīng)付賬款 50

　　營(yíng)業(yè)外支出――資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓損失(10-9)1

　　貸：銀行存款 10

　　固定資產(chǎn)清理 10

　　應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅(銷(xiāo)項(xiàng)稅額)(9*17%)1.53

　　應(yīng)付賬款――債務(wù)重組 25

　　營(yíng)業(yè)外收入――債務(wù)重組利得(50-10-9-25-1.53)4.47

　?、谝夜?債權(quán)人)的會(huì)計(jì)處理

　　借：銀行存款 10

　　固定資產(chǎn) 9(公允價(jià)值)

　　應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)(9*17%)1.53

　　應(yīng)收賬款――債務(wù)重組 25

　　壞賬準(zhǔn)備 5

　　貸：應(yīng)收賬款 50

　　資產(chǎn)減值損失 0.53

　　【2010年試題】下列關(guān)于債務(wù)重組會(huì)計(jì)處理的表述中，正確的有(　　)。

　　A.債權(quán)人將很可能發(fā)生的或有應(yīng)收金額確認(rèn)為應(yīng)收債權(quán)

　　B.債權(quán)人收到的原未確認(rèn)的或有應(yīng)收金額計(jì)入當(dāng)期損益

　　C.債務(wù)人將很可能發(fā)生的或有應(yīng)付金額確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債

　　D.債務(wù)人確認(rèn)的或有應(yīng)付金額在隨后不需支付時(shí)轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益

　　【答案】BCD

　　【解析】債務(wù)重組中，對(duì)債權(quán)人而言，若債務(wù)重組過(guò)程中涉及或有應(yīng)收金額，不應(yīng)當(dāng)確認(rèn)或有應(yīng)收金額，實(shí)際發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益。對(duì)債務(wù)人而言，如債務(wù)重組過(guò)程中涉及或有應(yīng)付金額，且該或有應(yīng)付金額符合或有事項(xiàng)中有關(guān)預(yù)計(jì)負(fù)債的確認(rèn)條件的，債務(wù)人應(yīng)將該或有應(yīng)付金額確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債，日后沒(méi)有發(fā)生時(shí)，轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益(營(yíng)業(yè)外收入)。

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