一、政府補助的概念和特征

　　(一)政府補助的概念

　　政府補助是指企業(yè)從政府無償取得貨幣性資產(chǎn)或非貨幣性資產(chǎn)，但不包括政府作為企業(yè)所有者投入的資本。

　　(二)特征

　　1.政府補助是無償?shù)?，這是政府補助的基本特征。

　　2.政府補助通常附有條件，主要包括政策條件和使用條件。

　　3.政府補助不包括政府的資本性投入

　　ü 財政撥入的投資補助等專項撥款中，相關(guān)政策明確規(guī)定作為“資本公積”處理的部分，也屬于資本性投入的性質(zhì)。政府的資本性投入無論采用何種形式，均不屬于政府補助的范疇。

　　ü 政府代第三方支付非企業(yè)的款項，對收款企業(yè)而言不屬于政府補助。

　　二、政府補助的主要形式

　　1.財政撥款，是政府為了支持企業(yè)而無償撥付的款項。

　　2.財政貼息：貼息資金直接撥付給受益企業(yè);貼息資金撥付貸款銀行，由貸款銀行以低于市場利率的政策性優(yōu)惠利率向企業(yè)提供貸款。

　　3.稅收返還，包括先征后返的所得稅和先征后退、即征即退的流轉(zhuǎn)稅，包括增值稅、消費稅和營業(yè)稅等。實務(wù)中，還存在稅收獎勵的情況，若采用先據(jù)實征收、再以現(xiàn)金返還的方式，在本質(zhì)上也屬于稅收返還。

　　ü 除了稅收返還之外，稅收優(yōu)惠還包括直接減征、免征、增加計稅抵扣額、抵免部分稅額等形式。這類稅收優(yōu)惠體現(xiàn)了政府導向，但政府并未直接向企業(yè)無償提供資產(chǎn)，因此不作為企業(yè)會計準則規(guī)范的政府補助處理。

　　ü 出口退稅不屬于政府補助。

　　三、政府補助的核算

　　政府補助分為與資產(chǎn)相關(guān)的政府補助、與收益相關(guān)的政府補助、與資產(chǎn)和收益均相關(guān)的政府補助。

　　(一)與資產(chǎn)相關(guān)的政府補助

　　1.定義：指企業(yè)取得用于構(gòu)建或以其他方式形成長期資產(chǎn)的政府補助。

　　2.確認時間：在實際收到款項時按照到賬的實際金額確認和計量

　　3.金額：若為非貨幣資產(chǎn)，應當在實際取得資產(chǎn)并辦妥相關(guān)受讓手續(xù)時按照其公允價值確認和計量，公允價值不能可靠取得的，按照名義金額(即1元人民幣)計量。

　　4.處理原則：不能全額確認為當期收益，應當隨著相關(guān)資產(chǎn)的使用逐漸計入以后各期的收益。也就是說，與資產(chǎn)相關(guān)的政府補助應當確認為遞延收益，然后自相關(guān)資產(chǎn)可供使用時起，在該項資產(chǎn)使用壽命內(nèi)平均分配，計入當期營業(yè)外收入。

　　(1)起點：相關(guān)資產(chǎn)可供使用時，對于應計提折舊或攤銷的長期資產(chǎn)，即為資產(chǎn)開始折舊或攤銷的時點。

　　(2)終點：資產(chǎn)使用壽命結(jié)束或資產(chǎn)被處置時(孰早)。

　　(3)余額：相關(guān)資產(chǎn)在使用壽命結(jié)束前被處置，尚未分配的遞延收益余額應當一次性轉(zhuǎn)入資產(chǎn)處置當期的收益，不再予以遞延。

　　5.賬務(wù)處理

　　(1)取得政府補助時：

　　借：銀行存款

　　貸：遞延收益

　　(2)購買長期資產(chǎn)時(不考慮增值稅)：

　　借：固定資產(chǎn)

　　貸：銀行存款

　　(3)分期按資產(chǎn)的使用壽命攤銷：

　　借：管理費用、銷售費用等

　　貸：累計折舊

　　同時：

　　借：遞延收益

　　貸：營業(yè)外收入

　　(4)處置時，剩余尚未分配的遞延收益余額一并轉(zhuǎn)銷

　　【例16-教材例4-18】20×1年1月1日，政府撥付A企業(yè)500萬元財政撥款(同日收到)要求用于購買大型科研設(shè)備1臺;并規(guī)定若有余額，留歸企業(yè)自行支配。20×1年2月1日，A企業(yè)購入大型設(shè)備(假設(shè)不需要安裝)，實際成本為480萬元，使用壽命為10年。20×9年2月1日，A企業(yè)出售了這臺設(shè)備。假定該設(shè)備預計凈殘值為零，A企業(yè)采用直線法計提折舊，A企業(yè)應編制如下的會計分錄：

　　(1)20×1年1月1日實際收到財政撥款時：

　　借：銀行存款 5000000

　　貸：遞延收益 5000000

　　(2)20×1年2月1日購入設(shè)備：

　　借：固定資產(chǎn)4800000

　　貸：銀行存款 4800000

　　(3)該項固定資產(chǎn)的使用期間，每個月計提折舊和分配遞延收益

　　每個月計提的折舊=4800000÷10÷12=40000元

　　借：研發(fā)支出 40000

　　貸：累計折舊 40000

　　每月分配的遞延收益=5000000÷10÷12=41667元

　　借：遞延收益 41667

　　貸：營業(yè)外收入 41667

　　(4)20×9年2月1日出售該設(shè)備：

　　借：固定資產(chǎn)清理 960000

　　累計折舊 3840000 ( 4800000÷10×8)

　　貸：固定資產(chǎn) 4800000

　　借：遞延收益1000000

　　貸：營業(yè)外收入 1000000(50000000-50000000÷10×8)