二、固定資產后續(xù)支出

　　固定資產后續(xù)支出，是指固定資產在使用過程中發(fā)生的更新改造支出、修理費用等。后續(xù)支出有兩個去向：資本化和費用化：

　　1.資本化：與固定資產有關的更新改造等后續(xù)支出，符合固定資產確認條件的，應當計入固定資產成本，同時將被替換部分的賬面價值扣除。企業(yè)將固定資產進行更新改造的，應將相關固定資產的原價、已計提的累計折舊和減值準備轉銷，將固定資產的賬面價值轉入在建工程，并停止計提折舊。

　　固定資產發(fā)生的可資本化的后續(xù)支出，通過“在建工程”科目核算。待固定資產發(fā)生的后續(xù)支出完工并達到預定可使用狀態(tài)時，再從在建工程轉為固定資產，并按重新確定的使用壽命、預計凈殘值和折舊方法計提折舊。

　　企業(yè)發(fā)生的一些固定資產后續(xù)支出可能涉及替換原固定資產的某組成部分，當發(fā)生的后續(xù)支出符合固定資產確認條件時，應將后續(xù)支出計入固定資產成本，同時將被替換部分的賬面價值扣除，即將被替換部分的賬面價值計入營業(yè)外支出，看成是提前報廢。

　　【例8】ABC公司是一家從事印刷業(yè)的企業(yè)，有關資料如下:

　　(1)2007年1月，該公司自行建成了一條印刷生產線，建造成本為568000元;采用年限平均法計提折舊;預計凈殘值率為固定資產原價的3%，預計使用年限為6年。

　　(2)2009年1月1日，由于生產的產品適銷對路，現(xiàn)有生產線的生產能力已難以滿足公司生產發(fā)展的需要，但若新建生產線成本過高，周期過長，于是公司決定對現(xiàn)有生產線進行改擴建，以提高其生產能力。假定該生產線未發(fā)生減值。

　　(3)2009年1月1日至3月31日，經(jīng)過三個月的改擴建，完成了對這條印刷生產線的改擴建工程，共發(fā)生支出268900元，全部以銀行存款支付。

　　(4)該生產線改擴建工程達至到預定可使用狀態(tài)后，大大提高了生產能力，改造后重新估計的使用年限為5年。假定改擴建后的生產線的預計凈殘值率為改擴建后固定資產賬面價值的3%;折舊方法仍為年限平均法。

　　(5)為簡化計算過程，整個過程不考慮其他相關稅費;公司按年度計提固定資產折舊。

　　本例中，印刷生產線改擴建后生產能力將大大提高，能夠為企業(yè)帶來更多的經(jīng)濟利益，改擴建的支出金額也能可靠計量，因此該后續(xù)支出符合固定資產的確認條件，應計入固定資產的成本。有關的會計處理如下：

　　(1)2007年1月1日至2008年12月31日兩年間，即固定資產后續(xù)支出發(fā)生前:

　　該條生產線的應計折舊總額=568000×(1-3%)=550960(元)

　　年折舊額=550960÷6=91826.67(元)

　　各年計提固定資產折舊的會計分錄為：

　　借:制造費用 91826.67

　　貸:累計折舊 91 826.67

　　(2)2009年1月1日，固定資產的賬面價值=原價568000-累計折舊(91826.67×2)=384346.66(元);固定資產轉入改擴建:

　　借:在建工程 384346.66

　　累計折舊 183653.34

　　貸:固定資產　 568000

　　(3)2009年1月1日至3月31日，發(fā)生改擴建工程支出:

　　借:在建工程 26890O

　　貸:銀行存款 268900

　　(4)2009年3月31日，生產線改擴建工程達到預定可使用狀態(tài)，固定資產的入賬價值=384346.66+268900=653246.66(元)

　　借:固定資產 653246.66

　　貸:在建工程 653246.66

　　(5)2009年3月31日轉為固定資產后，按重新確定的使用壽命、預計凈殘值和折舊方法計提折舊

　　應計折舊總額=653246.66×(1-3%)=633649. 26(元)

　　月折舊額=633649.26÷(5×l2)=10560.82(元)

　　2009年應計提的折舊額=10560.82×9=95047.38(元)

　　會計分錄為:

　　借:制造費用 95047.38

　　貸:累計折舊 95047.38

　　2.費用化：與固定資產有關的修理費用等后續(xù)支出，不符合固定資產確認條件的，應當根據(jù)不同情況分別在發(fā)生時計入當期管理費用或銷售費用等。

　?、倨髽I(yè)生產車間(部門)和行政管理部門等發(fā)生的固定資產修理費用等后續(xù)支出，均在“管理費用”科目核算。將生產車間發(fā)生的修理費直接計入管理費用，是基于修理費應該費用化;如果按原制度計入制造費用，則計入了存貨，進行了資本化。

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