三、民間非營利組織的凈資產(chǎn)

　　1.凈資產(chǎn)概述

　　按照凈資產(chǎn)是否受到限制，民間非營利組織凈資產(chǎn)分為限定性凈資產(chǎn)和非限定性凈資產(chǎn)。如果資產(chǎn)或者資產(chǎn)所產(chǎn)生的經(jīng)濟利益(如資產(chǎn)的投資收益和利息等)的使用受到資產(chǎn)提供者或者國家有關(guān)法律、行政法規(guī)所設(shè)置的時間限制或(和)用途限制，由此形成的凈資產(chǎn)即為限定性凈資產(chǎn)，國家有關(guān)法律、行政法規(guī)對凈資產(chǎn)的使用直接設(shè)置限制的，該受限制的凈資產(chǎn)也應(yīng)作為限定性凈資產(chǎn);除此之外的其他凈資產(chǎn)應(yīng)作為非限定性凈資產(chǎn)。

　　2.限定性凈資產(chǎn)的核算

　　民間非營利組織應(yīng)當(dāng)設(shè)置“限定性凈資產(chǎn)”科目來核算本單位的限定性凈資產(chǎn)，并可根據(jù)本單位的具體情況和實際需要，在“限定性凈資產(chǎn)”科目下設(shè)置相應(yīng)的二級科目和明細(xì)科目。

　　(1)期末結(jié)轉(zhuǎn)限定性收入

　　期末，民間非營利組織應(yīng)當(dāng)將當(dāng)期限定性收入的貸方余額轉(zhuǎn)為限定性凈資產(chǎn)，即將各收入科目中所屬的限定性收入明細(xì)科目的貸方余額轉(zhuǎn)入“限定性凈資產(chǎn)”科目的貸方，借記“捐贈收入――限定性收入”、“政府補助收入――限定性收入”等科目，貸記“限定性凈資產(chǎn)”科目。

　　【例16】2010年11月5日，某捐資舉辦的民辦學(xué)校獲得一筆23 000元的捐款，捐款人要求將款項用于獎勵該校2011年度科研比賽的前十名學(xué)生。賬務(wù)處理如下：

　　(1)2010年11月5日，收到捐款

　　借：銀行存款 23 000

　　貸：捐贈收入――限定性收入 23 000

　　(2)2010年12月31日，將捐贈收入結(jié)轉(zhuǎn)凈資產(chǎn)

　　借：捐贈收入――限定性收入 23 000

　　貸：限定性凈資產(chǎn) 23 000

　　(2)限定性凈資產(chǎn)的重分類

　　如果限定性凈資產(chǎn)的限制已經(jīng)解除，應(yīng)當(dāng)對凈資產(chǎn)進行重新分類，將限定性凈資產(chǎn)轉(zhuǎn)為非限定性凈資產(chǎn)，借記“限定性凈資產(chǎn)”科目，貸記“非限定性凈資產(chǎn)”科目。

　　3.非限定性凈資產(chǎn)的核算

　　(1)期末結(jié)轉(zhuǎn)非限定性收入和成本費用項目

　　①期末結(jié)轉(zhuǎn)非限定性收入

　　期末，民間非營利組織應(yīng)當(dāng)將捐贈收入、會費收入、提供服務(wù)收入、政府補助收入、商品銷售收入、投資收益和其他收入等各項收入科目中非限定性收入明細(xì)科目的期末余額轉(zhuǎn)入非限定性凈資產(chǎn)。

　?、谄谀┙Y(jié)轉(zhuǎn)成本費用項目

　　在會計期末，民間非營利組織應(yīng)當(dāng)將業(yè)務(wù)活動成本、管理費用、籌資費用和其他費用的期末余額均結(jié)轉(zhuǎn)至非限定性凈資產(chǎn)。

　　(2)限定性凈資產(chǎn)的重分類

　　如果限定性凈資產(chǎn)的限制已經(jīng)解除，應(yīng)當(dāng)對凈資產(chǎn)進行重新分類，將限定性凈資產(chǎn)轉(zhuǎn)為非限定性凈資產(chǎn)，借記“限定性凈資產(chǎn)”科目，貸記“非限定性凈資產(chǎn)”科目。

　　(3)調(diào)整以前期間非限定性收入、費用項目

　　如果因調(diào)整以前期間非限定性收入、費用項目而涉及調(diào)整非限定性凈資產(chǎn)的，應(yīng)當(dāng)就需要調(diào)整的金額，借記或貸記有關(guān)科目，貸記或借記“非限定性凈資產(chǎn)”科目。

　　【例17】2010年5月16日，某基金會發(fā)現(xiàn)上一年度的一項無形資產(chǎn)攤銷6 000元未記錄。該基金會應(yīng)當(dāng)追溯調(diào)整2009年度業(yè)務(wù)活動表中的管理費用(調(diào)增6 000元)，減少非限定性凈資產(chǎn)期初數(shù)6 000元。賬務(wù)處理如下

　　借：非限定性凈資產(chǎn)(期初數(shù)) 6 000

　　貸：無形資產(chǎn) 6 000

　　會計期末，“非限定性凈資產(chǎn)”科目的貸方余額，反映民間非營利組織歷年積存的非限定性凈資產(chǎn)金額。

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