二、資產(chǎn)負(fù)債表日匯兌差額的處理$lesson$

　　資產(chǎn)負(fù)債表日(期末)匯兌差額的處理分為貨幣性項目和非貨幣性項目二種情況處理：

　　1.貨幣性項目

　　資產(chǎn)負(fù)債表日，應(yīng)以當(dāng)日即期匯率折算外幣貨幣性項目，該項目因當(dāng)日即期匯率不同于該項目初始入賬時或前一資產(chǎn)負(fù)債表日即期匯率而產(chǎn)生的匯兌差額計入當(dāng)期損益(財務(wù)費用)。

　　【例8】2010年11月30日某企業(yè)銀行存款――美元戶賬面余額為100萬美元，當(dāng)日即期匯率為1美元=6.7元人民幣，折成人民幣為670萬元人民幣;12月份沒有發(fā)生相關(guān)外幣業(yè)務(wù)，12月31日銀行存款――美元戶賬面余額為100萬元，當(dāng)日即期匯率為1美元=6.6元人民幣，折成人民幣為660萬元人民幣，則發(fā)生匯兌損失10萬元人民幣(660-670)。賬務(wù)處理如下：

　　借：財務(wù)費用 10

　　貸：銀行存款――美元戶 10

　　2.非貨幣性項目

　　(1)資產(chǎn)負(fù)債表日，以歷史成本計量的外幣非貨幣性項目(如股本、固定資產(chǎn))，仍采用交易發(fā)生日的即期匯率折算，不改變其入賬時的記賬本位幣金額，不產(chǎn)生匯兌差額。

　　(2)對于以成本與可變現(xiàn)凈值孰低計量的存貨，如果其可變現(xiàn)凈值以外幣確定，則在確定存貨的期末價值時，應(yīng)先將可變現(xiàn)凈值折算為記賬本位幣，再與以記賬本位幣反映的存貨成本進(jìn)行比較。

　　【例9】甲上市公司以人民幣為記賬本位幣。2010年11月20日，以1000美元從美國某供貨商購入一批國際最新型號的甲器材12臺，該器材在國內(nèi)市場尚無供應(yīng)，并于當(dāng)日支付了相應(yīng)貨款(假定該上市公司有美元存款)。至2010年12月31日，已經(jīng)售出甲器材2臺，庫存尚有10臺，國內(nèi)市場仍無甲器材供應(yīng)，其在國際市場的價格降至每臺980美元。11月20日的即期匯率是1美元=6.7元人民幣，12月31日的即期匯率是1美元=6.6元人民幣。假定不考慮增值稅等相關(guān)稅費。

　　本例中，由于存貨在資產(chǎn)負(fù)債表日采用成本與可變現(xiàn)凈值孰低計量，因此，在以外幣購入存貨并且該存貨在資產(chǎn)負(fù)債表日獲得的可變現(xiàn)凈值以外幣反映時，在計提存貨跌價準(zhǔn)備時應(yīng)當(dāng)考慮匯率變動的影響。因此，該公司應(yīng)作賬務(wù)處理如下：

　　12月31日，對甲器材計提存貨跌價準(zhǔn)備=存貨成本(10×1000×6.7)―存貨可變現(xiàn)凈值(10×980×6.6)=67000-64680=2320(元人民幣)

　　借：資產(chǎn)減值損失 2320

　　貸：存貨跌價準(zhǔn)備 2320

　　(3)資產(chǎn)負(fù)債表日，對于以公允價值計量的股票、基金等非貨幣性項目，如果屬于交易性金融資產(chǎn)，期末應(yīng)當(dāng)先將該外幣按照公允價值確定當(dāng)日的即期匯率折算為記賬本位幣金額，再與原記賬本位幣金額進(jìn)行比較，其差額作為公允價值變動損益，記入當(dāng)期損益。如果作為可供出售金融資產(chǎn)，差額應(yīng)計入資本公積(其他資本公積)。

　　【例10】國內(nèi)甲公司的記賬本位幣為人民幣。2010年12月5日以每股3.5港元的價格購入乙公司H股10 000股作為交易性金融資產(chǎn)，當(dāng)日匯率為1港元=1元人民幣，款項已付。2010年12月31日，由于市價變動，當(dāng)月購入的乙公司H股的市價變?yōu)槊抗?港元，當(dāng)日匯率為1港元=0.9元人民幣。假定不考慮相關(guān)稅費的影響。

　　2010年12月5日，該公司應(yīng)對上述交易作以下處理：

　　借：交易性金融資產(chǎn)(10000×3.5×1) 35 000

　　貸：銀行存款――港元(10000×3.5×1) 35 000

　　根據(jù)《企業(yè)會計準(zhǔn)則第22號――金融工具確認(rèn)和計量》，交易性金融資產(chǎn)以公允價值計量。由于該項交易性金融資產(chǎn)是以外幣計價，在資產(chǎn)負(fù)債表日，不僅應(yīng)考慮港元市價的變動，還應(yīng)一并考慮港元與人民幣之間匯率變動的影響，上述交易性金融資產(chǎn)在資產(chǎn)負(fù)債表日的人民幣金額按27 000(即10000×3×0.9)元入賬，與原賬面價值35 000元的差額為8000元人民幣，計入公允價值變動損益。相應(yīng)的賬務(wù)處理如下：

　　借：公允價值變動損益 8 000

　　貸：交易性金融資產(chǎn)――公允價值變動 8 000

　　這里的8000元人民幣既包含甲公司所購乙公司H股股票公允價值變動的影響，又包含人民幣與港元之間匯率變動的影響。

　　2011年2月27日，甲公司將所購乙公司H股股票按當(dāng)日市價每股4港元全部售出，所得價款為40 000港元，按當(dāng)日匯率1港元=0.8元人民幣折算為人民幣金額為32000元(4×10 000×0.8)，與其原賬面價值人民幣金額27000元(35 000-8 000)的差額為5 000元人民幣，對于匯率的變動和股票市價的變動不進(jìn)行區(qū)分，均作為投資收益進(jìn)行處理。因此，售出當(dāng)日，甲公司應(yīng)作賬務(wù)處理如下：

　　借：銀行存款――港元(40000×0.8) 32000

　　貸：交易性金融資產(chǎn) 27000

　　投資收益 5000

　　借：投資收益 8000

　　貸：公允價值變動損益 8000

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