2012年中級經(jīng)濟法輔導(dǎo)：企業(yè)所得稅的應(yīng)納稅(二)

更新時間：2012-01-04 09:18:39 來源：|0

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　　(二)收入總額確認(rèn)

　　1、一般收入的確認(rèn)

收入項目	收入確認(rèn)的具體規(guī)定
1、銷售貨物收入	（1）銷售商品采用托收承付方式的，在辦妥托收手續(xù)時確認(rèn)收入。（2）銷售商品采取預(yù)收款方式的，在發(fā)出商品時確認(rèn)收入。（3）銷售商品需要安裝和檢驗的，在購買方接受商品以及安裝和檢驗完畢時確認(rèn)收入。如果安裝程序比較簡單，可在發(fā)出商品時確認(rèn)收入。（4）銷售商品采用支付手續(xù)費方式委托代銷的，在收到代銷清單時確認(rèn)收入。
2、提供勞務(wù)收入	（1）安裝費。應(yīng)根據(jù)安裝完工進(jìn)度確認(rèn)收入。安裝工作是商品銷售附帶條件的，安裝費在確認(rèn)商品銷售實現(xiàn)時確認(rèn)收入。（2）宣傳媒介的收費在相關(guān)的廣告或商業(yè)行為出現(xiàn)于公眾面前時確認(rèn)收入。廣告的制作費根據(jù)制作廣告的完工進(jìn)度確認(rèn)收入。（3）軟件費。為特定客戶開發(fā)軟件的收費，應(yīng)根據(jù)開發(fā)的完工進(jìn)度確認(rèn)收入。（4）服務(wù)費。包含在商品售價內(nèi)可區(qū)分的服務(wù)費，在提供服務(wù)的期間分期確認(rèn)收入。（5）藝術(shù)表演、招待宴會和其他特殊活動的收費。在相關(guān)活動發(fā)生時確認(rèn)收入。收費涉及幾項活動的，預(yù)收的款項應(yīng)合理分配給每項活動，分別確認(rèn)收入。（6）會員費。入會會員只允許取得會籍，所有其他服務(wù)或商品都要另行收費的，在取得該會員費時確認(rèn)收入。申請入會或加入會員后，會員在會員期內(nèi)不再付費就可得到各種服務(wù)或商品，或者以低于非會員的價格銷售商品或提供服務(wù)的，該會員費應(yīng)在整個受益期內(nèi)分期確認(rèn)收入。（7）特許權(quán)費。屬于提供設(shè)備和其他有形資產(chǎn)的特許權(quán)費，在交付資產(chǎn)或轉(zhuǎn)移資產(chǎn)所有權(quán)時確認(rèn)收入；屬于提供初始及后續(xù)服務(wù)的特許權(quán)費，在提供服務(wù)時確認(rèn)收入。（8）勞務(wù)費。長期為客戶提供重復(fù)的勞務(wù)收取的勞務(wù)費，在相關(guān)勞務(wù)活動發(fā)生時確認(rèn)收入。
3、轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)收入	轉(zhuǎn)讓固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、股權(quán)、債權(quán)等財產(chǎn)取得的收入時
4、股息、紅利等權(quán)益性投資收益	以被投資方作出利潤分配決定的日期確認(rèn)收入的實現(xiàn)
5、利息收入	按照合同約定的債務(wù)人應(yīng)付利息的日期確認(rèn)收入的實現(xiàn)
6、租金收入	按照合同約定的承租人應(yīng)付租金的日期確認(rèn)收入的實現(xiàn)
7、特許權(quán)使用費收入	按照合同約定的特許權(quán)使用人應(yīng)付特許權(quán)使用費的日期確認(rèn)收入的實現(xiàn)
8、接受捐贈收入	在實際收到捐贈資產(chǎn)時確認(rèn)收入的實現(xiàn)
9、其他收入	是指企業(yè)取得的上述規(guī)定收入外的其他收入，包括企業(yè)資產(chǎn)溢余收入、逾期未退包裝物押金收入、確實無法償付的應(yīng)付款項、已作壞賬損失處理后又收回的應(yīng)收款項、債務(wù)重組收入、補貼收入、違約金收入、匯兌收益等。

　　提示：(1)企業(yè)銷售商品同時滿足下列條件的，應(yīng)確認(rèn)收入的實現(xiàn)：

　?、偕唐蜂N售合同已經(jīng)簽訂，企業(yè)已將商品所有權(quán)相關(guān)的主要風(fēng)險和報酬轉(zhuǎn)移給購貨方;②企業(yè)對已售出的商品既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒有實施有效控制;③收入的金額能夠可靠地計量;④已發(fā)生或?qū)l(fā)生的銷售方的成本能夠可靠地核算。

　　【解釋】所得稅確認(rèn)收入的四條基本原則已和會計收入準(zhǔn)則確認(rèn)收入的五條原則非常貼近。但是稅法還規(guī)范了各類收入的確認(rèn)時間。

　　(2)企業(yè)在各個納稅期末，提供勞務(wù)交易的結(jié)果能夠可靠估計的，應(yīng)采用完工進(jìn)度(完工百分比)法確認(rèn)提供勞務(wù)收入。提供勞務(wù)交易的結(jié)果能夠可靠估計，是指同時滿足下列條件：

　?、偈杖氲慕痤~能夠可靠地計量;②交易的完工進(jìn)度能夠可靠地確定;③交易中已發(fā)生和將發(fā)生的成本能夠可靠地核算。

　　(3)企業(yè)提供勞務(wù)完工進(jìn)度的確定，可選用下列方法：①已完工作的測量;②已提供勞務(wù)占勞務(wù)總量的比例;③發(fā)生成本占總成本的比例。

　　【例題】企業(yè)提供勞務(wù)完工進(jìn)度的確定，可選用下列方法( )。

　　A、發(fā)生收入占總收入的比例

　　B、已提供勞務(wù)占勞務(wù)總量的比例

　　C、發(fā)生成本占總成本的比例

　　D、已完工作的測量

　　答案：BCD

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