(二)責(zé)令繳納和加收滯納金(P273)$lesson$

　　納稅人、扣繳義務(wù)人未按照規(guī)定期限繳納稅款的，稅務(wù)機(jī)關(guān)可責(zé)令限期繳納，并從滯納稅款之日起，按日加收滯納稅款0.5‰的滯納金。

　　解釋：滯納稅款天數(shù)是指，稅款繳納期限屆滿次日起至納稅人實(shí)際繳納稅款之日止。

　　【例題1】根據(jù)《稅收征收管理法》的規(guī)定，納稅人未按規(guī)定期限繳納稅款的，稅務(wù)機(jī)關(guān)除責(zé)令其限期繳納外，從滯納稅款之日起，按日加收滯納金，該滯納金的比例是滯納稅款的(　)。(2007年)

　　A、萬(wàn)分之一 B、萬(wàn)分之五 C、千分之一 D、千分之二

　　答案：B

　　【例題2】某公司將稅務(wù)機(jī)關(guān)確定的于2006年12月5 日繳納的稅款20萬(wàn)元拖至12月15日繳納，根據(jù)稅收征收管理法律制度的規(guī)定，稅務(wù)機(jī)關(guān)依法加收該公司滯納稅款的滯納金為( )元。

　　A、100

　　B、1000

　　C、10000

　　D、4000

　　答案：B

　　解析：(1)加收滯納金的起止時(shí)間為稅款繳納期限屆滿次日起全納稅人實(shí)際繳納稅款之日止(本題為12月6日一12月15日，共計(jì)10日); (2)滯納金=20萬(wàn)元×0.5‰×l0天=1000元。

　　(三)責(zé)令提供納稅擔(dān)保

　　1、提供納稅擔(dān)保的情形

　　(1)稅務(wù)機(jī)關(guān)有根據(jù)認(rèn)為從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的納稅人有逃避納稅義務(wù)行為，在規(guī)定的納稅期之前，責(zé)令其限期繳納應(yīng)納稅款;在限期內(nèi)發(fā)現(xiàn)納稅人有明顯的轉(zhuǎn)移、隱匿其應(yīng)納稅的商品、貨物以及其他財(cái)產(chǎn)或者應(yīng)納稅收入跡象的，可以責(zé)成納稅人提供納稅擔(dān)保;

　　(2)欠繳稅款、滯納金的納稅人或者其法定代表人需要出境的，可以責(zé)成納稅人提供納稅擔(dān)保;

　　(3)納稅人同稅務(wù)機(jī)關(guān)在納稅上發(fā)生爭(zhēng)議而未繳清稅款，需要申請(qǐng)行政復(fù)議的，納稅人應(yīng)提供納稅擔(dān)保。

　　2、納稅擔(dān)保的范圍

　　納稅擔(dān)保的范圍包括稅款、滯納金和實(shí)現(xiàn)稅款、滯納金的費(fèi)用。

　　3、納稅擔(dān)保的具體方式――3種，包括納稅保證、納稅抵押、納稅質(zhì)押。

　　(1)納稅保證：

　　納稅保證人范圍包括：在中國(guó)境內(nèi)具有納稅擔(dān)保能力的自然人、法人或者其他經(jīng)濟(jì)組織。

　　不包括：國(guó)家機(jī)關(guān)，學(xué)校、幼兒園、醫(yī)院等事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體不得作為納稅保證人。企業(yè)法人的職能部門不得為納稅保征人。企業(yè)法人的分支機(jī)構(gòu)有法人書面授權(quán)的，可以在授權(quán)范圍內(nèi)提供納稅擔(dān)保。

　　其他不得作納稅保證人的情形：①有偷稅、抗稅、騙稅、逃避追繳欠稅行為被稅務(wù)機(jī)關(guān)、司法機(jī)關(guān)追究過(guò)法律責(zé)任未滿2年的;②因有稅收違法行為正在被稅務(wù)機(jī)關(guān)立案處理或涉嫌刑事犯罪被司法機(jī)關(guān)立案?jìng)刹榈?③納稅信譽(yù)等級(jí)被評(píng)為C級(jí)以下的;④在主管稅務(wù)機(jī)關(guān)所在地的市(地、州)沒(méi)有住所的自然人或稅務(wù)登記不在本市(地、州)的企業(yè);⑤無(wú)民事行為能力或限制民事行為能力的自然人;⑥與納稅人存在擔(dān)保關(guān)聯(lián)關(guān)系的;⑦有欠稅行為的。

　　【例題】下列各項(xiàng)目中，可以成為納稅保證人的有(　)。

　　A、國(guó)家機(jī)關(guān)

　　B、公司工會(huì)組織

　　C、企業(yè)法人的分支機(jī)構(gòu)(有法人書面授權(quán))

　　D、有擔(dān)保能力的自然人

　　答案：CD

　　保證期間為納稅人應(yīng)繳納稅款期限屆滿之日起60日，即稅務(wù)機(jī)關(guān)自納稅人應(yīng)繳納稅款的期限屆滿之日起60日內(nèi)有權(quán)要求納稅保證人承擔(dān)保證責(zé)任，繳納稅款、滯納金。納稅保證期間內(nèi)稅務(wù)機(jī)關(guān)未通知納稅保證人繳納稅款及滯納金以承擔(dān)保證責(zé)任的，納稅保證人免除擔(dān)保責(zé)任。

　　履行保證責(zé)任的期限為l5日，即納稅保證人應(yīng)當(dāng)自收到稅務(wù)機(jī)關(guān)的納稅通知書之日起15 日內(nèi)履行保證責(zé)任，繳納稅款及滯納金。納稅保證人未按照規(guī)定的履行保證責(zé)任的期限繳納稅款及滯納金的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)出責(zé)令限期繳納通知書，責(zé)令納稅保證人在限期l5日內(nèi)繳納;逾期仍未繳納的，經(jīng)縣以上稅務(wù)局(分局)局長(zhǎng)批準(zhǔn)，對(duì)納稅保證人采取強(qiáng)制執(zhí)行措施。

　　舉例：甲公司是納稅人，乙公司是甲公司的納稅保證人，稅務(wù)機(jī)關(guān)規(guī)定，甲公司要在6月30日前納稅20萬(wàn)。如果甲公司沒(méi)有交稅的，稅務(wù)機(jī)關(guān)找保證人乙公司提供擔(dān)保，保證期間是60天，從6月30日到8月30日(假定一個(gè)月30天)，如果超過(guò)60天稅務(wù)機(jī)關(guān)才找保證人的，保證人不承擔(dān)保證責(zé)任。假設(shè)乙公司于7月10日收到通知，乙公司應(yīng)當(dāng)在收到通知書之日起15日內(nèi)(7月25日前)要履行保證責(zé)任，繳納稅款及滯納金。如果8月1日，乙公司還沒(méi)有履行保證責(zé)任，稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)出責(zé)令限期繳納通知書，責(zé)令乙企業(yè)在限期15日內(nèi)(8月15日前)繳納，責(zé)令保證期限為15天。如果8月15日后乙企業(yè)仍未繳納稅款，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)對(duì)保證人采取強(qiáng)制執(zhí)行措施。

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