四、增值稅應(yīng)納稅額$lesson$

　　增值稅一般納稅人的當(dāng)期應(yīng)納增值稅額=當(dāng)期銷項稅額-當(dāng)期進項稅額。

　　(一)一般納稅人當(dāng)期銷售稅額的計算

　　1、當(dāng)期銷售稅額的確定

　　當(dāng)期銷項稅額=不含稅銷售額×稅率 或者 當(dāng)期銷項稅額=組成計稅價格×稅率

　　【解釋1】在計算當(dāng)期銷項稅額時，考生應(yīng)注意以下問題：

　　(1)首先界定題目中的項目是否應(yīng)當(dāng)征收“增值稅”，其中需要注意的問題視同銷售、混合銷售和兼營。

　　(2)“當(dāng)期”的界定。根據(jù)增值稅的納稅義務(wù)發(fā)生時間，準確界定該筆收入是否計入“當(dāng)期”的銷項稅額。

　　(3)銷售額的范圍：向購買方所收取的全部價款和價外費用(如手續(xù)費、違約金、包裝費、包裝物租金、運輸裝卸費、代收款項、代墊款項等)。

　　提示：價外費用不包括：

　　(1)受托加工應(yīng)征消費稅的消費品所代收代繳的消費稅;

　　(2)同時符合以下條件的代墊運費：

　?、俪羞\部門的運費發(fā)票開具給購貨方的;②納稅人將該項發(fā)票轉(zhuǎn)交給購貨方的。

　　(3)同時符合以下條件代為收取的政府性基金或者行政事業(yè)性收費：

　?、儆蓢鴦?wù)院或者財政部批準設(shè)立的政府性基金，由國務(wù)院或者省級人民政府及其財政、價格主管部門批準設(shè)立的行政事業(yè)性收費;②收取時開具省級以上財政部門印制的財政票據(jù);③所收款項全額上繳財政。

　　(4)銷售貨物的同時代辦保險等而向購買方收取的保險費，以及向購買方收取的代購買方繳納的車輛購置稅、車輛牌照費。

　　【解釋2】銷售額是否含增值稅， 一般情況下，試題中會明確指出銷售額是否含增值稅。

　　在未明確的情況下，注意以下原則：

　　(1)商場的“零售額”肯定含稅;

　　(2)增值稅專用發(fā)票中的“銷售額”肯定不含稅;

　　(3)“價外費用和逾期包裝物押金”肯定含稅。

　　含稅銷售額換算為不含稅銷售額的公式為：

　　(不含稅)銷售額=含稅銷售額÷(1+13%或17%)

　　(1)、納稅人銷售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)的價格明顯偏低且無正當(dāng)理由的，或者視同銷售行為無銷售額的，稅務(wù)機關(guān)依下列順序確定銷售額：

　?、偌{稅人最近時期同類貨物的平均銷售價格確定

　　【例】：某商場為增值稅一般納稅人，2006年8月銷售三批同一規(guī)格、質(zhì)量的貨物，每批各1000件，銷售價格(不含增值稅)分別為每件120元、100元和40元。經(jīng)稅務(wù)機關(guān)認定，第三批銷售價格每件40元明顯偏低且無正當(dāng)理由。計算該商場8月增值稅銷售額。

　　【解析】稅法規(guī)定，納稅人銷售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)的價格明顯偏低且無正當(dāng)理由的，稅務(wù)機關(guān)可以按納稅人當(dāng)月同類貨物的平均銷售價格確定其銷售額。

　　本例中，稅務(wù)機關(guān)已認定該商場第三批銷售價格每件40元明顯偏低且無正當(dāng)理由，應(yīng)按當(dāng)月合理銷售價格(120元和100元)的平均售價確定銷售額，則該商場8月增值稅銷售額為：[120+100+(120+100)÷2]×1000=330000(元)

　?、诎雌渌{稅人最近時期同類貨物的平均銷售價格確定;

　?、劢M成計稅價格，公式如下：

　　A、不征消費稅的貨物

　　組成計稅價格=成本+利潤或組成計稅價格=成本X(1+成本利潤率);即：成本利潤率按10%計算。

　　B、征收消費稅的貨物

　　組成計稅價格=成本X(1+成本利潤率)/(1-消費稅稅率)

　　解釋：組成計稅價格公式推理過程：

　　(1)組成計稅價格=成本+利潤+消費稅

　　(2)組成計稅價格=成本+利潤+組成計稅價格×消費稅比例稅率

　　(3)組成計稅價格×(1-消費稅稅率)=成本+利潤

　　(4)組成計稅價格=(成本+利潤)÷(l-消費稅比例稅率)

　　C、進口貨物

　　組成計稅價格=關(guān)稅完稅價格+關(guān)稅+消費稅

　　(2)包裝物押金

　?、偌{稅人為銷售貨物而出租、出借包裝物收取的押金，單獨記賬核算的，且時間在1年以內(nèi)，不并入銷售額;

　?、趯τ馄?年以上未收回包裝物而不再退還的押金，應(yīng)并入銷售額，并按所包裝貨物的適用率銷項稅額。

　　提示：從1995年6月1日起，除銷售啤酒、黃酒外的其他酒類產(chǎn)品而收取的包裝物押金，無論是否返還以及會計上如何核算，均應(yīng)并入當(dāng)其銷售額征稅。

　　(3)折扣銷售

　　①商業(yè)折扣：如果折扣額和價格開在同一張發(fā)票上的，按折扣后的銷售額計算納稅。如果將折扣額另開發(fā)票，不論其在財務(wù)上如何處理，均不得從銷售額中減除折扣額。

　　②現(xiàn)金折扣：不得扣減銷售額

　　(4)以舊換新

　?、僖话銘?yīng)按新貨物的同期銷售價格確定銷售額。

　?、趯疸y首飾以舊換新業(yè)務(wù)，可以按照銷售方實際收取的不含增值稅的全部價款征收增值稅。

　　【例】某商場為增值稅一般納稅人，2006年7月采取以舊換新方式銷售冰箱10臺，同時回收10臺舊冰箱，每臺收購金額為100元，取得現(xiàn)金凈收入為22400元。已知每臺冰箱市場零售價格為2340元。計算此項業(yè)務(wù)的增值稅銷售額。

　　【解析】此項業(yè)務(wù)屬于以舊換新方式銷售貨物，除稅法對金銀首飾等有特殊規(guī)定外，其增值稅銷售額應(yīng)按照該貨物的同期銷售價格確定，即應(yīng)按銷售新貨物同期銷售價格，也就是新冰箱市場零售價格2340元為基礎(chǔ)換算增值稅銷售額。

　　本例中，對收購舊冰箱業(yè)務(wù)活動，盡管收購舊冰箱與賣出新冰箱聯(lián)系在一起，同時收購舊冰箱業(yè)務(wù)中也有資金抵減，但從稅收角度來說，此項收購業(yè)務(wù)活動不能抵減增值稅銷售額，即不能按取得的現(xiàn)金凈收入確定或換算銷售額。另外，市場零售價格2340元是價款和增值稅合并定價，應(yīng)換算成不含增值稅的價格。

　　此項業(yè)務(wù)增值稅銷售額為=[含稅銷售額÷(1+稅率)]×10=[2340÷(1+17%)]×10=20 000(元)

　　(5)以物易物方式銷售貨物：以物易物雙方都應(yīng)作購銷處理，以各自發(fā)出的貨物核算銷售額并計算銷項稅額，以各自收到的貨物按規(guī)定核算購貨額并計算進項稅額。

　　(6)油氣田企業(yè)跨省、自治區(qū)、直轄市提供生產(chǎn)性勞務(wù)，應(yīng)當(dāng)在勞務(wù)發(fā)生地按3%預(yù)征率計算繳納增值稅。在勞務(wù)發(fā)生地預(yù)繳的稅款可從其應(yīng)納增值稅中抵減。

　　【例題】根據(jù)增值稅法律制度的規(guī)定，下列各項業(yè)務(wù)的處理方法中，不正確的有(　)。

　　A、納稅人銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)，采用價稅合并定價并合并收取的，以不含增值稅的銷售額為計稅銷售額

　　B、納稅人以價格折扣方式銷售貨物，不論折扣額是否在同一張發(fā)票上注明，均以扣除折扣額以后的銷售額為計稅銷售額

　　C、納稅人采取以舊換新方式銷售貨物，以扣除舊貨物折價款以后的銷售額為計稅銷售額

　　D、納稅人采取以物易物方式銷售貨物，購銷雙方均應(yīng)作購銷處理，以各自發(fā)出的貨物核算計稅銷售額并計算銷項稅額，以各自收到的貨物核算購貨額并計算進項稅額

　　答案：BC

　　解析：本題考核增值稅特殊的計稅方法。根據(jù)規(guī)定，納稅人以價格折扣方式銷售貨物，折扣額在同一張發(fā)票上注明，以扣除折扣額以后的銷售額為計稅銷售額，如果未在同一張發(fā)票上注明，不得扣除折扣額，因此選項B錯誤;納稅人采取以舊換新方式銷售貨物，應(yīng)按新貨物的同期銷售價格確定銷售額，不得扣減舊貨物的收購價格，因此選項C的說法錯誤。

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