(二)以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償某項債務$lesson$

　　1.債務人以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償某項債務的，應當在符合金融負債終止確認條件時，終止確認重組債務，將重組債務的賬面價值與轉讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價值之間的差額，計入當期損益(營業(yè)外收入)。轉讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價值與其賬面價值的差額為轉讓資產(chǎn)損益，于當期確認，計入損益。

　　債務人在轉讓非現(xiàn)金資產(chǎn)的過程中發(fā)生的一些稅費，如資產(chǎn)評估費、運雜費等，直接計入轉讓資產(chǎn)損益。對于增值稅應稅項目，如債權人不向債務人另行支付增值稅，則債務重組利得應為轉讓非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價值和該非現(xiàn)金資產(chǎn)的增值稅銷項稅額與債務賬面價值的差額;如債權人向債務人另行支付增值稅，則債務重組利得應為轉讓非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價值與債務賬面價值的差額。

　　2.債務人以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償某項債務，債權人在債務重組日，重組債權的賬面余額與受讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價值之間的差額，在滿足金融資產(chǎn)終止確認條件時，計入當期損益(營業(yè)外支出)。債權人已對債權計提減值準備的，應當先將該差額沖減減值準備，沖減后尚有余額的，計入營業(yè)外支出，沖減后減值準備仍有余額的，應予轉回并抵減當期資產(chǎn)減值損失。

　　對于增值稅應稅項目，如債權人不向債務人另行支付增值稅，則增值稅進項稅額可以作為沖減重組債權的賬面余額處理。

　　債權人收到非現(xiàn)金資產(chǎn)時，應按受讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價值計量。債權人發(fā)生的運雜費，保險費等，也應計入相關資產(chǎn)的價值。

　　(1)以庫存材料、商品產(chǎn)品抵償債務

　　債務人以庫存材料、商品產(chǎn)品抵償債務，應視同銷售進行核算。

　　【例2】甲公司欠乙公司購貨款350 000元。由于甲公司財務發(fā)生困難，短期內(nèi)不能支付已于2006年5月1日到期的貨款。2006年7月10 日，經(jīng)雙方協(xié)商，乙公司同意，甲公司以其生產(chǎn)的產(chǎn)品償還債務。該產(chǎn)品的公允價值為200 000元，實際成本為120 000元。甲公司為一般納稅企業(yè)，適用的增值稅稅率為17%。乙公司于2006年8月10日收到甲公司抵債的產(chǎn)品，并作為產(chǎn)成品入庫;乙公司對該項應收賬款計提了50 000元的壞賬準備。

　　根據(jù)上述資料，甲公司和乙公司的賬務處理如下：

　　(1)甲公司的賬務處理：

　　第一，計算債務重組利得

　　應付賬款的賬面余額 350 000

　　減：所轉讓產(chǎn)品的公允價值 200 000

　　增值稅銷項稅額(200 000×17%) 34 000

　　債務重組利得 116 000

　　第二，會計分錄

　　借：應付賬款 350 000

　　貸：主營業(yè)務收入 200000

　　應交稅費――應交增值稅(銷項稅額) 34000

　　營業(yè)外收入――債務重組利得 116 000

　　借：主營業(yè)務成本 120 000

　　貸：庫存商品 120 000

　　注意：將產(chǎn)品抵債，相當于將產(chǎn)品銷售出去了;一定要分清資產(chǎn)轉讓損益和債務重組利得。

　　如果債務人以庫存材料清償債務，則視同銷售取得的收入作其他業(yè)務收入，發(fā)出材料的成本作其他業(yè)務支出處理。

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