第二節(jié) 應(yīng)付債券$lesson$$lesson$

　　一、一般公司債券

　　(一)公司債券的發(fā)行

　　公司債券的發(fā)行方式有三種，即面值發(fā)行、溢價(jià)發(fā)行、折價(jià)發(fā)行。無(wú)論是按面值發(fā)行，還是溢價(jià)發(fā)行或折價(jià)發(fā)行，均按債券面值記入“應(yīng)付債券”科目的“面值”明細(xì)科目，實(shí)際收到的款項(xiàng)與面值的差額，記入“利息調(diào)整”明細(xì)科目。

　　(二)利息調(diào)整的攤銷(xiāo)

　　利息調(diào)整應(yīng)在債券存續(xù)期間內(nèi)采用實(shí)際利率法進(jìn)行攤銷(xiāo)。實(shí)際利率法，是指按照應(yīng)付債券的實(shí)際利率計(jì)算其攤余成本及各期利息費(fèi)用的方法;實(shí)際利率，是指將應(yīng)付債券在債券存續(xù)期間的未來(lái)現(xiàn)金流量，折現(xiàn)為該債券當(dāng)前賬面價(jià)值所使用的利率。

　　(1)資產(chǎn)負(fù)債表日，對(duì)于分期付息、一次還本的債券，企業(yè)應(yīng)按應(yīng)付債券的攤余成本和實(shí)際利率計(jì)算確定的債券利息費(fèi)用，借記“在建工程”、“制造費(fèi)用”、 “財(cái)務(wù)費(fèi)用”等科目，按票面利率計(jì)算確定的應(yīng)付未付利息，貸記“應(yīng)付利息”科目，按其差額，借記或貸記“應(yīng)付債券――利息調(diào)整”科目。

　　(2)對(duì)于一次還本付息的債券，應(yīng)于資產(chǎn)負(fù)債表日按攤余成本和實(shí)際利率計(jì)算確定的債券利息費(fèi)用，借記“在建工程”、“制造費(fèi)用”、“財(cái)務(wù)費(fèi)用”等科目，按票面利率計(jì)算確定的應(yīng)付未付利息，貸記“應(yīng)付債券――應(yīng)計(jì)利息”科目，按其差額，借記或貸記“應(yīng)付債券――利息調(diào)整”科目。

　　應(yīng)注意二個(gè)利息的區(qū)別：

　?、賾?yīng)付利息=債券面值×票面利率×期限

　　②利息費(fèi)用=應(yīng)付債券攤余成本×實(shí)際利率×期限

　　應(yīng)付利息分別計(jì)入“應(yīng)付利息”和“應(yīng)付債券――應(yīng)計(jì)利息”;利息費(fèi)用有二個(gè)去向，資本化的利息費(fèi)用計(jì)入“在建工程”，費(fèi)用化的利息費(fèi)用計(jì)入“財(cái)務(wù)費(fèi)用”。

　　(三)債券的償還

　　企業(yè)發(fā)行的債券通常分為到期一次還本付息或一次還本、分期付息兩種。采用一次還本付息方式的，企業(yè)應(yīng)于債券到期支付債券本息時(shí)，借記“應(yīng)付債券――面值、應(yīng)計(jì)利息”科目，貸記“銀行存款”科目。采用一次還本、分期付息方式的，在每期支付利息時(shí)，借記“應(yīng)付利息”科目，貸記“銀行存款”科目;債券到期償還本金并支付最后一期利息時(shí)，借記“應(yīng)付債券――面值”、“在建工程”、 “財(cái)務(wù)費(fèi)用”、 “制造費(fèi)用”等科目，貸記“銀行存款”科目，按借貸雙方之間的差額，借記或貸記“應(yīng)付債券――利息調(diào)整”科目。

　　【例6】2007年12月31日，甲公司經(jīng)批準(zhǔn)發(fā)行5年期一次還本、分期付息的公司債券10 000 000元，債券利息在每年12月31日支付，票面利率為年利率6%。假定債券發(fā)行時(shí)的市場(chǎng)利率為5%。

　　甲公司該批債券實(shí)際發(fā)行價(jià)格為：

　　10 000 000×0.7835+10 000 000×6%×4.3295=10 432 700(元)

　　或者：

　　10000000÷(1+5%)5+600000÷(1+5%)+600000÷(1+5%)2+600000÷(1+5%)3+600000÷(1+5%)4+600000÷(1+5%)5=

　　甲公司根據(jù)上述資料，采用實(shí)際利率法和攤余成本計(jì)算確定的利息費(fèi)用，見(jiàn)表10―5。

　　表10-5 利息費(fèi)用一覽表 單位：元

　　*尾數(shù)調(diào)整。

　　根據(jù)表10-5的資料，甲公司的賬務(wù)處理如下：

　　(1)2007年12月31日發(fā)行債券

　　借：銀行存款 10 432 700

　　貸：應(yīng)付債券――面值 10 000 000

　　――利息調(diào)整 432 700

　　(2)2008年12月31日，計(jì)算利息費(fèi)用和應(yīng)付利息

　　借：財(cái)務(wù)費(fèi)用等 521 635

　　應(yīng)付債券――利息調(diào)整 78 365

　　貸：應(yīng)付利息 600 000

　　2009年、2010年、2011年確認(rèn)利息費(fèi)用的會(huì)計(jì)處理同2008年。

　　(2)2012年12月31日歸還債券本金及最后一期利息費(fèi)用

　　借：財(cái)務(wù)費(fèi)用等 505 062.94

　　應(yīng)付債券――面值 10 000 000

　　――利息調(diào)整 94 937.06

　　貸：銀行存款 10 600000

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