第三節(jié) 應收及預付款項

　　大綱要求：

　　掌握應收票據(jù)、應收賬款、預付賬款和其他應收款的核算

　　本節(jié)具體內(nèi)容：

　　一、應收票據(jù)

　　1.概念及分類

　　(1)概念：應收票據(jù)是銷售商品、產(chǎn)品等而收到的商業(yè)匯票。

　　商業(yè)匯票是由出票人簽發(fā)的，委托付款人(銀行或企業(yè))在指定日期無條件支付確定金額給收款人或者持票人的票據(jù)。商業(yè)匯票的付款期限最長不超過6個月。商業(yè)匯票的提示付款期限，自匯票到期日起10日。

　　(2)商業(yè)匯票分類：

　　商業(yè)匯票按承兌人的不同，分為

　　商業(yè)承兌匯票??收款人簽發(fā)或付款人簽發(fā)而由付款企業(yè)承兌

　　銀行承兌匯票??由銀行承兌，企業(yè)申請使用該匯票，應向承兌銀行按票面金額的萬分之五繳納手續(xù)費

　　2.應收票據(jù)的核算

　　企業(yè)應當設(shè)置"應收票據(jù)"科目，核算應收票據(jù)取得、票款收回等情況。

　　借方登記取得的應收票據(jù)的面值。

　　貸方登記到期收回或者到期前向銀行貼現(xiàn)的應收票據(jù)的票面余額。

　　期末余額在借方，反映企業(yè)持有的商業(yè)匯票的票面金額。

　?、?取得應收票據(jù)

　　債務(wù)人以商業(yè)匯票抵償前欠貨款

　　借：應收票據(jù)

　　貸：應收賬款

　　銷售貨物取得商業(yè)匯票：

　　借：應收票據(jù)

　　貸：主營業(yè)務(wù)收入

　　應交稅費-應交增值稅(銷項稅額)

　?、?收回應收票據(jù)

　　借：銀行存款

　　貸：應收票據(jù)

　?、鄣狡谖词盏狡睋?jù)款

　　借：應收賬款

　　貸：應收票據(jù)

　　④轉(zhuǎn)讓應收票據(jù)

　　借：原材料(材料采購、庫存商品等)

　　應交稅費-應交增值稅(進項稅額)

　　貸：應收票據(jù)

　　銀行存款(也可能在借方，差額款)

　　教材【例2-6】

　　甲公司2007年3月1日向乙公司銷售一批產(chǎn)品，貨款為1500000元，尚未收到，已辦妥托收手續(xù)，適用增值稅稅率為17%。3月15日甲公司收到乙公司寄來一張3個月期的商業(yè)承兌匯票，面值為1755000元，抵付產(chǎn)品貨款。6月15日，甲公司上述應收票據(jù)到期收回票面金額1755000元存入銀行。要求：

　　(1)編制甲公司銷售商品時的會計分錄。

　　(2)編制甲公司收到商業(yè)承兌匯票的會計分錄。

　　(3)編制甲公司收到票據(jù)款的會計分錄。

　　答案：

　　(1)

　　借：應收賬款 1755000

　　貸;主營業(yè)務(wù)收入 1500000

　　應交稅費―應交增值稅(銷項稅額) 255000

　　(2)收到商業(yè)承兌匯票時：

　　借：應收票據(jù) 1755000

　　貸：應收賬款 1755000

　　(3)收到票據(jù)款

　　借：銀行存款 1755000

　　貸：應收票據(jù) 1755000

　　【例2-7】承【例2-6】,假定甲公司于4月15日將上述應收票據(jù)背書轉(zhuǎn)讓，以取得生產(chǎn)經(jīng)營所需的A材料，該材料金額為1500000元，適用的增值稅稅率為17%。甲公司的會計分錄是：

　　借：原材料 1500000

　　應交稅費―應交增值稅(進項稅額) 255000

　　貸：應收票據(jù) 1755000

　　上例中若材料金額是1000000元，適用的增值稅稅率為17%，差額部分已收到并存入銀行。

　　借：原材料 1000000

　　應交稅費―應交增值稅(進項稅額) 170000

　　銀行存款 585000

　　貸：應收票據(jù) 1755000

　　上例中若材料金額是1600000元，適用的增值稅稅率為17%，差額部分以銀行存款支付。

　　借：原材料 1600000

　　應交稅費―應交增值稅(進項稅額) 272000

　　貸：應收票據(jù) 1755000

　　銀行存款 117000

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