(3)自用土地使用權(quán)或建筑物轉(zhuǎn)換為采用公允價值模式計量的投資性房地產(chǎn)

　　企業(yè)將自用土地使用權(quán)或建筑物轉(zhuǎn)換為采用公允價值模式計量的投資性房地產(chǎn)時，應(yīng)當(dāng)按該項土地使用權(quán)或建筑物在轉(zhuǎn)換日的公允價值，借記“投資性房地產(chǎn)(成本)”科目，按其賬面余額，貸記“固定資產(chǎn)”或“無形資產(chǎn)”科目;按已計提的累計攤銷或累計折舊，借記“累計攤銷”或“累計折舊”科目，原已計提減值準(zhǔn)備的，借記“無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”、“固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”科目，同時，轉(zhuǎn)換日的公允價值小于賬面價值的，按其差額，借記“公允價值變動損益”科目，轉(zhuǎn)換日的公允價值大于賬面價值的，按其差額，貸記“資本公積――其他資本公積”科目。待該項投資性房地產(chǎn)處置時，因轉(zhuǎn)換計入資本公積的部分應(yīng)轉(zhuǎn)人當(dāng)期的其他業(yè)務(wù)收入，借記“資本公積――其他資本公積”科目，貸記“其他業(yè)務(wù)收入”科目。

　　【例11】20×7年6月，甲企業(yè)打算搬遷至新建辦公摟，由于原辦公樓處于商業(yè)繁華地段，甲企業(yè)準(zhǔn)備將其出租，以賺取租金收入。20×7年10月，甲企業(yè)完成了搬遷工作，原辦公樓停止自用。20 ×7年12月，甲企業(yè)與乙企業(yè)簽訂了租賃協(xié)議，將其原辦公樓租賃給乙企業(yè)使用，租賃期開始日為20×8年1月1日，租賃期限為3年。在本例中，甲企業(yè)應(yīng)當(dāng)于租賃期開始日 (20× 8年1月1日)，將自用房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為投資性房地產(chǎn)。由于該辦公樓處于商業(yè)區(qū)，房地產(chǎn)交易活躍，該企業(yè)能夠從市場上取得同類或類似房地產(chǎn)的市場價格及其他相關(guān)信息，假設(shè)甲企業(yè)對出租的辦公樓采用公允價值模式計量。假設(shè)20× 8年1月1 日，該辦公樓的公允價值為350 000 000元，其原價為500 000 000元，已提折舊142 500 000元。

　　甲企業(yè)20×8年1月1日的賬務(wù)處理如下：

　　借：投資性房地產(chǎn)――××辦公樓(成本) 350 000 000

　　公允價值變動損益 7 500 000

　　累計折舊 142 500 000

　　貸：固定資產(chǎn) 500 000 000

　　5.3.2投資性房地產(chǎn)的處置

　　當(dāng)投資性房地產(chǎn)被處置，或者永久退出使用且預(yù)計不能從其處置中取得經(jīng)濟利益時，應(yīng)當(dāng)終止確認該項投資性房地產(chǎn)。

　　企業(yè)出售、轉(zhuǎn)讓、報廢投資性房地產(chǎn)或者發(fā)生投資性房地產(chǎn)毀損，應(yīng)當(dāng)將處置收入扣除其賬面價值和相關(guān)稅費后的金額計入當(dāng)期損益。(將實際收到的處置收入計入其他業(yè)務(wù)收入，所處置投資性房地產(chǎn)的賬面價值計入其他業(yè)務(wù)成本)。

　　(一)成本模式計量的投資性房地產(chǎn)

　　處置采用成本模式計量的投資性房地產(chǎn)時，應(yīng)當(dāng)按實際收到的金額，借記“銀行存款”等科目，貸記“其他業(yè)務(wù)收入”科目;按該項投資性房地產(chǎn)的累計折舊或累計攤銷，借記“投資性房地產(chǎn)累計折舊(攤銷)”科目;按該項投資性房地產(chǎn)的賬面余額，貸記“投資性房地產(chǎn)”科目;按其差額，借記“其他業(yè)務(wù)成本”科目。已計提減值準(zhǔn)備的，還應(yīng)同時結(jié)轉(zhuǎn)減值準(zhǔn)備。

　　【例12】甲公司對投資性房地產(chǎn)采用成本模式計量，于2009年12月31日將出租的辦公樓出售。該辦公樓的賬面原值為1500萬元，已提折舊800萬元。出售收入1200萬元收存銀行，按5%交納營業(yè)稅，則出售時的賬務(wù)處理是：

　　借：銀行存款 1200

　　貸：其他業(yè)務(wù)收入 1200

　　借：其他業(yè)務(wù)成本 700

　　投資性房地產(chǎn)累計折舊 800

　　貸：投資性房地產(chǎn) 1500

　　借：營業(yè)稅金及附加 60

　　貸：應(yīng)交稅費――應(yīng)交營業(yè)稅(1200×5%) 60

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