三、稅率 $lesson$

　　印花稅的稅率有兩種形式：比例稅率和定額稅率。

　　解釋：對無法計算金額的憑證，或雖載有金額，但作為計稅依據(jù)不合理的憑證，采用定額稅率，以件為單位繳納一定數(shù)額的稅款。權利、許可證照，營業(yè)賬簿中的其他賬簿，均為按件貼花，稅額為每件5元。

　　【例題1】根據(jù)稅收法律制度的規(guī)定，下列各項中，規(guī)定了比例稅率和定額稅率兩種稅率形式的稅種有(　)。

　　A、印花稅 B、消費稅

　　C、營業(yè)稅 D、房產(chǎn)稅

　　答案：AB

　　解析：印花稅和消費稅規(guī)定了比例稅率和定額稅率。

　　【例題2】下列各項中，按件貼花、稅額為每件5元的印花稅應稅憑證有(　)。

　　A、權利、許可證照

　　B、營業(yè)賬簿中的記載資金的賬簿

　　C、營業(yè)賬簿中的其他賬簿

　　D、合同類憑證

　　答案：AC

　　解析：權利、許可證照，營業(yè)賬簿中的其他賬簿，均為按件貼花，稅額為每件5元。

　　四、印花稅的計稅依據(jù)

　　1、合同類：以憑證所載金額作為計稅依據(jù)。

　　解釋：以憑證上的“金額”、“收入”、“費用”作為計稅依據(jù)的，應當全額計稅，不得作任何扣除。

　　提示：載有兩個或兩個以上應適用不同稅目稅率經(jīng)濟事項的同一憑證，如分別記載金額的，應分別計算應納稅額，相加后按合計稅額貼花;如未分別記載金額的，按稅率高的計算貼花。

　　2、營業(yè)賬簿中記載資金的賬簿：以“實收資本”和“資本公積”兩項的合計金額作為計稅依據(jù)。

　　3、不記載金額的營業(yè)賬簿、權利許可證照(房屋產(chǎn)權證、營業(yè)執(zhí)照、專利證)和輔助性賬簿(企業(yè)的日記賬簿、各種明細分類賬簿)：以件數(shù)作為計稅依據(jù)。

　　【例題1】根據(jù)印花稅法律制度的規(guī)定，下列各項中，以所載金額作為計稅依據(jù)繳納印花稅的有(　)。(2008年)

　　A、產(chǎn)權轉移書據(jù)

　　B、借款合同

　　C、財產(chǎn)租賃合同

　　D、工商營業(yè)執(zhí)照

　　答案：ABC

　　解析：本題考核印花稅的計稅依據(jù)。合同類憑證、產(chǎn)權轉移書據(jù)、記載金額的營業(yè)賬簿，以憑證所載金額作為計稅依據(jù);不記載金額的營業(yè)賬簿、權利許可證照(房屋產(chǎn)權證、工商營業(yè)執(zhí)照、專利證)，以憑證件數(shù)作為計稅依據(jù)。

　　【教材例題6―3】某公司2003年8月開業(yè)，領受房屋產(chǎn)權證、工商營業(yè)執(zhí)照、商標注冊證、土地使用證各一件;與其他企業(yè)訂立加工承攬合同一份，合同載明W公司提供的原材料金額300萬元，需要支付的加工承攬費為20萬元;另訂立財產(chǎn)保險合同一份，保險金額為1000萬元，保險費12萬元。計算該公司2003年8月份應納印花稅稅額。

　　解析：根據(jù)印花稅法律制度的規(guī)定，該公司應區(qū)分不同性質(zhì)的憑證，分別計算繳納印花稅。其中，加工承攬合同的計稅依據(jù)是加工或承攬收入，財產(chǎn)保險合同的計稅依據(jù)為支付(收取)的保險費，不記載金額的房屋產(chǎn)權證、工商營業(yè)執(zhí)照等權利、許可證照的計稅依據(jù)為憑證的件數(shù)。因此，該公司應繳納的印花稅為：

　　(1)有關合同應繳納的印花稅稅額200000×0.5‰+120000×1‰=220(元)

　　(2)有關權利、許可證照應繳納的印花稅稅額=5×4=20(元)

　　(3)該公司2003年8月實際應繳納的印花稅稅額=220+20=240(元)。

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