計(jì)算分析題講解

　　【案例1】【2007年考題】某服裝公司為增值稅一般納稅人。2006年10月份從國(guó)外進(jìn)口一批服裝面料，海關(guān)審定的完稅價(jià)格為50萬(wàn)元，該批服裝布料分別按5%和17%的稅率向海關(guān)繳納了關(guān)稅和進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅，并取得了相關(guān)完稅憑證。

　　該批服裝布料當(dāng)月加工成服裝后全部在國(guó)內(nèi)銷售，取得銷售收入100萬(wàn)元(不含增值稅)，同時(shí)支付運(yùn)輸費(fèi)3萬(wàn)元(取得運(yùn)費(fèi)發(fā)票)。

　　已知：該公司適用的增值稅稅率為17%。

　　要求：

　　(1)計(jì)算該公司當(dāng)月進(jìn)口服裝布料應(yīng)繳納的增值稅稅額。

　　(2)計(jì)算該公司當(dāng)月允許抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額。

　　(3)計(jì)算該公司當(dāng)月銷售服裝應(yīng)繳納的增值稅稅額。

　　【案例1答案】

　　(1)進(jìn)口關(guān)稅=50*5%=2.5(萬(wàn)元)

　　進(jìn)口環(huán)節(jié)應(yīng)繳納增值稅=(50+2.5)×17%=8.93(萬(wàn)元)

　　(2)當(dāng)月允許抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額=8.93+3×7%=9.14(萬(wàn)元)

　　(3)銷項(xiàng)稅額=100×17%=17(萬(wàn)元)

　　應(yīng)繳納的增值稅額=17-9.14=7.86(萬(wàn)元)

　　【例題2】某中外合資化妝品生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人，2009年1月發(fā)生以下業(yè)務(wù)：

　　(1)從國(guó)外進(jìn)口一批散裝化妝品，支付給國(guó)外的貨價(jià)120萬(wàn)元、運(yùn)抵我國(guó)海關(guān)前的運(yùn)雜費(fèi)和保險(xiǎn)費(fèi)30萬(wàn)元，已驗(yàn)收入庫(kù);

　　(2)進(jìn)口機(jī)器設(shè)備一套，支付給國(guó)外的貨價(jià)35萬(wàn)元、運(yùn)抵我國(guó)海關(guān)前的運(yùn)雜費(fèi)和保險(xiǎn)費(fèi)5萬(wàn)元，已驗(yàn)收入庫(kù);

　　(3)本月企業(yè)將進(jìn)口的散裝化妝品全部生產(chǎn)加工為成套化妝品7800件，對(duì)外批發(fā)銷售7000件，取得不含稅銷售額290萬(wàn)元;向消費(fèi)者零售800件，取得含稅銷售額51.48萬(wàn)元。

　　(化妝品的進(jìn)口關(guān)稅稅率為40%、消費(fèi)稅稅率為30%;機(jī)器設(shè)備的進(jìn)口關(guān)稅稅率為20%)

　　要求：根據(jù)上述資料及稅法相關(guān)規(guī)定，回答下列問(wèn)題：

　　(1)計(jì)算進(jìn)口散裝化妝品應(yīng)繳納的消費(fèi)稅;

　　(2)計(jì)算進(jìn)口散裝化妝品應(yīng)繳納的增值稅;

　　(3)計(jì)算進(jìn)口機(jī)器設(shè)備應(yīng)納的增值稅;

　　(4)計(jì)算該企業(yè)國(guó)內(nèi)生產(chǎn)銷售環(huán)節(jié)應(yīng)繳納的增值稅;

　　(5)計(jì)算該企業(yè)國(guó)內(nèi)生產(chǎn)銷售環(huán)節(jié)應(yīng)繳納的消費(fèi)稅。

　　【答案2】

　　(1)進(jìn)口散裝化妝品應(yīng)納的關(guān)稅=關(guān)稅完稅價(jià)格×關(guān)稅稅率=(120+30)×40%=60(萬(wàn)元)

　　進(jìn)口散裝化妝品應(yīng)納的消費(fèi)稅=(關(guān)稅完稅價(jià)格+關(guān)稅)÷(1-消費(fèi)稅稅率)×消費(fèi)稅稅率=(150+60)÷(1-30%)×30%=90(萬(wàn)元)

　　(2)進(jìn)口散裝化妝品應(yīng)納的增值稅=(關(guān)稅完稅價(jià)格+關(guān)稅+消費(fèi)稅)×增值稅稅率=(150+60+90)×17%=51(萬(wàn)元)

　　(3)進(jìn)口機(jī)器設(shè)備應(yīng)納的增值稅：

　　進(jìn)口機(jī)器設(shè)備應(yīng)納的關(guān)稅=關(guān)稅完稅價(jià)格×關(guān)稅稅率=(35+5)×20%=8(萬(wàn)元)

　　進(jìn)口機(jī)器設(shè)備應(yīng)納的增值稅=(關(guān)稅完稅價(jià)格+關(guān)稅)×增值稅稅率=(40+8)×17%=8.16(萬(wàn)元)

　　(4)國(guó)內(nèi)生產(chǎn)銷售化妝品應(yīng)繳納增值稅額=[290+51.48÷(1+17%)]×17%-51-8.16=-2.38 (萬(wàn)元)

　　(5)國(guó)內(nèi)生產(chǎn)銷售化妝品應(yīng)繳納消費(fèi)稅稅額=[290+51.48÷(1+17%)]×30%-90=10.20(萬(wàn)元)

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