(二)連續(xù)編制合并財務報表時內部購進商品的抵銷處理

　　連續(xù)編制合并財務報表的情況下，對于內部購進商品的具體抵銷處理程序和方法如下：

　　1.將上期抵銷的存貨價值中包含的未實現(xiàn)內部銷售損益對本期期初未分配利潤的影響進行抵銷。即按照上期內部購進存貨價值中包含的未實現(xiàn)內部銷售損益的金額，借記“未分配利潤——年初”項目，貸記“營業(yè)成本”項目。

　　2.對于本期發(fā)生內部購銷活動的，將內部銷售收入、內部銷售成本及內部購進存貨中未實現(xiàn)內部銷售損益予以抵銷。即按照銷售企業(yè)內部銷售收入的金額，借記“營業(yè)收入”項目，貸記“營業(yè)成本”項目。

　　3.將期末內部購進存貨價值中包含的未實現(xiàn)內部銷售損益予以抵銷。對于期末內部購買形成的存貨(包括上期結轉形成的本期存貨)，應按照購買企業(yè)期末內部購入存貨價值中包含的未實現(xiàn)內部銷售損益的金額，借記“營業(yè)成本”項目，貸記“存貨”項目。

　　【例19-32】某母公司本期向子公司銷售商品10 000元，其銷售成本為8 000元;子公司購進的該商品當期全部未實現(xiàn)對外銷售形成期末存貨。此時，在編制本期合并會計報表時，應進行如下抵銷處理：

　　(1)借：營業(yè)收入 10 000

　　貸：營業(yè)成本 10 000

　　(2)借：營業(yè)成本 2 000

　　貸：存貨 2 000

　　【例19-33】 假設上期母公司與子公司內部購銷情況及編制合并會計報表情況與[例19-32]情況相同。本期母公司向該子公司銷售產品15 000元，母公司本期銷售毛利率與上期相同，為20%，銷售成本為12 000元。子公司本期實現(xiàn)對外銷售收入為18 000元，銷售成本為12 600元;期末存貨為12 400 元(期初存貨10 000元+本期購進存貨15 000 元-本期銷售成本12 600元)，存貨價值中包含的未實現(xiàn)內部銷售利潤為2 480元。

　　此時，編制合并會計報表時應進行如下抵銷處理：

　　(1)調整期初未分配利潤的數(shù)額。其抵銷分錄如下：

　　借：未分配利潤——年初 2 000

　　貸：營業(yè)成本 2 000

　　(2)抵銷本期內部銷售收入。其抵銷分錄如下：

　　借：營業(yè)收入 15 000

　　貸：營業(yè)成本 15 000

　　(3)抵銷期末存貨中包含的未實現(xiàn)內部銷售利潤。其抵銷分錄如下：

　　借：營業(yè)成本 2 480

　　貸：存貨 2 480

　　(三)連續(xù)編制合并財務報表時內部交易固定資產的抵銷處理

　　連續(xù)編制合并報表的情況下，內部購入固定資產以后期間，其抵銷程序為：

　　1.應將內部交易固定資產原價中包含的未實現(xiàn)內部銷售損益抵銷，并調整期初未分配利潤。即按照固定資產原價中包含的末實現(xiàn)內部銷售損益的金額，借記“未分配利潤——年初”項目，貸記“固定資產——原價”項目。

　　2.將以前會計期間內部交易固定資產多計提的累計折舊抵銷，并調整期初未分配利潤。即按照以前會計期間抵銷該內部交易固定資產多計提的累計折舊額，借記“固定資產”項目，貸記“未分配利潤——年初”項目。

　　3.將本期由于該內部交易固定資產的使用而多計提的折舊費用予以抵銷，并調整本期計提的累計折舊額。即按照本期該內部交易的固定資產多計提的折舊額，借記“固定資產——累計折舊”項目，貸記“管理費用”等項目。

　　【例19—34】假設A公司和B公司均為同一母公司的子公司，A公司以500 000元的價格將其生產的產品銷售給B公司，其銷售成本為300 000元，因該內部固定資產交易實現(xiàn)的銷售利潤200 000元。B公司購買該產品作為管理用固定資產使用，按500 000元的原價入賬并在其個別資產負債表中列示。假設B公司對該固定資產按5年的使用期限，采用年限平均法計提折舊，預計凈殘值為零;該固定資產交易時間為本年1月1日，為簡化抵銷處理，該內部交易固定資產按12月計提折舊。

　　本例有關抵銷處理如下：

　　(1)該固定資產相關的銷售收入、銷售成本以及原價中包含的未實現(xiàn)內部銷售利潤的抵銷。

　　借：營業(yè)收入 500 000

　　貸：營業(yè)成本 300 000

　　固定資產——原價 200 000

　　(2)該固定資產當期多計提折舊的抵銷。該固定資產折舊期間為5年，原價為500 000元，預計凈殘值為零，當年計提的折舊額為100 000元，而按抵銷其原價中包含的未實現(xiàn)內部銷售利潤后的原價計提的折舊額為60 000元，當期多計提的折舊額為40 000元。本例中應當按40 000元，分別抵銷管理費用和累計折舊。

　　借：固定資產——累計折舊 40 000

　　貸：管理費用 40 000

　　【例19-35】沿用[19-34]，第二期該內部交易固定資產保留在該子公司，編制合并會計報表時，應當編制如下抵銷分錄進行處理：

　　(1)借：未分配利潤——年初 200 000

　　貸：固定資產原價 200 000

　　(2)借：固定資產——累計折舊 40 000

　　貸：未分配利潤——年初 40 000

　　(3)借：固定資產——累計折舊 40 000

　　貸：管理費用 40 000

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