八、連續(xù)編制合并財務(wù)報表情況下的處理

　　(一)連續(xù)編制合并財務(wù)報表時內(nèi)部應(yīng)收賬款壞賬準備的抵銷處理

　　在連續(xù)編制合并財務(wù)報表進行抵銷處理時，首先，應(yīng)將內(nèi)部應(yīng)收賬款與應(yīng)付賬款予以抵銷，即按內(nèi)部應(yīng)收賬款的金額，借記“應(yīng)付賬款”項目，貸記“應(yīng)收賬款”項目。其次，應(yīng)將上期資產(chǎn)減值損失中抵銷的內(nèi)部應(yīng)收賬款計提的壞賬準備對本期期初未分配利潤的影響予以抵銷，借記“應(yīng)收賬款——壞賬準備”項目，貸記“未分配利潤——年初”項目。再次，對于本期個別財務(wù)報表中內(nèi)部應(yīng)收賬款相對應(yīng)的壞賬準備增減變動的金額也應(yīng)予以抵銷，即按照本期個別資產(chǎn)負債表中期末內(nèi)部應(yīng)收賬款相對應(yīng)的壞賬準備的增加額，借記“應(yīng)收賬款——壞賬準備”項目，貸記“資產(chǎn)減值損失”項目，或按照本期個別資產(chǎn)負債表中期末內(nèi)部應(yīng)收賬款相對應(yīng)的壞賬準備的減少額，借記“資產(chǎn)減值損失”項目，貸記“應(yīng)收賬款——壞賬準備”項目。

　　【例19-28】某母公司本期個別資產(chǎn)負債中應(yīng)收賬款50 000元全部為應(yīng)收子公司賬款，其應(yīng)收賬款按余額的5‰計提壞賬準備，本期壞賬準備余額為250元。子公司個別資產(chǎn)負債表中應(yīng)付賬款50 000元全部為對母公司應(yīng)付賬款。

　　在編制合并財務(wù)報表時，應(yīng)將內(nèi)部應(yīng)收賬款與應(yīng)付賬款相互抵銷;同時還應(yīng)將內(nèi)部應(yīng)收賬款計提的壞賬準備予以抵銷，其抵銷分錄為：

　　(1)借：應(yīng)付賬款 50 000

　　貸：應(yīng)收賬款 50 000

　　(2)借：應(yīng)收賬款——壞賬準備 250

　　貸：資產(chǎn)減值損失 250

　　1.內(nèi)部應(yīng)收賬款本期余額與上期余額相等時的抵銷處理

　　【例19-29】假設(shè)母公司上期內(nèi)部應(yīng)收賬款、內(nèi)部應(yīng)收賬款計提的壞賬準備抵銷情況與例19—28情況相同，即母公司上期個別資產(chǎn)負債表中應(yīng)收賬款全部為對子公司內(nèi)部應(yīng)收賬款，其數(shù)額50 000元，按50%的比例計提壞賬準備250元，在其個別資產(chǎn)負債表中壞賬準備項目的數(shù)額為250元。母公司本期個別資產(chǎn)負債表中對子公司內(nèi)部應(yīng)收賬款余額仍為50 000元，壞賬準備余額為250元，本期未計提壞賬準備。

　　此時，在合并工作底稿中應(yīng)進行如下抵銷處理：

　　(1)將內(nèi)部應(yīng)收賬款與應(yīng)付賬款相互抵銷。其抵銷分錄如下：

　　借：應(yīng)付賬款 50 000

　　貸：應(yīng)收賬款 50 000

　　(2)將上期內(nèi)部應(yīng)收賬款計提的壞賬準備抵銷。在這種情況下，母公司個別資產(chǎn)負債表中壞賬準備余額實際上是上期結(jié)轉(zhuǎn)而來的余額，因此只須將上期內(nèi)部應(yīng)收賬款計提的壞賬準備予以抵銷，同時調(diào)整本期期初未分配利潤的數(shù)額。其抵銷分錄如下：

　　借：應(yīng)收賬款——壞賬準備 250

　　貸：未分配利潤——年初 250

　　2.內(nèi)部應(yīng)收賬款本期余額大于上期余額時的抵銷處理

　　【例19—30】假設(shè)母公司上期內(nèi)部應(yīng)收賬款、內(nèi)部應(yīng)收賬款計提的壞賬準備抵銷情況與[例19-28]情況相同。母公司本期個別資產(chǎn)負債表中對子公司內(nèi)部應(yīng)收賬款為66 000元，壞賬準備的數(shù)額為330元，本期對子公司內(nèi)部應(yīng)收賬款凈增加16 000元，本期內(nèi)部應(yīng)收賬款補提壞賬準備為80元。

　　此時，在合并工作底稿中應(yīng)進行如下抵銷處理：

　　(1)將內(nèi)部應(yīng)收賬款與應(yīng)付賬款相互抵銷。其抵銷分錄如下：

　　借：應(yīng)付賬款 66 000

　　貸：應(yīng)收賬款 66 000

　　(2)將上期內(nèi)部應(yīng)收賬款計提的壞賬準備予以抵銷，調(diào)整期初未分配利潤的數(shù)額。其抵銷分錄如下：

　　借：應(yīng)收賬款——壞賬準備 250

　　貸：未分配利潤——年初 250

　　(3)將本期對子公司內(nèi)部應(yīng)收賬款凈增加16 000元計提的壞賬準備子以抵銷。其抵銷分錄如下：

　　借：應(yīng)收賬款——壞賬準備 80

　　貸：資產(chǎn)減值損失 80

　　通過上述抵銷分錄，已將內(nèi)部應(yīng)收賬款壞賬準備全部抵銷。

　　3.內(nèi)部應(yīng)收賬款本期余額小于上期余額時的抵銷處理

　　【例19-31】假設(shè)母公司上期內(nèi)部應(yīng)收賬款、內(nèi)部應(yīng)收賬款計提的壞賬準備抵銷情況與[例19-28]情況相同。母公司本期個別資產(chǎn)負債表中對子公司內(nèi)部應(yīng)收賬款為32 000元，壞賬準備余額為160元。內(nèi)部應(yīng)收賬款比上期凈減少18 000元，本期沖銷內(nèi)部應(yīng)收賬款計提壞賬準備90元。

　　此時，在合并工作底稿中應(yīng)進行如下抵銷處理：

　　(1)將內(nèi)部應(yīng)收賬款與應(yīng)付賬款相互抵銷。其抵銷分錄如下：

　　借：應(yīng)付賬款 32 000

　　貸：應(yīng)收賬款 32 000

　　(2)上期內(nèi)部應(yīng)收賬款計提的壞賬準備予以抵銷，調(diào)整期初未分配利潤的數(shù)額。其抵銷分錄如下：

　　借：應(yīng)收賬款——壞賬準備 250

　　貸：未分配利潤——年初 250

　　(3)將因內(nèi)部應(yīng)收賬款減少而沖減壞賬準備予以抵銷。其抵銷分錄如下：

　　借：資產(chǎn)減值損失 90

　　貸：應(yīng)收賬款——壞賬準備 90

　　通過上述抵銷分錄，已將內(nèi)部應(yīng)收賬款壞賬準備全部抵銷。 

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