2011年《中級會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》：財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)(20)
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(三)母公司在報(bào)告期增減子公司在合并資產(chǎn)負(fù)債表的反映
1.母公司在報(bào)告期內(nèi)增加子公司在合并資產(chǎn)負(fù)債表的反映
母公司在報(bào)告期內(nèi)增加子公司的，合并當(dāng)期編制合并資產(chǎn)負(fù)債表時(shí)，應(yīng)當(dāng)區(qū)分同一控制下的企業(yè)合并增加的子公司和非同一控制下企業(yè)合并增加的子公司兩種情況。
(1)因同一控制下公司合并增加的子公司，編制合并資產(chǎn)負(fù)債表時(shí)，應(yīng)當(dāng)調(diào)整合并資產(chǎn)負(fù)債表的期初數(shù)。
(2)因非同一控制下企業(yè)合并增加的子公司，不應(yīng)調(diào)整合并資產(chǎn)負(fù)債表的期初數(shù)。
2.母公司在報(bào)告期內(nèi)處置子公司在合并資產(chǎn)負(fù)債表的反映
母公司在報(bào)告期內(nèi)處置子公司，編制合并資產(chǎn)負(fù)債表時(shí)，不應(yīng)當(dāng)調(diào)整合并資產(chǎn)負(fù)債表的期初數(shù)。
(四)合并資產(chǎn)負(fù)債表編制
合并資產(chǎn)負(fù)債表格式在個(gè)別資產(chǎn)負(fù)債表基礎(chǔ)上，主要增加了三個(gè)項(xiàng)目：一是在“開發(fā)支出”項(xiàng)目之下增加了“商譽(yù)”項(xiàng)目，用于反映企業(yè)合并中取得的商譽(yù)，即在控股合并下母公司對子公司的長期股權(quán)投資與其在子公司所有者權(quán)益中享有份額之間抵銷后的借方差額。二是在所有者權(quán)益項(xiàng)目下增加了“少數(shù)股東權(quán)益”項(xiàng)目，用于反映非全資子公司的所有者權(quán)益中不屬于母公司的份額。三是在“未分配利潤”項(xiàng)目之后，“歸屬于母公司所有者權(quán)益合計(jì)”項(xiàng)目之前，增加了“外幣報(bào)表折算差額”項(xiàng)目，用于反映境外經(jīng)營的資產(chǎn)負(fù)債表折算為母公司記賬本位幣表示的資產(chǎn)負(fù)債時(shí)產(chǎn)生的折算差額。
【例19-15】 沿用[例19—9]、例19-10、例19-11、例19-12、例19-13和例19-14，編制合并資產(chǎn)負(fù)債表。P公司和S公司20×7年12月31日的個(gè)別資產(chǎn)負(fù)債表分別參見表19—9和表19-10。
根據(jù)上述資料，首先，P公司首先應(yīng)當(dāng)設(shè)計(jì)合并工作底稿(合并工作底稿見表19-11)，將P公司、S公司個(gè)別資產(chǎn)負(fù)債表的數(shù)據(jù)過入合并工作底稿，并計(jì)算資產(chǎn)負(fù)債表各項(xiàng)目的合計(jì)金額。其次，編制調(diào)整分錄，按照權(quán)益法調(diào)整P公司對S公司的長期股權(quán)投資。再次，編制抵銷分錄，將P公司與S公司之間的內(nèi)部交易對合并資產(chǎn)負(fù)債表的影響予以抵銷。最后，根據(jù)合并工作底稿的合并金額，可編制該企業(yè)集團(tuán)20×7年合并資產(chǎn)負(fù)債表(見表19-12)。
表19—12 合并資產(chǎn)負(fù)債表 會(huì)合01表
編制單位：P公司 20×7年12月31日 單位：萬元
打卡人數(shù)
