(4)假定S公司采用的會計政策和會計期間與P公司一致。

　　分析與說明：

　　P公司在編制20×7年合并資產(chǎn)負債表時，因其對S公司的長期股權(quán)投資日常核算采用成本法，首先應(yīng)當(dāng)按照權(quán)益法進行調(diào)整，在合并工作底稿中應(yīng)作的調(diào)整分錄如下(單位：萬元)：

　?、俅_認P公司在20× 7年S公司實現(xiàn)凈利潤1 000萬元中所享有的份額800萬元(1 000×80%)。

　　借：長期股權(quán)投資——S公司 800

　　貸：投資收益——S公司 800

　?、趯τ赟公司所有者權(quán)益中除留存收益外其他權(quán)益變動，在按照權(quán)益法調(diào)整時，應(yīng)一方面調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價值，同時調(diào)整P公司的資本公積：

　　借：長期股權(quán)投資——S公司 80

　　貸：資本公積——其他資本公積 80

　　確認P公司在20×7年S公司除凈損益以外所有者權(quán)益的其他變動中所享有的份額80 元(資本公積的增加額100 萬元×80%)。

　?、佟陧椪{(diào)整分錄也可合并為：

　　借：長期股權(quán)投資——S公司 880

　　貸：投資收益——S公司 800

　　資本公積——其他資本公積 80

　　(二)編制合并資產(chǎn)負債表應(yīng)進行的抵銷處理

　　1.長期股權(quán)投資項目與子公司所有者權(quán)益項目的抵銷

　　(1)在子公司為全資子公司的情況下，在合并工作底稿中編制的抵銷分錄為：借記“實收資本”、 “資本公積”、 “盈余公積”和“未分配利潤——年末”項目(非同一控制下企業(yè)合并中購買日確定的被購買方可辨認資產(chǎn)、負債的公允價值與其賬面價值不同的，是指經(jīng)調(diào)整后的被購買方所有者權(quán)益項目)，貸記“長期股權(quán)投資”項目。當(dāng)母公司對子公司長期股權(quán)投資的金額與應(yīng)享有子公司所有者權(quán)益總額不一致時，其差額作為商譽處理，應(yīng)按其差額，借記“商譽”項目;上述差額，如為貸方差額，在合并當(dāng)期應(yīng)記入合并利潤表，貸記“營業(yè)外收入”項目，在合并以后期間，調(diào)整期初未分配利潤。

　　(2)在子公司為非全資子公司的情況下，在合并工作底稿中編制的抵銷分錄為：借記“實收資本”、 “資本公積”、 “盈余公積”和“未分配利潤——年末”項目，貸記“長期股權(quán)投資”和“少數(shù)股東權(quán)益”項目。當(dāng)母公司對于公司長期股權(quán)投資的金額與在子公司所有者權(quán)益中享有的份額不一致時，其差額比照全資子公司的原則處理。

　　“少數(shù)股東權(quán)益”項目，反映子公司所有者權(quán)益中不屬于母公司(包括通過子公司間接向有的)的份額，即除母公司外的其他投資者在子公司所有者權(quán)益中所享有份額。

　　應(yīng)予說明的是，對于同一控制下企業(yè)合并中取得的子公司，因長期股權(quán)投資按照權(quán)益法調(diào)整后與應(yīng)享有子公司所有者權(quán)益的份額相等，上述抵銷過程中不產(chǎn)生差額，合并中不形成商譽或應(yīng)計入損益的因素。

　　【例19—10】沿用[例19—9]。 20×7年12月31日，P公司對S公司長期股權(quán)投資經(jīng)調(diào)整后的金額為3 880 萬元，與其在S公司股東權(quán)益總額中所享有的金額3 680(4 600×80%)萬元之間的差額200萬元，應(yīng)當(dāng)作為商譽處理。至于S公司股東權(quán)益中20%的部分，即920 萬元屬于少數(shù)股東權(quán)益。其抵銷分錄如下(單位：萬元)：

　　③借：股本 2 000

　　資本公積 1 600

　　盈余公積 0

　　未分配利潤——年末 1 000

　　商譽 200

　　貸：長期股權(quán)投資(3000+880)3 880

　　少數(shù)股東權(quán)益(4600×20%) 920

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