(二)涉及補(bǔ)價(jià)的會(huì)計(jì)處理

　　非貨幣性資產(chǎn)交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)且公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量的，在發(fā)生補(bǔ)價(jià)的情況下，應(yīng)當(dāng)分別下列情況處理：

　　1.支付補(bǔ)價(jià)的，應(yīng)當(dāng)以換出資產(chǎn)的公允價(jià)值加上支付的補(bǔ)價(jià) (即換入資產(chǎn)的公允價(jià)值)和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，作為換入資產(chǎn)的成本;

　　2.收到補(bǔ)價(jià)的，應(yīng)當(dāng)以換出資產(chǎn)的公允價(jià)值減去收到補(bǔ)價(jià)(或換入資產(chǎn)的公允價(jià)值)加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，作為換入資產(chǎn)的成本。

　　3.換出資產(chǎn)公允價(jià)值與其賬面價(jià)值的差額，應(yīng)當(dāng)分別不同情況處理：

　　(1)換出資產(chǎn)為存貨的，應(yīng)當(dāng)作為銷售處理，根據(jù)本書(shū)“第十三章收入”相關(guān)內(nèi)容的規(guī)定，按其公允價(jià)值確認(rèn)收入，同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)相應(yīng)的成本。

　　(2)換出資產(chǎn)為固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)的，換出資產(chǎn)公允價(jià)值與其賬面價(jià)值的差額，計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入或營(yíng)業(yè)外支出。

　　(3)換出資產(chǎn)為長(zhǎng)期股權(quán)投資的，換出資產(chǎn)公允價(jià)值與其賬面價(jià)值的差額，計(jì)入投資損益。

　　【例2】甲公司以一臺(tái)設(shè)備換入乙公司的1輛汽車。換出設(shè)備的賬面原值為130萬(wàn)元，已提折舊50萬(wàn)元，凈值80萬(wàn)元，公允價(jià)值70萬(wàn)元;換入汽車的賬面原值為100萬(wàn)元，已提折舊15萬(wàn)元，凈值85萬(wàn)元，公允價(jià)值為80萬(wàn)元。在交換中甲公司補(bǔ)付乙公司貨幣資金10萬(wàn)元。假設(shè)不考慮相關(guān)稅費(fèi)，并假定該交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，公允價(jià)值能可靠計(jì)量。

　?、偌坠?支付補(bǔ)價(jià)方)賬務(wù)處理如下：

　　判斷是否屬于非貨幣性資產(chǎn)交換：補(bǔ)價(jià)所占比重=補(bǔ)價(jià)/換入資產(chǎn)公允價(jià)值=10/80=12.5%<25%，屬于非貨幣性資產(chǎn)交換。賬務(wù)處理是：

　　借：固定資產(chǎn)清理 80

　　累計(jì)折舊 50

　　貸：固定資產(chǎn)——設(shè)備 130

　　借：固定資產(chǎn)——汽車 80(公允價(jià)值)

　　營(yíng)業(yè)外支出(80-70) 10(資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓損失)

　　貸：固定資產(chǎn)清理 80

　　銀行存款(補(bǔ)價(jià)) 10

　　②乙公司(收到補(bǔ)價(jià)方)賬務(wù)處理如下：

　　借：固定資產(chǎn)清理 85

　　累計(jì)折舊 15

　　貸：固定資產(chǎn)——汽車 100

　　借：固定資產(chǎn)——設(shè)備 70(公允價(jià)值)

　　銀行存款(補(bǔ)價(jià)) 10

　　營(yíng)業(yè)外支出(85-80) 5(資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓損失)

　　貸：固定資產(chǎn)清理 85

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