(3)自用土地使用權或建筑物轉換為采用公允價值模式計量的投資性房地產

　　企業(yè)將自用土地使用權或建筑物轉換為采用公允價值模式計量的投資性房地產時，應當按該項土地使用權或建筑物在轉換日的公允價值，借記“投資性房地產(成本)”科目，按其賬面余額，貸記“固定資產”或“無形資產”科目;按已計提的累計攤銷或累計折舊，借記“累計攤銷”或“累計折舊”科目，原已計提減值準備的，借記“無形資產減值準備”、“固定資產減值準備”科目，同時，轉換日的公允價值小于賬面價值的，按其差額，借記“公允價值變動損益”科目，轉換日的公允價值大于賬面價值的，按其差額，貸記“資本公積——其他資本公積”科目。待該項投資性房地產處置時，因轉換計入資本公積的部分應轉人當期的其他業(yè)務收入，借記“資本公積——其他資本公積”科目，貸記“其他業(yè)務收入”科目。

　　【例11】20×7年6月，甲企業(yè)打算搬遷至新建辦公摟，由于原辦公樓處于商業(yè)繁華地段，甲企業(yè)準備將其出租，以賺取租金收入。20×7年10月，甲企業(yè)完成了搬遷工作，原辦公樓停止自用。20 ×7年12月，甲企業(yè)與乙企業(yè)簽訂了租賃協(xié)議，將其原辦公樓租賃給乙企業(yè)使用，租賃期開始日為20×8年1月1日，租賃期限為3年。在本例中，甲企業(yè)應當于租賃期開始日 (20× 8年1月1日)，將自用房地產轉換為投資性房地產。由于該辦公樓處于商業(yè)區(qū)，房地產交易活躍，該企業(yè)能夠從市場上取得同類或類似房地產的市場價格及其他相關信息，假設甲企業(yè)對出租的辦公樓采用公允價值模式計量。假設20× 8年1月1 日，該辦公樓的公允價值為350 000 000元，其原價為500 000 000元，已提折舊142 500 000元。

　　甲企業(yè)20×8年1月1日的賬務處理如下：

　　借：投資性房地產——××辦公樓(成本) 350 000 000

　　公允價值變動損益 7 500 000

　　累計折舊 142 500 000

　　貸：固定資產 500 000 000

　　5.3.2投資性房地產的處置

　　當投資性房地產被處置，或者永久退出使用且預計不能從其處置中取得經濟利益時，應當終止確認該項投資性房地產。

　　企業(yè)出售、轉讓、報廢投資性房地產或者發(fā)生投資性房地產毀損，應當將處置收入扣除其賬面價值和相關稅費后的金額計入當期損益。(將實際收到的處置收入計入其他業(yè)務收入，所處置投資性房地產的賬面價值計入其他業(yè)務成本)。

　　(一)成本模式計量的投資性房地產

　　處置采用成本模式計量的投資性房地產時，應當按實際收到的金額，借記“銀行存款”等科目，貸記“其他業(yè)務收入”科目;按該項投資性房地產的累計折舊或累計攤銷，借記“投資性房地產累計折舊(攤銷)”科目;按該項投資性房地產的賬面余額，貸記“投資性房地產”科目;按其差額，借記“其他業(yè)務成本”科目。已計提減值準備的，還應同時結轉減值準備。

　　【例12】甲公司對投資性房地產采用成本模式計量，于2009年12月31日將出租的辦公樓出售。該辦公樓的賬面原值為1500萬元，已提折舊800萬元。出售收入1200萬元收存銀行，按5%交納營業(yè)稅，則出售時的賬務處理是：

　　借：銀行存款 1200

　　貸：其他業(yè)務收入 1200

　　借：其他業(yè)務成本 700

　　投資性房地產累計折舊 800

　　貸：投資性房地產 1500

　　借：營業(yè)稅金及附加 60

　　貸：應交稅費——應交營業(yè)稅(1200×5%) 60

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