(二)房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換的會計處理

　　1.成本模式下的轉(zhuǎn)換

　　(1)采用成本模式計量的投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)為自用房地產(chǎn)

　　企業(yè)將采用成本模式計量的投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)為自用房地產(chǎn)時，應(yīng)當(dāng)按該項投資性房地產(chǎn)在轉(zhuǎn)換日的賬面余額、累計折舊、減值準(zhǔn)備等，分別轉(zhuǎn)入“固定資產(chǎn)”、“累計折舊”、“固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”等科目，按其賬面余額，借記“固定資產(chǎn)”或“無形資產(chǎn)”科目，貸記“投資性房地產(chǎn)”科目，按已計提的折舊或攤銷，借記“投資性房地產(chǎn)累計折舊(攤銷)”科目，貸記“累計折舊”或“累計攤銷”科目，原已計提減值準(zhǔn)備的，借記“投資性房地產(chǎn)減值準(zhǔn)備”科目，貸記“固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”或“無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”科目。即將投資性房地產(chǎn)的賬面價值轉(zhuǎn)為固定資產(chǎn)的賬面價值。

　　【例6】20×7年7月末，甲企業(yè)將出租在外的廠房收回，8月1日開始用于本企業(yè)生產(chǎn)商品，該廠房相應(yīng)由投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為自用房地產(chǎn)。該項房地產(chǎn)在轉(zhuǎn)換前采用成本模式計量，截至20×7年7月31日，賬面價值為 3 765萬元，其中，原價5 000元;累計已提折舊1 235萬元。

　　甲企業(yè)20×7年8月1 日的賬務(wù)處理如下：

　　借：固定資產(chǎn) 50 000 000

　　投資性房地產(chǎn)累計折舊(攤銷) 12 350 000

　　貸：投資性房地產(chǎn)——× ×廠房 50 000 000

　　累計折舊 12 350 000

　　(2)作為存貨的房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為采用成本模式計量的投資性房地產(chǎn)

　　企業(yè)將作為存貨的房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為采用成本模式計量的投資性房地產(chǎn)時，應(yīng)當(dāng)按該項存貨在轉(zhuǎn)換日的賬面價值，借記“投資性房地產(chǎn)”科目，原已計提跌價準(zhǔn)備的，借記“存貨跌價準(zhǔn)備”科目，按其賬面余額，貸記“開發(fā)產(chǎn)品”等科目。即將存貨的賬面價值轉(zhuǎn)為投資性房地產(chǎn)的賬面價值。

　　【例7】甲企業(yè)是從事房地產(chǎn)開發(fā)業(yè)務(wù)的企業(yè)，20×7年3月10日，甲企業(yè)與乙企業(yè)簽訂了租賃協(xié)議，將其開發(fā)的一棟寫字樓整體出租給乙企業(yè)使用，租賃期開始日為20×7年4月15日。20×7年4月15 日，該寫字樓的賬面余額45 000 萬元，未計提存貨跌價準(zhǔn)備，轉(zhuǎn)換后采用成本模式計量。甲企業(yè)20×7年4月15的賬務(wù)處理如下：

　　借：投資性房地產(chǎn)——××寫字樓 450 000 000

　　貸：開發(fā)產(chǎn)品 450 000 000

　　(3)自用土地使用權(quán)或建筑物轉(zhuǎn)換為以成本模式計量的投資性房地產(chǎn)

　　企業(yè)將自用土地使用權(quán)或建筑物轉(zhuǎn)換為以成本模式計量的投資性房地產(chǎn)時，應(yīng)當(dāng)按該項土地使用權(quán)或建筑物在轉(zhuǎn)換日的原價、累計折舊、減值準(zhǔn)備等，分別轉(zhuǎn)入“投資性房地產(chǎn)”、“投資性房地產(chǎn)累計折舊(攤銷)”、“投資性房地產(chǎn)減值準(zhǔn)備”科目，按其賬面余額，借記“投資性房地產(chǎn)”科目，貸記“固定資產(chǎn)”或“無形資產(chǎn)”科目，按已計提的折舊或攤銷，借記“累計折舊”或“累計攤銷”科目，貸記“投資性房地產(chǎn)累計折舊(攤銷)”科目，原已計提減值準(zhǔn)備的，借記“固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”或“無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”科目，貸記“投資性房地產(chǎn)減值準(zhǔn)備”科目。即將固定資產(chǎn)的賬面價值轉(zhuǎn)為投資性房地產(chǎn)的賬面價值。

　　【例8】甲企業(yè)擁有一棟辦公樓，用于本企業(yè)總部辦公。20×7年3月10日，甲企業(yè)與乙企業(yè)簽訂了經(jīng)營租賃協(xié)議，將這棟辦公樓整體出租給乙企業(yè)使用，租賃期開始日為20×7年4月15日 ，為期5年。20×7年4月 15日，這棟辦公樓的賬面余額45 000 萬元，已計提折舊300萬元。假設(shè)甲企業(yè)所在城市沒有活躍的房地產(chǎn)交易市場。甲企業(yè)20×7年4月15日的賬務(wù)處理如下：

　　借：投資性房地產(chǎn)——× ×寫字樓 450 000 000

　　累計折舊 3 000 000

　　貸：固定資產(chǎn) 450 000 000

　　投資性房地產(chǎn)累計折舊(攤銷) 3 000 000

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