中級會計師提示：財務集體炸鍋!13%、9%、6%增值稅稅率合并為8%?!取消增值稅普通發(fā)票?!
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建議一
簡化稅制，合并稅率為8%
事情的起因是今天全國人大代表、天明集團創(chuàng)始人兼董事長姜明在接受《中國經營報》采訪中闡述了他的《關于增值稅稅制改革的建議》(以下簡稱《建議》)。
姜明說，我國的增值稅稅制過于復雜，其針對不同行業(yè)、不同性質的企業(yè)有不同的對應稅率、稅務處理方式。據不完全統(tǒng)計，從2016年至今，國家稅務總局一共出臺了125份有關增值稅的政策文件。政策頻出，相互交錯更迭，企業(yè)的稅務會計很難準確領會。
2018年，就提出了增值稅簡化稅制，三檔并兩檔的要求，但在本次征求意見稿中沒有具體體現。
世界上采用增值稅的國家多數是一檔稅率。稅率結構簡化，有利于增值鏈抵扣鏈條的順暢運轉，減少重復納稅，體現稅收中性原則。同時還能減少企業(yè)和稅務部門的管理成本，減少征納矛盾，促進社會和諧。
目前我國的增值稅分為13%、9%、6%三檔和一檔普通票的3%。對于稅率適用哪個檔，尤其是“混合銷售”業(yè)務會存在很大爭議。稅率復雜還會導致不同行業(yè)間業(yè)務的抵扣比例不一致，形成行業(yè)間的稅負不公平。
因此建議應該簡化稅制，合并為一檔稅率8%。
以下是建議詳細內容：
稅率結構簡化，有利于增值鏈抵扣鏈條的順暢運轉，體現稅收中性原則。同時還能降低管理成本，減少征納矛盾，促進社會和諧。
“建議增值稅采用一檔稅率8%，將前兩檔稅率降下來，充分體現政府減稅降費的決心;另外，以服務業(yè)為主的稅率6%上升2個百分點。
但不能增加這類企業(yè)的稅負，應該通過調整抵扣政策降低實際稅率——允許服務業(yè)把人力資源成本列入進項抵扣。一般服務業(yè)人力資源成本約占運營成本的70%～80%，如果采用8%的稅率，則實際稅率僅為1.6%～2.4%。”
大家都知道，目前的增值稅稅率是過渡政策，將來肯定是要簡并的。但一刀切個人覺得不是很實際，一刀切的一檔稅率比較僵化，不利于產業(yè)調節(jié)，不容易發(fā)揮政策的導向作用，而且和我們國家長期執(zhí)行的政策習慣也不同，肯定是行不通的，最終還是要歸并為兩檔稅率(不考慮零稅率)。
如果將來歸并為兩檔稅率，我個人認為10%，6%比較合適。目前執(zhí)行13%的下調到10%，執(zhí)行9%的下調到6%，6%的維持不動，通過實行進項稅加計扣除的辦法，來確保6%稅率的納稅人稅負不上升。
建議二
取消普通發(fā)票
姜明《建議》中，提到增值稅發(fā)票是稅務部門確定企業(yè)稅收的唯一依據，由于一直保持嚴苛的管理，管理成本高、爭議多，成為稅務管理中的“痼疾”。
裁判文書網顯示，2016年至今全國一共發(fā)生了有關增值稅專用發(fā)票的訴訟案件超過2萬起，占同期涉稅案件的三分之一。除了涉及訴訟，日常增值稅征管中對于發(fā)票領取、使用、遺失、更改、甄別、保管等問題，存在巨大的事務性工作，給企業(yè)和稅務機關帶來巨大工作量。增值稅發(fā)票管理拉低了中國稅務管理水平，完全不能適應現代稅收管理的要求。
基于此，姜明提出了取消普通發(fā)票的建議。他認為取消普通發(fā)票，統(tǒng)一使用8%的稅率，將可以大大節(jié)約人力資源成本。
增值稅制自1994年開始執(zhí)行以來，一直保留著營業(yè)稅，直到2016年實施全面營改增后，營業(yè)稅的名稱消失了，但新增了“增值稅普通發(fā)票”作為不能享受抵扣的小規(guī)模納稅人的發(fā)票和計稅模式。“普票”實際上就是營業(yè)稅，這是增值稅改革不徹底、稅制存在漏洞的具體表現。
建議取消增值稅普通發(fā)票，取消針對小規(guī)模納稅人的特殊稅收制度，小規(guī)模納稅人適用統(tǒng)一稅制，適用8%的稅率，人力資源成本可以抵扣。
這個提議很有創(chuàng)造力。不過如果真的實施，是會給現行的增值稅體系造成沖擊。增值稅征的就是商品的增值部分，商品之所以增值，主要在于其凝結了人類無差別的勞動，這部分勞動的一部分是以工資的形式支付給勞動者。如果允許扣除人力資源成本，增值稅基本上就等同于所得稅了，就喪失了增值稅存在的理論基礎。
另外，人力資源成本是一項游離于增值稅鏈條之外的成本費用，不具備被納入抵扣范圍的先決條件。
建議三
取消以票定稅
姜明表示，增值稅發(fā)票是稅務部門確定企業(yè)稅收的唯一依據，但由于管理成本高、爭議多，完全不能適應現代稅收管理的要求。我國的電子稅務系統(tǒng)應用較早，功能領先。
在此基礎上，完全可以實現稅務處理的無紙化、網絡化、大數據化。首先是我們具備這樣的技術手段，其次可以借此完全消除假發(fā)票案件，杜絕因為虛開發(fā)票導致的巨額稅收損失。建議稅務部門取消以票定稅制度，立即全面實施稅務電子化、網絡化。
發(fā)票在我國得稅收管理體系中確實是有舉足輕重的作用，有關發(fā)票的問題和質疑也非常多。但我以為，“發(fā)票”就像“高考”一樣，盡管被不斷詬病，但依然是現階段稅收管理中最公平、合理、有效的手段。
對于姜明代表所將的內容，在這不做過多的解讀，只是想澄清一下：
1.多數普通發(fā)票不能抵扣增值稅進項稅，它不是新增的票種，也和營業(yè)稅沒有關系，小規(guī)模納稅人和一般納稅人都在使用。
2.增值稅發(fā)票是稅收管理中的重要依托，但肯定不是稅務部門確定企業(yè)稅收的唯一依據。
3.目前在稅收管理中取消發(fā)票，如同在新冠疫情中實行“群體免疫”政策，確實，沒有發(fā)票就不會有假發(fā)票，虛開發(fā)票的問題了，但最終造成的稅收損失只會更大。我們目前的技術手段達不到通過網絡監(jiān)控就能確保稅收應收盡收。
目前，無論是增值稅稅率還是取消普通發(fā)票、取消以票定稅都僅是一種提議，在沒有正式文件下來之前，咱們一切還得照舊。
附一張2020年最新增值稅稅率表，大家可以作參考：
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