(一)外部審計(jì)概念

外部審計(jì)是指獨(dú)立于政府機(jī)關(guān)和企事業(yè)單位以外的國(guó)家審計(jì)機(jī)構(gòu)所進(jìn)行的審計(jì)，以及獨(dú)立執(zhí)行業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)師事務(wù)所接受委托進(jìn)行的審計(jì)。

外部審計(jì)與內(nèi)部審計(jì)的總體目標(biāo)是一致的，兩者均是審計(jì)監(jiān)督體系的有機(jī)組成部門。內(nèi)部審計(jì)具有預(yù)防性、經(jīng)常性和針對(duì)性,是外部審計(jì)的基礎(chǔ),對(duì)外部審計(jì)能起輔助和補(bǔ)充作用;而外部審計(jì)對(duì)內(nèi)部審計(jì)又能起到支持和指導(dǎo)作用。

中國(guó)銀監(jiān)會(huì)《銀行業(yè)金融機(jī)構(gòu)外部審計(jì)監(jiān)管指引》將外部審計(jì)定義為，外部審計(jì)機(jī)構(gòu)對(duì)銀行業(yè)金融機(jī)構(gòu)的年度財(cái)務(wù)報(bào)告審計(jì);外部審計(jì)機(jī)構(gòu)是指接受銀行業(yè)金融機(jī)構(gòu)委托對(duì)其進(jìn)行外部審計(jì)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所。中國(guó)銀監(jiān)會(huì)明確，銀行的董事會(huì)應(yīng)對(duì)外部審計(jì)負(fù)最終責(zé)任，銀行應(yīng)當(dāng)建立健全委托外審機(jī)構(gòu)的相關(guān)規(guī)章制度。需要說(shuō)明的是，我國(guó)銀行監(jiān)督管理部門對(duì)銀行進(jìn)行的檢查,不屬于審計(jì),更談不上是外部審計(jì),而只是經(jīng)濟(jì)監(jiān)督形式。

(二)外部審計(jì)委托

1.中國(guó)銀監(jiān)會(huì)要求，銀行應(yīng)當(dāng)委托具有獨(dú)立性、專業(yè)勝任能力和聲譽(yù)良好的外審機(jī)構(gòu)從事審計(jì)業(yè)務(wù)。對(duì)合格外審機(jī)構(gòu)的評(píng)估包括但不限于以下因素：

(1)在形式和實(shí)質(zhì)上均保持獨(dú)立性;

(2)具有與委托銀行業(yè)金融機(jī)構(gòu)資產(chǎn)規(guī)模、業(yè)務(wù)復(fù)雜程度等相匹配的規(guī)模、資源和風(fēng)險(xiǎn)承受能力;

(3)擁有足夠數(shù)量的具有銀行業(yè)金融機(jī)構(gòu)審計(jì)經(jīng)驗(yàn)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師，具備審計(jì)銀行業(yè)金融機(jī)構(gòu)的專業(yè)勝任能力;

(4)熟悉金融法規(guī)、銀行業(yè)金融機(jī)構(gòu)業(yè)務(wù)及流程、內(nèi)部控制制度以及各種風(fēng)險(xiǎn)管理政策;

(5)具有完善的內(nèi)部管理制度和健全的質(zhì)量控制體系;

(6)具有良好的職業(yè)聲譽(yù)，無(wú)重大不良記錄。

2.外審機(jī)構(gòu)存在下列情況之一的，銀行不宜委托其從事外部審計(jì)業(yè)務(wù)：

(1)專業(yè)勝任能力、從事銀行業(yè)金融機(jī)構(gòu)審計(jì)的經(jīng)驗(yàn)、風(fēng)險(xiǎn)承受能力明顯不足的;

(2)存在欺詐和舞弊行為，在執(zhí)業(yè)經(jīng)歷中受過(guò)行政處罰、刑事處罰且未滿三年的;

(3)與被審計(jì)機(jī)構(gòu)存在關(guān)聯(lián)關(guān)系，可能影響審計(jì)獨(dú)立性的。

(三)外部審計(jì)質(zhì)量控制

1.銀行應(yīng)當(dāng)了解外部審計(jì)程序及質(zhì)量控制體系，配合外審機(jī)構(gòu)開(kāi)展審計(jì)工作。

2.銀行應(yīng)當(dāng)對(duì)外審機(jī)構(gòu)的審計(jì)報(bào)告質(zhì)量及審計(jì)業(yè)務(wù)約定書的履行情況進(jìn)行評(píng)估。

3.外審機(jī)構(gòu)同一簽字注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)同一家銀行業(yè)金融機(jī)構(gòu)進(jìn)行外部審計(jì)的服務(wù)年限不得超過(guò)五年。

4.銀行不宜委托負(fù)責(zé)其外部審計(jì)的外審機(jī)構(gòu)提供咨詢服務(wù)。

(四)外部審計(jì)結(jié)果的利用

1.銀行應(yīng)當(dāng)在收到外審機(jī)構(gòu)出具的審計(jì)報(bào)告和管理建議書后及時(shí)將副本報(bào)送銀行業(yè)監(jiān)管機(jī)構(gòu)。

2.銀行應(yīng)當(dāng)建立外部審計(jì)結(jié)果、整改建議等審計(jì)信息系統(tǒng)，充分利用外部審計(jì)相關(guān)信息。

3.銀行應(yīng)當(dāng)重視并積極整改外部審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題，并將整改結(jié)果報(bào)送銀行業(yè)監(jiān)管機(jī)構(gòu)。

(五)中國(guó)銀監(jiān)會(huì)與外審機(jī)構(gòu)的溝通

1.銀行應(yīng)健全委托外部審計(jì)的管理制度和流程。

2.銀行應(yīng)積極配合外部審計(jì)工作，為外部審計(jì)機(jī)構(gòu)提供必要的審計(jì)便利。

3.銀行應(yīng)當(dāng)完整保存委托外部審計(jì)機(jī)構(gòu)過(guò)程中的檔案。

4.銀行發(fā)現(xiàn)外審機(jī)構(gòu)如存在審計(jì)結(jié)果嚴(yán)重失實(shí)、嚴(yán)重舞弊行為以及嚴(yán)重違背中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則，存在應(yīng)發(fā)現(xiàn)而未發(fā)現(xiàn)的重大問(wèn)題的，可以要求銀行立即評(píng)估委托該外審機(jī)構(gòu)的適當(dāng)性。

5.銀行或外審機(jī)構(gòu)單方要求終止審計(jì)委托時(shí)，銀行應(yīng)當(dāng)及時(shí)報(bào)告銀行業(yè)監(jiān)管機(jī)構(gòu)，不得因外部審計(jì)機(jī)構(gòu)出具保留意見(jiàn)、否定意見(jiàn)或無(wú)法出具審計(jì)意見(jiàn)等非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)意見(jiàn)而終止審計(jì)委托。

6.銀行應(yīng)加強(qiáng)與外部審計(jì)機(jī)構(gòu)的信息交流。

7.銀行業(yè)監(jiān)管機(jī)構(gòu)應(yīng)向外部審計(jì)機(jī)構(gòu)通報(bào)最新監(jiān)管政策，及時(shí)回復(fù)外部審計(jì)機(jī)構(gòu)的政策咨詢，適當(dāng)吸收外部審計(jì)機(jī)構(gòu)參加監(jiān)管政策培訓(xùn)，促進(jìn)外部審計(jì)機(jī)構(gòu)提高對(duì)監(jiān)管政策的認(rèn)知和理解。銀行業(yè)監(jiān)管機(jī)構(gòu)應(yīng)加強(qiáng)與外部審計(jì)行業(yè)主管部門的溝通交流。

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