重慶會計從業(yè)《財經法規(guī)》第三章第三節(jié)我國主要稅種講義
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第三節(jié) 我國現行主要稅種概述
一、增值稅
增值稅是對在我國境內銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務，以及進口貨物的單位和個人，就其取得的貨物或應稅勞務的銷售額，以及進口貨物的金額計算稅款，并實行稅款抵扣制的一種流轉稅。
(一)征稅范圍
現行增值稅的征稅范圍包括：
1.銷售或者進口的貨物
貨物是指有形動產，包括電力、熱力、氣體在內。
2.提供的加工、修理修配勞務
加工是指受托加工貨物，即委托方提供原料及主要材料，受托方按照委托方的要求制造貨物并收取加工費的業(yè)務;修理修配是指受托對損傷和喪失功能的貨物進行修復，使其恢復原狀和功能的業(yè)務。
3.屬于征稅范圍的特殊項目：
(1)貨物期貨(包括商品期貨和貴金屬期貨)，應當征收增值稅，在期貨的實物交割環(huán)節(jié)納稅;
(2)銀行銷售金銀的業(yè)務，應當征收增值稅;
(3)典當業(yè)的死當物品銷售業(yè)務和寄售業(yè)的代委托人銷售寄售物品的業(yè)務，均應征收增值稅;
(4)集郵商品(如郵票、首日封、郵折等)的生產以及郵政部門以外的其他單位和個人銷售的，均征收增值稅。
4.屬于征稅范圍的特殊行為：
(1)視同銷售貨物行為。單位或個體經營者的下列行為，視同銷售貨物：
?、賹⒇浳锝桓端舜N;
?、阡N售代銷貨物;
?、墼O有兩個以上機構并實行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個機構移送至其他機構用于銷售，但相關機構設在同一縣(市)的除外;
?、軐⒆援a或委托加工的貨物用于非應稅項目;
?、輰⒆援a、委托加工或購買的貨物作為投資，提供給其他單位或個體經營者;
⑥將自產、委托加工或購買的貨物分配給股東或投資者;
⑦將自產、委托加工的貨物用于集體福利或個人消費;
⑧將自產、委托加工或購買的貨物無償贈送他人。
(2)混合銷售行為。從事貨物的生產、批發(fā)或零售的企業(yè)，企業(yè)性單位及個體經營者發(fā)生混合銷售行為，視為銷售貨物，應當征收增值稅。
(3)兼營非應稅勞務行為。增值稅納稅人兼營非應稅勞務，如果不分別核算或者不能準確核算貨物或應稅勞務的銷售額和非應稅勞務的營業(yè)額的，其非應稅勞務應與貨物或應稅勞務一并征收增值稅。
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(二)一般納稅人和小規(guī)模納稅人的認定及管理
1.小規(guī)模納稅人的認定標準
小規(guī)模納稅人是指年銷售額在規(guī)定標準以下，并且會計核算不健全，不能按規(guī)定報送有關稅務資料的增值稅納稅人。
根據《增值稅暫行條例實施細則》的規(guī)定，小規(guī)模納稅人的認定標準是：(1)從事貨物生產或提供應稅勞務的納稅人，以及以從事貨物生產或提供應稅勞務為主，并兼營貨物批發(fā)或零售的納稅人，年應稅銷售額在50萬元以下(含本數，下同)的;(2)從事貨物批發(fā)或零售的納稅人，年應稅銷售額在80萬元以下的。
年應稅銷售額超過小規(guī)模納稅人標準的個人、非企業(yè)性單位、不經常發(fā)生應稅行為的企業(yè)，視同小規(guī)模納稅人納稅。
2.一般納稅人的認定標準
一般納稅人是指年應征增值稅銷售額(以下簡稱年應稅銷售額，包括一個公歷年度內的全部應稅銷售額)，超過增值稅暫行條例實施細則規(guī)定的小規(guī)模納稅人標準的企業(yè)和企業(yè)性單位。
下列納稅人不屬于一般納稅人：
(1)年應稅銷售額未超過小規(guī)模納稅人標準的企業(yè)(以下簡稱小規(guī)模企業(yè))。
(2)個人(除個體經營者以外的其他個人)。
(3)非企業(yè)性單位。
(4)不經常發(fā)生增值稅應稅行為的企業(yè)。
3.一般納稅人年審和臨時一般納稅人轉為一般納稅人的認定
為加強增值稅一般納稅人(以下簡稱一般納稅人)的管理，在一般納稅人年審和臨時一般納稅人轉為一般納稅人過程中，對已使用增值稅防偽稅控系統(tǒng)但年應稅銷售額未達到規(guī)定標準的一般納稅人，如會計核算健全，且未有下列情形之一者，不取消其一般納稅人資格。
(1)虛開增值稅專用發(fā)票或者有偷、騙、抗稅行為;
(2)連續(xù)3個月未申報或者連續(xù)6個月納稅申報異常且無正當理由;
(3)不按規(guī)定保管、使用增值稅專用發(fā)票、稅控裝置，造成嚴重后果。
上述一般納稅人在年審后的一個年度內，領購增值稅專用發(fā)票應限定為千元版(最高開票限額l萬元)，個別確有需要經嚴格審核可領購萬元版(最高開票限額l0萬元)的增值稅專用發(fā)票，月領購增值稅專用發(fā)票份數不得超過25份。
納稅人一經認定為增值稅一般納稅人，不得再轉為小規(guī)模納稅人。
(三)稅率與征收率
基本稅率一律為17%，低稅率為l3%。
征收率為3%。
(四)一般納稅人應納稅額計算
應納稅額=當期銷項稅額-當期進項稅額
(五)小規(guī)模納稅人應納稅額計算
應納稅額=銷售額×征收率
征收率統(tǒng)一為3%
【舉例】一個水杯，成本為100元，150元賣出。一般納稅人的計算：150*17%-100*17%=50*17%。小規(guī)模納稅人的計算：150*3%=4.5。
二、消費稅
在中華人民共和國境內生產、委托加工和進口應稅消費品的單位和個人，為消費稅納稅義務人。
稅目與稅率：教材P178―179 共14個稅目。
消費稅的計算分為：從價計征、從量計征、復合計征三類。
三、營業(yè)稅
在中華人民共和國境內提供應稅勞務、轉讓無形資產或者銷售不動產的單位和個人，為營業(yè)稅的納稅人。
稅目:交通運輸業(yè)、建筑業(yè)、金融保險業(yè)、郵電通信業(yè)、文化體育業(yè)、娛樂業(yè)、服務業(yè)。
(口訣：交文金郵建娛服)
四、企業(yè)所得稅
注意一下稅率基本稅率25%。
教材上還提到個人所得稅、印花稅、城建稅，自己看一下。
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