會計證《財經(jīng)法規(guī)》輔導：稅收征收管理法律(4)
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會計證《財經(jīng)法規(guī)》輔導：稅收征收管理法律(4)
四、企業(yè)所得稅?
(一)企業(yè)所得稅的概念
企業(yè)所得稅是對我國境內的企業(yè)和其他取得收入的組織的生產經(jīng)營所得和其他所得征稅的所得稅。
(二)企業(yè)所得稅征稅對象
包括我國境內的企業(yè)和組織取得的生產經(jīng)營所得和其他所得。
(三)企業(yè)所得稅稅率
實行比例稅率，現(xiàn)行規(guī)定是：
1.基本稅率為25%
2.低稅率為20%。適用于在中國境內未設立機構、場所的，或者雖設立機構、場所但取得的所得與其所設機構、場所沒有實際聯(lián)系的非居民企業(yè)。
(四)企業(yè)所得稅應納稅所得額
應納稅所得額是指企業(yè)每一納稅年度的收入總額，減除不征稅收入、免稅收入、各項扣除以及允許彌補的以前年度虧損后的余額。
1.收入總額
企業(yè)以貨幣形式和非貨幣形式從各種來源取得的收入，為收入總額。包括納稅人來源于中國境內、境外的生產經(jīng)營收入和其他收入。
2.不征稅收入
是指從性質上不屬于企業(yè)營利性活動帶來的經(jīng)濟利益、不負有納稅義務并組作為應納稅所得額組成部分的收入。具體為：
(1)財政撥款
(2)依法收取并納入財政管理的行政事業(yè)性收費、政府性基金。
(3)國務院規(guī)定的其他不征稅收入
3.免稅收入
免稅收入包括：
(1)國債利息收入;
(2)符合規(guī)定條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權益性投資收益;
(3)在中國境內設立機構、場所的非居民企業(yè)從居民企業(yè)取得與該機構、場所有實際聯(lián)系的股息、紅利等權益性投資收益。
(4)符合規(guī)定條件的非營利組織的收入。
4.準予扣除的項目
(1)成本
是指企業(yè)在生產經(jīng)營活動中發(fā)生的銷售成本、銷貨成本、業(yè)務支出以及其他耗費。
(2)費用
是指企業(yè)在生產經(jīng)營活動中發(fā)生的銷售費用、管理費用和財務費用，已經(jīng)計入成本的有關費用除外。
(3)稅金
指企業(yè)發(fā)生的除企業(yè)所得稅和允許抵扣的增值稅以外的各項稅金及附加。
(4)損失
即納稅人生產、經(jīng)營過程中的各項營業(yè)外支出、已發(fā)生的經(jīng)營虧損和投資損失以及其他損失。
5.不得扣除的項目
(1)向投資者支付的股息、紅利等權益性投資收益款項;
(2)企業(yè)所得稅稅款;
(3)稅收滯納金
(4)罰金
(5)贊助支出
(6)未經(jīng)核定的準備金支出
(7)與取得收入無關的其他支出
6.虧損彌補
納稅人發(fā)生年度虧損的，可以用下一納稅年度的所得彌補;下一納稅年度的所得不足彌補的，可以逐年延續(xù)彌補，但是延續(xù)彌補期限最長不得超過5年。5年內不論是盈利或虧損，都作為實際彌補期限計算。
(五)企業(yè)所得稅征收管理
1.納稅地點
2.納稅期限
以納稅人取得應納稅所得額的計征期終了日為納稅義務發(fā)生時間。
3.納稅申報
納稅年度自公歷1月1日起至12月31日止。
企業(yè)所得稅分月或者分季預繳。企業(yè)應當自月份或者季度終了之日起15日內，向稅務機關報送預繳企業(yè)所得稅納稅申報表，預繳稅款。
五、個人所得稅?
(一)個人所得稅概念
是以自然人取得的各類應稅所得為征稅對象而征收的一種所得稅，是政府利用稅收對個人收入進行調節(jié)的一種手段。
(二)個人所得稅納稅義務人
是指在中國境內有住所，或者無住所而在境內居住滿一年，從中國境內和境外取得所得的個人;在中國境內無住所又不居住或者無住所而在境內居住不滿一年，從中國境內取得所得的個人，均為個人所得稅的納稅義務人。具體包括：中國公民、個體工商戶;中國香港、中國澳門、中國臺灣同胞和華僑;外籍個人。
(三)個人所得稅的應稅項目和稅率
1.個人所得稅應稅項目
(1)工資、薪金所得
(2)個體工商戶的生產、經(jīng)營所得。包括
1)個體工商戶從事工業(yè)、手工業(yè)、建筑業(yè)、交通運輸業(yè)、商業(yè)、飲食業(yè)、服務業(yè)、修理業(yè)及其他行業(yè)取得的所得。
2)個人政府有關部門批準，取得執(zhí)照，從事辦學、醫(yī)療、咨詢以及其他有償服務活動取得的所得。
3)個體工商戶和個人取得的與生產、經(jīng)營有關的各項應稅所得。
4)其他個人從事個體工商業(yè)生產、經(jīng)營取得的所得。
(3)企業(yè)、事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得。
(4)勞務報酬所得。
(5)稿酬所得
(6)利息、股息、紅利所得。
2.個人所得稅稅率
(1)工資、薪金所得適用5%-45%超額累進稅率;
(2)個體工商戶的生產經(jīng)營所得
適用5%-35%超額累進稅率
(3)稿酬所得，適用比例稅率，稅率為20%，并按應納稅額減征30%。其實際稅率為14%。
(4)勞務報酬所得，適用20%比例稅率。?
(四)個人所得稅應納稅所得額
1.工資、薪金所得，以每月收入額減除費用2000元后的余額，為應納稅所得額。
2.個體工商戶的生產經(jīng)營所得
個體工商戶的生產、經(jīng)營所得，以每一納稅年度的收入總額，減除成本、費用以及損失后的余額，為應納稅所得額。
3.對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得
對企業(yè)事業(yè)單位的承包、承租經(jīng)營所得，以每一納稅年度的收入總額，減除成本、費用以及損失后的余額，為應納稅所得額。
4.勞務報酬所得
勞務報酬所得每次收入不超過4000元的，減除費用800元;4000元以上的，減除20%的費用，其余額為應納稅所得額。
5.稿酬所得
適用比例稅率，稅率為20%，并按應納稅額減征30%。其實際稅率為14%。
6.利息、股息、紅利所得
(五)個人所得稅征收管理
1.自行申報納稅義務人
(1)年所得12萬元以上的;
(2)從中國境內兩處或者兩處以上取得工資、薪金所得的;
(3)從中國境外取得所得的;
(4)取得應納稅所得，沒有扣繳義務人的;
(5)國務院規(guī)定的其他情形
2.代扣代繳
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