第三節(jié)　所得稅費(fèi)用

　　一、稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)與應(yīng)納稅所得額

　　企業(yè)所得稅是國(guó)家對(duì)企業(yè)按其生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得和其他所得依法征收的一種稅。計(jì)算所得稅的依據(jù)是按照稅法確定的應(yīng)納稅所得額，但是，由于角度不同，按稅法計(jì)算的應(yīng)納稅所得額與按會(huì)計(jì)準(zhǔn)則核算的稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)(即利潤(rùn)總額)之間可能出現(xiàn)差異。

　　二、所得稅費(fèi)用

　　所得稅費(fèi)用：指應(yīng)在稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)中扣除的所得稅費(fèi)用，包括當(dāng)期所得稅費(fèi)用和遞延所得稅費(fèi)用(或收益，下同)。

　　我國(guó)現(xiàn)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，所得稅費(fèi)用的確認(rèn)采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法，既要確認(rèn)當(dāng)期所得稅費(fèi)用，也要確認(rèn)遞延所得稅費(fèi)。

　　(一)當(dāng)期所得稅費(fèi)用

　　當(dāng)期所得稅費(fèi)用:指按照當(dāng)期應(yīng)交納的所得稅確認(rèn)的所得稅費(fèi)用。

　　應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交所得稅

　　應(yīng)納稅所得額=會(huì)計(jì)利潤(rùn)+納稅調(diào)整增加額-納稅調(diào)整減少額

　　(1)納稅調(diào)整增加額有稅法規(guī)定允許扣除項(xiàng)目中企業(yè)已經(jīng)計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用，但超過(guò)稅法規(guī)定扣除標(biāo)準(zhǔn)的金額以及稅法規(guī)定不允許扣除的項(xiàng)目。(超過(guò)稅法規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的工資支出、業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出;稅收滯納金、罰款、罰金;減值準(zhǔn)備;超過(guò)稅法標(biāo)準(zhǔn)的折舊、攤銷(xiāo)等)

　　(2)納稅調(diào)整減少額包括按稅法規(guī)定允許彌補(bǔ)的虧損和準(zhǔn)予免稅的項(xiàng)目。(前五年內(nèi)未彌補(bǔ)的虧損;國(guó)債利息收入;研發(fā)支出的加計(jì)扣除等)

　　借：所得稅費(fèi)用

　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交所得稅

　　【例8-3】

　　某公司12月份的會(huì)計(jì)稅前利潤(rùn)為42 600元，根據(jù)稅法規(guī)定計(jì)算確定應(yīng)納稅所得額、當(dāng)期所得稅費(fèi)用如下(假定所得稅稅率為25%)：

　　會(huì)計(jì)稅前利潤(rùn)：　　　　　　42 600

　　減：國(guó)債利息收入　　　　　1 500

　　加：非公益性捐贈(zèng)支出　　　1 000

　　加：資產(chǎn)減值損失　　　　　2 400

　　減：公允價(jià)值變動(dòng)收益　　　500

　　應(yīng)納稅所得額　　　　　　　39 500

　　應(yīng)交所得稅：39 500×25%=9 875(元)

　　借：所得稅費(fèi)用――當(dāng)期所得稅費(fèi)用　　9 875

　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交所得稅　　　　　9 875

　　(二)遞延所得稅費(fèi)用

　　暫時(shí)性差異的判斷